税收负担的基础知识课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远2024/7/14税收负担的基础知识税收负担的基础知识路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一节第一节 税收负担税收负担路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、税收负担衡量指标一、税收负担衡量指标n税税收收负负担担既既可可以以从从全全体体纳纳税税人人角角度度来来考考察察，也也可可以以从从个个别别纳纳税税人人角角度度来来分分析析，前前者者称称为为宏宏观观税税收收负负担担，而而后后者者称称为为微微观税收负担。观税收负担。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（一）宏观税收负担指标（一）宏观税收负担指标n宏宏观观税税收收负负担担是是指指一一国国中中所所有有的的纳纳税税人人税税收收负负担担的的总总和和，也也称称总总体体税税收收负负担担。它它反反映映一一个个国国家家或或地地区区税税收负担的整体状况。收负担的整体状况。路漫漫其悠远路漫漫其悠远1 1、国民生产总值税负率、国民生产总值税负率n指指一一定定时时期期（通通常常为为一一年年）内内，一一国国税税收收收收入入总总额额与与同同期期国国民民生生产产总总值值的的比比率率，即即T/GNPT/GNP。它它反反映映一一个个国国家家的的国国民民在在一一定定时时期期内内提提供供的的全全部部产产品品和和服服务务所所承承受受的的税收负担状况，其公式为：税收负担状况，其公式为：n国国民民生生产产总总值值税税负负率率（T/GNPT/GNP）税税收收收收入总额入总额/国民生产总值国民生产总值100%100%路漫漫其悠远路漫漫其悠远2 2、国内生产总值税负率、国内生产总值税负率n指指一一定定时时期期（通通常常为为一一年年）内内，一一国国税税收收收收入入总总额额与与同同期期国国内内生生产产总总值的比率值的比率T/GDPT/GDP。其公式为：。其公式为：n国国内内生生产产总总值值税税负负率率（T/GDPT/GDP）税税收收入总额收收入总额/国内生产总值国内生产总值100%100%路漫漫其悠远路漫漫其悠远路漫漫其悠远路漫漫其悠远3 3、国民收入税负率、国民收入税负率n指指一一定定时时期期（通通常常为为一一年年）内内，一一国国税税收收总总额额与与同同期期国国民民收收入入的的比比率率（T/NIT/NI）。其公式为：）。其公式为：n国国民民收收入入税税负负率率（T/NIT/NI）税税收收收收入总额入总额/国民收入国民收入100%100%路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）微观税收负担指标（二）微观税收负担指标n微微观观税税收收负负担担是是指指单单个个纳纳税税人人的的税税收收负负担担及及他他们们之之间间的的相相互互关关系系，它它反反映映税税收收负负担担的的结结构构分分布布和和各各种种纳纳税人的税收负担状况。税人的税收负担状况。路漫漫其悠远路漫漫其悠远1 1、企业所得税税负率、企业所得税税负率n是是指指在在一一定定时时间间内内，企企业业所所缴缴纳纳的的所所得得税税税税款款总总额额与与同同期期企企业业实实现现的的利润总额的比率。公式是：利润总额的比率。公式是：n 企企业业所所得得税税税税负负率率实实缴缴所所得得税税总总额额/实现利润总额实现利润总额100%100%路漫漫其悠远路漫漫其悠远2 2、企业综合税收税负率、企业综合税收税负率n企企业业综综合合税税收收税税负负率率企企业业实实际际缴缴纳纳的的各各种种税税的总额的总额/企业盈利（或各项收入总额）企业盈利（或各项收入总额）100%100%n这这一一指指标标可可以以表表明明国国家家以以税税收收参参与与企企业业纯纯收收入入分分配配的的规规模模，反反映映企企业业对对国国家家所所作作贡贡献献的的大大小小，也也可可以以用用来来比比较较不不同同类类型型企企业业的的总总体体税税负负水水平平。通通过过这这一一指指标标的的进进一一步步分分析析，还还可可以以了了解解各各个个税种在企业所纳税收中的比重情况。税种在企业所纳税收中的比重情况。路漫漫其悠远路漫漫其悠远3 3、个人所得税税负率、个人所得税税负率n指指一一定定时时期期内内，个个人人所所缴缴纳纳的的所所得得税税与与个人所得总额的比率。其公式为：个人所得总额的比率。其公式为：n个个人人所所得得税税税税负负率率个个人人实实缴缴的的所所得得税税额额/个人所得总额个人所得总额100%100%n该该指指标标反反映映了了个个人人在在所所得得上上承承受受税税收收负负担担的的状状况况，体体现现国国家家运运用用税税收收手手段段参参与与个人所得分配的程度。个人所得分配的程度。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、影响税负因素二、影响税负因素路漫漫其悠远路漫漫其悠远(一）经济发展水平一）经济发展水平n税税收收负负担担水水平平,人人均均国国民民收收入入通通常常呈呈正正相相关关的的关关系系。当当前前发发达达国国家家的的税税收收占占GDPGDP比比重重平平一一般般来来说说，随随着着一一国国经经济济实实力力的的增增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）国家职能范围（二）国家职能范围n 税税收收是是国国家家实实现现其其职职能能的的物物质质保保证证。国国家家职职能能范范围围的的不不同同，对对税税收收需需要要量量就就不不同同。国国家家职职能能范范围围广广，则则需需要要的的税税收收量量大大，税税收收的的负负担担也也就就要要高高；反反之之，国国家家职职能能范范围围窄窄，则则需需要要的的税税收收量量小小，税税收收的的负负担担也也相相应应较低。较低。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（三）宏观经济政策（三）宏观经济政策n从从短短期期看看，紧紧缩缩性性政政策策必必然然会会增增加加宏宏观观税税收收负负担担。扩扩张张性性政政策策必必将将使使宏宏观观税税收收负担下降。负担下降。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（四）个人分配制度（四）个人分配制度n个个人人收收入入分分配配制制度度在在不不同同国国家家之之间间往往往往存存在在着着差差异异，而而不不同同的的收收入入分分配配制制度度将将对税负产生不同的影响。对税负产生不同的影响。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（五）财政收入结构（五）财政收入结构n税税收收是是国国家家取取得得财财政政收收入入的的一一种种手手段段，除除了了税税收收外外，国国家家还还有有其其它它的的收收入入渠渠道道。在在多多种种收收入入形形式式并并存存的的情情况况下下，国国家家对对其其它它收收入入形形式式的的依依赖赖程程度度直直接接影影响响到到税税收收收收入入的的规规模模，相相应应地地影影响响到到宏宏观观税税收收负负担担水水平平。如如果果其其它它手手段段取取得得的的收收入入较较多，宏观税收负担水平会相对低些。多，宏观税收负担水平会相对低些。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二节第二节 税负转嫁税负转嫁路漫漫其悠远路漫漫其悠远 一、税负转嫁一、税负转嫁n税税负负转转嫁嫁是是纳纳税税人人将将缴缴纳纳的的税税款款，通通过过各各种种途途径径和和方方式式转转由由他他人人负负担担的的过过程程，是是税税负负运运动动的的一一种种方方式式。根根据据税税收收负负担担运运动动方方向向特特点点，我我们们可可以以把把税税负负转转嫁嫁分分为为前前转转、后后转转和和税收资本化三种方式。税收资本化三种方式。路漫漫其悠远路漫漫其悠远1 1、税负前转或顺转、税负前转或顺转n税税负负前前转转或或顺顺转转是是税税负负随随着着经经济济运运行行或或经济活动的顺序转嫁。经济活动的顺序转嫁。路漫漫其悠远路漫漫其悠远2 2、税负后转或逆转、税负后转或逆转n税税负负后后转转或或逆逆转转是是税税负负转转嫁嫁的的运运动动方方向向同同经经济济运运行行或或经经济济活活动动的的顺顺序序或或方方向向相相反，即税负逆时方向转嫁。反，即税负逆时方向转嫁。路漫漫其悠远路漫漫其悠远3 3、税负资本化、税负资本化n税税负负资资本本化化是是在在特特定定商商品品的的交交易易中中，买买主主将将购购入入商商品品在在以以后后年年度度所所必必须须支支付付的的税税额额，在在购购入入商商品品的的价价格格中中预预先先一一次次性性扣扣除除，从从而而降降低低商商品品的的成成交交价价格格，这这种种由由买买主主在在以以后后年年度度所所必必须须支支付付的的税税额额转转由由卖卖主主承承担担，并并在在商商品品成成交交价价格格中中扣扣除除的的税税负负转转嫁方式称为税负资本化。嫁方式称为税负资本化。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n这这税税负负资资本本化化是是税税负负后后转转的的一一种种特特定定方方式式，它它同同一一般般税税负负后后转转既既有有共共同同点点又又有有不不同同点点。它它们们的的共共同同点点在在于于都都是是买买主主支支付付的的税税款款通通过过压压低低购购入价格转由卖主负担。而不同点：入价格转由卖主负担。而不同点：n首首先先在在于于转转嫁嫁的的对对象象不不同同，税税负负后后转转的的对对象象是是一一般般消消费费品品，而而税税负负资资本本化化的的对对象象是是耐耐用用资资本本品，主要指土地。品，主要指土地。n其其次次也也在在于于转转嫁嫁方方式式不不同同，税税负负后后转转是是商商品品交交易易时时发发生生的的一一次次性性税税款款一一次次性性转转嫁嫁，而而税税负负资资本本化化是是商商品品交交易易后后发发生生的的预预期期历历次次累累计计税税款款一一次性转嫁。次性转嫁。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、税负转嫁的主要因素二、税负转嫁的主要因素路漫漫其悠远路漫漫其悠远（一）税负转嫁和税种形式（一）税负转嫁和税种形式路漫漫其悠远路漫漫其悠远1 1、流转税、流转税n流流转转流流转转税税作作为为间间接接税税，税税收收能能够够通通过过提提高高或或降降低低商商品品价价格格转转由由他他人人负负担担。因因此此，流流转转税税是是能能够够转转嫁嫁的的税税种种，但但转转嫁嫁多多少少则则取取决决于于商商品品定定价价方方式式、价价格格弹弹性性、征税范围等因素。征税范围等因素。路漫漫其悠远路漫漫其悠远2 2、所得税、所得税n所所得得税税作作为为直直接接税税由由于于是是对对收收益益所所得得额额征征税税，一一般般由由纳纳税税人人负负担担不不能能转转嫁嫁。其其中中，个个人人所所得得税不能转嫁的结论比较明了税不能转嫁的结论比较明了n但但企企业业所所得得税税负负担担和和转转嫁嫁问问题题较较为为复复杂杂。如如果果企企业业由由于于征征税税而而提提高高商商品品价价格格，有有可可能能将将税税负负转转嫁嫁给给商商品品消消费费者者负负担担；如如果果企企业业由由于于征征税税而而降降低低职职工工工工资资，有有可可能能将将税税负负转转嫁嫁给给企企业业职职工工负负担担；如如果果企企业业不不能能将将税税负负转转嫁嫁给给商商品品消消费费者者和企业职工，税负则由企业所有者负担。和企业职工，税负则由企业所有者负担。路漫漫其悠远路漫漫其悠远3 3、财产税、财产税n财财产产所所得得税税的的税税负负转转嫁嫁相相当当于于企企业业所所得得税，税，n财财产产交交易易税税的的税税负负转转嫁嫁相相当当于于流流转转税税，财财产产卖卖方方在在出出售售财财产产时时有有可可能能因因征征税税而而提提高高财财产产销销售售价价格格，将将税税负负转转嫁嫁给给财财产产买买方方负负担担。在在财财产产供供给给无无弹弹性性的的情情况况下下，也也可可能能出出现现税税负负资资本本化化，即即财财产产出出售售后后由由买买方方今今后后缴缴纳纳的的财财产产所所得得税税也也通通过过降降低财产出售价格由卖方负担。低财产出售价格由卖方负担。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）税负转嫁和定价方式（二）税负转嫁和定价方式路漫漫其悠远路漫漫其悠远1 1、市场定价和税负转嫁、市场定价和税负转嫁n市市场场定定价价是是指指商商品品价价格格由由市市场场供供求求决决定定的的一一种种定定价价方方式式，当当商商品品需需求求大大于于供供给给时时商商品品价价格格上上升升，而而当当商商品品需需求求小小于于供供给给时时商商品品价价格格下下降降，流流转转税税收收作作为为商商品品价价格格的的组组成成部部分分，流流转转税税的的征征收收或或变变动动直直接接影影响响商商品品价价格格变变动动。因因此此，在在市市场场价价格格下下，流流转转税税可可以以通通过过商商品品价价格格变变动动而而发发生生转转嫁嫁，但但转转嫁嫁多多少少则则取取决决于于价价格格弹性，征税范围等因素。弹性，征税范围等因素。路漫漫其悠远路漫漫其悠远2 2、计划定价和税负转嫁、计划定价和税负转嫁n计计划划定定价价是是指指商商品品价价格格由由政政府府物物价价部部门门按按计计划划制制定定，虽虽然然计计划划价价格格由由成成本本、利利润润和和税税金金三三要要素素组组成成，计计划划价价格格要要反反映映商商品品价价值值和和供供求求，但但计计划划价价格格更更多多的的是是体体现现国国家家的的价价格格政政策策，并并且且，价价格格确确定定以以后后较较少少变变动动。因因此此，在在计计划划价价格格下下，税税收收难难以以通通过过影影响响商商品品价价格格变变动动而而发发生生税负转嫁。税负转嫁。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（三）税负转嫁和供求弹性（三）税负转嫁和供求弹性n首首先先，需需求求弹弹性性同同税税负负转转嫁嫁成成反反向向运运动动，需需求求弹弹性性越越大大，税税负负越越趋趋向向由由生生产产者者负负担担；需需求求弹弹性性越越小小，税税负负越越趋趋向向由由消消费费者负担。者负担。n其其次次，供供应应弹弹性性同同税税负负转转嫁嫁也也成成反反向向运运动动。供供应应弹弹性性越越大大，税税负负越越趋趋向向由由消消费费者者负负担担；供供应应弹弹性性越越小小，税税负负越越趋趋向向由由生产者负担。生产者负担。n最最后后，税税负负转转嫁嫁最最终终取取决决于于供供求求之之间间的的弹性关系。弹性关系。路漫漫其悠远路漫漫其悠远供给弹性和需求弹性供给弹性和需求弹性n供给弹性系数供给弹性系数E Es s(Q(Qs sQ Qs s)(P(PP)P)，供给弹性一般为正值，当供给弹性系，供给弹性一般为正值，当供给弹性系数大于数大于l l时，被认为有弹性；反之，则被时，被认为有弹性；反之，则被认为缺乏弹性。认为缺乏弹性。n需求弹性系数需求弹性系数E Ed d|(Q|(Qd dQ Qd d)(P(PP)|P)|。需求弹性系数一般为负值，当需。需求弹性系数一般为负值，当需求弹性系数绝对值大于求弹性系数绝对值大于1 1时，被认为有弹时，被认为有弹性；反之，则被认为缺乏弹性。性；反之，则被认为缺乏弹性。路漫漫其悠远路漫漫其悠远价格弹性与税负归宿价格弹性与税负归宿路漫漫其悠远路漫漫其悠远图图(A)(A)，需求完全无弹性，税收全部由消费者负担。，需求完全无弹性，税收全部由消费者负担。图图(B)(B)，需求完全有弹性，税收全部由生产者负担。，需求完全有弹性，税收全部由生产者负担。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 图图(A)(A)，供给完全无弹性，税收全部由生产者负担。，供给完全无弹性，税收全部由生产者负担。图图(B)(B)，供给完全有弹性，税收全部转嫁给购买者负担。，供给完全有弹性，税收全部转嫁给购买者负担。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（四）税负转嫁和征税范围（四）税负转嫁和征税范围路漫漫其悠远路漫漫其悠远1 1、从需求角度分析：、从需求角度分析：n征征税税范范围围狭狭，消消费费者者选选择择替替代代商商品品的的余余地地比比较较大大，税税负负不不易易转转嫁嫁，更更多多趋趋向向由由生生产产者者负负担担；征征税税范范围围广广，消消费费者者选选择择替替代代商商品品的的余余地地比比较较小小，税税负负易易转转嫁嫁，更更多多趋趋向向由由消消费费者者负负担。担。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 2 2、从供给角度分析：、从供给角度分析：n征征税税范范围围狭狭，生生产产者者选选择择转转换换生生产产的的余余地地比比较较小小，税税负负易易转转嫁嫁，更更多多趋趋向向由由消消费费者者负负担担；征征税税范范围围宽宽，生生产产者者选选择择生生产产的的余余地地比比较较小小，税税负负不不易易转转嫁嫁。最最后后，由由于于从从需需求求和和供供给给不不同同角角度度得得出出税税负负归归宿宿的的不不同同结结论论，因因此此，不不能能仅仅从从征征税税面面的的宽宽狭狭来来确确定定税税负负归归宿宿，还还必必须须进进一一步步从反应期限来分析。从反应期限来分析。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（五）税负转嫁和反应期限（五）税负转嫁和反应期限n实实行行选选择择性性商商品品征征税税，消消费费者者必必然然选选择择替替代代品品消消费费以以对对税税收收作作出出反反应应，而而生生产产者者也也必必然然转转向向相相关关品品生生产产以以对对税税收收作作出出反反应应，而而税税负负转转嫁嫁最最终终取取决决于于两两者者的的反反应速度。应速度。路漫漫其悠远路漫漫其悠远1 1、从即期看、从即期看n在在政政府府实实行行选选择择性性征征税税的的初初期期，消消费费者者和和生生产产者者都都难难以以立立即即作作出出替替代代消消费费和和转转换生产反应，税负由供求双方均衡负担。换生产反应，税负由供求双方均衡负担。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 2 2、从短期看、从短期看n消消费费者者采采取取替替代代品品，变变更更消消费费习习惯惯，改改变变支支出出预预算算比比生生产产者者改改变变产产品品生生产产，改改变变计计划划，改改变变设设备备容容易易，因因此此，税税负负更更趋向由生产者负担。趋向由生产者负担。路漫漫其悠远路漫漫其悠远3 3、从长期看、从长期看n生生产产者者和和消消费费者者都都会会作作出出替替代代消消费费和和转转换换生生产产的的反反应应，因因此此，不不考考虑虑其其他他因因素素又又趋趋向向于于由由供供求求双双方方均均衡衡负负担担。如如果果考考虑虑到到其其他他因因素素，最最终终归归宿宿还还是是取取决决于于供供求弹性。求弹性。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 第三节第三节 税负归宿税负归宿n税负归宿是税负运动的终点或最终归着税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。从政府征税至税负归宿是一个从起点。从政府征税至税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程：政府向纳税点到终点的税负运动过程：政府向纳税人征税，我们称为税负运动的起点；纳人征税，我们称为税负运动的起点；纳税人把缴纳税款转由他人负担的过程，税人把缴纳税款转由他人负担的过程，我们称为税负转嫁；税负由负税人最终我们称为税负转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，我们称为税负归宿。承担，不再转嫁，我们称为税负归宿。路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、一、税负归宿的局部均衡分析税负归宿的局部均衡分析路漫漫其悠远路漫漫其悠远（一）完全竞争市场（一）完全竞争市场路漫漫其悠远路漫漫其悠远1 1、从量税税负归宿、从量税税负归宿路漫漫其悠远路漫漫其悠远2 2、从价税和从量税比较、从价税和从量税比较路漫漫其悠远路漫漫其悠远（四）独占市场税负归宿（四）独占市场税负归宿n在独占市场，即使价格由生产者决定，在独占市场，即使价格由生产者决定，但在利润极大化原则下，税收仍需视商但在利润极大化原则下，税收仍需视商品价格弹性而由生产者和消费者共同负品价格弹性而由生产者和消费者共同负担。担。路漫漫其悠远路漫漫其悠远路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、税负归宿的一般均衡分析二、税负归宿的一般均衡分析n税负归宿的局部均衡分析，仅分析征税税负归宿的局部均衡分析，仅分析征税商品的需求和供给变化，价格和数量变商品的需求和供给变化，价格和数量变化，以及在生产者和消费者之间的负担化，以及在生产者和消费者之间的负担比例。比例。n一般均衡分析不但分析对一种商品征税一般均衡分析不但分析对一种商品征税对该种商品价格和数量的影响，而且分对该种商品价格和数量的影响，而且分析对该种商品的替代品相补充品的价格析对该种商品的替代品相补充品的价格和数量影响；对商品征税不但影响商品和数量影响；对商品征税不但影响商品价格和数量，而且影响要素的价格和数价格和数量，而且影响要素的价格和数量。量。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（一）税收等价关系（一）税收等价关系路漫漫其悠远路漫漫其悠远1 1、税收等价关系的分析框架、税收等价关系的分析框架n是把社会经济关系简化为两类商品以及两类要素是把社会经济关系简化为两类商品以及两类要素L(L(劳劳动力动力)和和K(K(资本资本)之间的关系，分析主要基于以下理论之间的关系，分析主要基于以下理论假定：假定：n1 1）整个经济体系中只有）整个经济体系中只有X X、Y Y两种商品；两种商品；n2 2）只有两种生产要素，资本）只有两种生产要素，资本K K和劳动力和劳动力L L；n3 3）家庭部门没有任何储蓄，收入等于消费；）家庭部门没有任何储蓄，收入等于消费；n4 4）只涉及下列四种税：只对某一生产部门要素收入的）只涉及下列四种税：只对某一生产部门要素收入的课税，对两个生产部门要素收入的课税；对某种商品课税，对两个生产部门要素收入的课税；对某种商品消费的课税；综合所得税。假定没有储蓄，收入全部消费的课税；综合所得税。假定没有储蓄，收入全部用于消费，在这样的经济关系中可以引申出以下用于消费，在这样的经济关系中可以引申出以下9 9种可种可能的税收。能的税收。路漫漫其悠远路漫漫其悠远2 2、将税收等价关系表述如下：、将税收等价关系表述如下：路漫漫其悠远路漫漫其悠远ntXtX：对：对X X商品消费征税；商品消费征税；ntYtY：对：对Y Y商品消费征税；商品消费征税；ntKXtKX：对：对x x商品生产中所使用的资本所得征税；商品生产中所使用的资本所得征税；ntKYtKY：对：对Y Y商品生产中所使用的资本所得征税；商品生产中所使用的资本所得征税；ntLXtLX：对：对X X商品生产中所使用的劳动力所得征税；商品生产中所使用的劳动力所得征税；ntLYtLY：对：对Y Y商品牛产中所使用的劳动力所得征税；商品牛产中所使用的劳动力所得征税；ntKtK：对：对X X和和Y Y两种商品生产部门的资本所得征税；两种商品生产部门的资本所得征税；ntLtL：对：对X X和和Y Y两种商品生产部门的劳动力所得征税；两种商品生产部门的劳动力所得征税；ntTtT：资本和劳动全部所得征税。：资本和劳动全部所得征税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远(1)tKX(1)tKX十十tKYtKYtKtKn表示在同样的比例税下，对表示在同样的比例税下，对X X生产部门所生产部门所使用的资本所得征税加上对使用的资本所得征税加上对Y Y生产部门所生产部门所使用的资本所得征税，与使用的资本所得征税，与X X和和Y Y两部门所两部门所征收的资本所得税等价；征收的资本所得税等价；路漫漫其悠远路漫漫其悠远(2)tLX(2)tLX十十tLYtLYtLtLn表示在同样比例税率情况下，对表示在同样比例税率情况下，对X X生产部生产部门所使用的劳动力所得征税加上对门所使用的劳动力所得征税加上对Y Y生产生产部门所使用的劳动力所得征税，与对部门所使用的劳动力所得征税，与对X X和和Y Y两部门同时征收的劳动力所得税等价。两部门同时征收的劳动力所得税等价。路漫漫其悠远路漫漫其悠远(3)tKX(3)tKX十十tLXtLXtXtXn表示在同样比例税率情况下，对表示在同样比例税率情况下，对X X生产部生产部门的资本所得征税加上对劳动力所得征门的资本所得征税加上对劳动力所得征税，与对税，与对X X商品消费征税等价。这是因为商品消费征税等价。这是因为资本和劳动力是资本和劳动力是X X商品生产的仅有的两种商品生产的仅有的两种投入要素，如果对投入要素征税。就会投入要素，如果对投入要素征税。就会提高投入要素价格和提高投入要素价格和X X商品生产成本，同商品生产成本，同比例地提高比例地提高X X商品价格，而对商品价格，而对X X商品消费商品消费征税也会提高征税也会提高X X商品价格。商品价格。路漫漫其悠远路漫漫其悠远(4)tKY(4)tKY十十tLYtLYtYtYn同上分析，表示在同样比例征税情况下，同上分析，表示在同样比例征税情况下，对对Y Y生产部门的资本所得征税加上对劳动生产部门的资本所得征税加上对劳动力所得征税，与对力所得征税，与对Y Y商品消费征税等价。商品消费征税等价。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（5 5）tXtX十十tYtYt tn表示在同样比例税情况下，对表示在同样比例税情况下，对X X商品消费商品消费征税加上对征税加上对Y Y商品消费征税，与一般所得商品消费征税，与一般所得税等价。由于前提条件是所得全部用于税等价。由于前提条件是所得全部用于消费，没有储蓄，因此，一般所得税与消费，没有储蓄，因此，一般所得税与消费税等价，一般所得税与消费支出税消费税等价，一般所得税与消费支出税也是等价的。也就是说反应为，在征收也是等价的。也就是说反应为，在征收一般所得税情况下，税后所得用于购买一般所得税情况下，税后所得用于购买x x和和Y Y两种商品的组合与在征收同比例消两种商品的组合与在征收同比例消费税的情况下，以所得购买税后的费税的情况下，以所得购买税后的X X与与Y Y两种商品的组合相同。两种商品的组合相同。路漫漫其悠远路漫漫其悠远(6)tK(6)tK十十tLtLt tn表示在同样比例税率情况下，对资本所表示在同样比例税率情况下，对资本所得征税加上对劳动所得征税，与一般所得征税加上对劳动所得征税，与一般所得税等价。得税等价。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）税负归宿一般均衡分析（二）税负归宿一般均衡分析n税负归宿的一般均衡分析是在税负归宿税负归宿的一般均衡分析是在税负归宿的局部均衡分析基础上，进一步分析由的局部均衡分析基础上，进一步分析由此引起的连锁影响。以下是在一般均衡此引起的连锁影响。以下是在一般均衡分析框架内，选择分析商品税、要素税分析框架内，选择分析商品税、要素税和公司所得税的税负归宿。和公司所得税的税负归宿。路漫漫其悠远路漫漫其悠远1 1、商品税、商品税(假定选择对假定选择对x x消费征消费征税税tx)tx)路漫漫其悠远路漫漫其悠远（1 1）商品税税负归宿的局部均）商品税税负归宿的局部均衡分析。衡分析。n对对X X商品消费征税，导致商品消费征税，导致X X价格上升、产价格上升、产量减少，消费者因提高商品价格而承担量减少，消费者因提高商品价格而承担部分税负，生产者也因税后收入减少而部分税负，生产者也因税后收入减少而承担部分税负，而消费者和生产者各自承担部分税负，而消费者和生产者各自承担税负的比例取决于商品供求弹性及承担税负的比例取决于商品供求弹性及其他相关因素。其他相关因素。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（2 2）商品税税负归宿的一般均）商品税税负归宿的一般均衡分析。衡分析。n商品税税负归宿的一般均衡分析可以对商品税税负归宿的一般均衡分析可以对生产要素和其他商品两方面进行。生产要素和其他商品两方面进行。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一，要素方面。第一，要素方面。n对对X X征税提高征税提高X X价格，必然减少价格，必然减少X X的消费数的消费数量。如果量。如果X X和和Y Y可相互替代，以增加可相互替代，以增加Y Y消费消费来替代来替代X X消费，从而消费，从而X X生产部门的资本和生产部门的资本和劳动力流向劳动力流向Y Y生产部门。生产部门。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n假定假定X X部门和部门和Y Y部门在生产的技术构成上不同，部门在生产的技术构成上不同，X X部门是资本密集型的生产部门，而部门是资本密集型的生产部门，而Y Y部门是劳部门是劳动密集型的生产部门，在动密集型的生产部门，在X X部门的资本和劳动部门的资本和劳动力流向力流向Y Y部门时，出现劳动力短缺，资本相对部门时，出现劳动力短缺，资本相对过剩，从而使资本相对价格，或资本报酬率下过剩，从而使资本相对价格，或资本报酬率下降，这使得资本所有者也承担了部分因商品征降，这使得资本所有者也承担了部分因商品征税而连锁引起的税收负担。两个部门的生产技税而连锁引起的税收负担。两个部门的生产技术构成差异越大，资本和劳动力的相互替代越术构成差异越大，资本和劳动力的相互替代越是困难，资本报酬率的下降幅度越大，资本所是困难，资本报酬率的下降幅度越大，资本所有者承担的税收负担也就越大。反之则越小。有者承担的税收负担也就越大。反之则越小。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n如果上述两个部门的生产的技术构成情如果上述两个部门的生产的技术构成情况相反，假定况相反，假定X X部门是劳动密集型，而部门是劳动密集型，而Y Y部门是资本密集型，那么，就会发生相部门是资本密集型，那么，就会发生相反的情况，劳动力的相对价格下降，使反的情况，劳动力的相对价格下降，使劳动者承担部分税收负担。如果上述两劳动者承担部分税收负担。如果上述两个部门的生产技术构成情况相同，那么个部门的生产技术构成情况相同，那么税收在生产要素方面影响也随之消失。税收在生产要素方面影响也随之消失。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二，商品方面。第二，商品方面。n对对X X征税提高征税提高X X价格，必然减少价格，必然减少X X的消费数的消费数量，增加对量，增加对Y Y的替代消费数量，从而因的替代消费数量，从而因Y Y需求增加也提高了需求增加也提高了Y Y价格，使价格，使Y Y消费者也消费者也承担了部分税收负担。承担了部分税收负担。路漫漫其悠远路漫漫其悠远2 2、要素税、要素税(假定对劳动力要素假定对劳动力要素所得征税所得征税tL)tL)路漫漫其悠远路漫漫其悠远（1 1）要素税税负归宿的局部均）要素税税负归宿的局部均衡分析。衡分析。n对劳动力要素所得征税，减少劳动力要对劳动力要素所得征税，减少劳动力要素的净报酬率，劳动力供应者因净报酬素的净报酬率，劳动力供应者因净报酬率减少而承担部分税负；同时，劳动力率减少而承担部分税负；同时，劳动力需求者所支付的劳动力要素报酬上升，需求者所支付的劳动力要素报酬上升，从而使劳动力需求者也承担部分税负。从而使劳动力需求者也承担部分税负。劳动力供给和劳动力需求者之间的税收劳动力供给和劳动力需求者之间的税收负担比例也取决于劳动力供求弹性及相负担比例也取决于劳动力供求弹性及相关因素。关因素。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（2 2）要素税税负归宿的一般均）要素税税负归宿的一般均衡分析。衡分析。n要素税是假定对资本或劳动力要素征税。要素税是假定对资本或劳动力要素征税。要素税税负归宿的一般均衡分配也可以要素税税负归宿的一般均衡分配也可以从对商品和其他生产要素两方面进行。从对商品和其他生产要素两方面进行。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一，商品方面。第一，商品方面。n对劳动力要素征税，使提高了劳动力要对劳动力要素征税，使提高了劳动力要素价格。由于劳动力需求者提高对劳动素价格。由于劳动力需求者提高对劳动力报酬的支付，从而增加了生产成本，力报酬的支付，从而增加了生产成本，并相应提高商品价格，使商品消费者承并相应提高商品价格，使商品消费者承担了部分因对劳动力要素征税而连锁反担了部分因对劳动力要素征税而连锁反应引起的税收负担，商品消费者的税收应引起的税收负担，商品消费者的税收负担数量也取决于供求弹性及相关因素。负担数量也取决于供求弹性及相关因素。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二，要素方面。第二，要素方面。n对劳动力要素征税，如果资本和劳动力对劳动力要素征税，如果资本和劳动力是可替代的，必定减少对劳动力需求，是可替代的，必定减少对劳动力需求，增加对资本需求，使资本价格提高，资增加对资本需求，使资本价格提高，资本需求者也承担了部分税收负担。如果本需求者也承担了部分税收负担。如果不可替代，劳动力需求下降，资本需求不可替代，劳动力需求下降，资本需求也下降，使资本供应者承担部分税负。也下降，使资本供应者承担部分税负。路漫漫其悠远路漫漫其悠远3 3、所得税、所得税(假定对假定对Y Y生产部门所生产部门所得征税得征税tKF)tKF)路漫漫其悠远路漫漫其悠远（1 1）所得税税负归宿的局部均）所得税税负归宿的局部均衡分析。衡分析。n对对Y Y生产部门所得征税，生产部门所得征税，Y Y生产部门资本生产部门资本报酬率下降，资本所有者因资本报酬率报酬率下降，资本所有者因资本报酬率下降而承担部分税负。如果因资本报酬下降而承担部分税负。如果因资本报酬率下降而提高商品价格或降低劳动力报率下降而提高商品价格或降低劳动力报酬，劳动者因减少劳动力报酬，消费者酬，劳动者因减少劳动力报酬，消费者因提高商品价格而分别承担部分税负，因提高商品价格而分别承担部分税负，而三者各自承担的税负比例取决于三者而三者各自承担的税负比例取决于三者的供求弹性和其他相关因素。的供求弹性和其他相关因素。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（2 2）所得税税负归宿的一般均）所得税税负归宿的一般均衡分析。衡分析。n所得税税负的一般均衡分析也可以从对所得税税负的一般均衡分析也可以从对商品和其他生产要素两方面进行。商品和其他生产要素两方面进行。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一，商品方面。第一，商品方面。n如果对如果对Y Y生产部门所得征税，因征税而引生产部门所得征税，因征税而引起起Y Y价格上升，如果价格上升，如果Y Y和和X X存在相互替代关存在相互替代关系，必然也导致系，必然也导致Y Y消费减少，而消费减少，而X X消费增消费增加，使得加，使得X X价格上升，价格上升，X X消费者也由此而消费者也由此而承担部分税收负担。承担部分税收负担。X X消费者承担税负的消费者承担税负的数量也取决于数量也取决于Y Y和和X X的替代关系，供求弹的替代关系，供求弹性及其他相关因素。性及其他相关因素。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二，要素方面。第二，要素方面。n对对Y Y生产部门所得征税，生产部门所得征税，Y Y生产部门的报生产部门的报酬率下降，如果酬率下降，如果X X生产部门的所得不征所生产部门的所得不征所得税，那么得税，那么Y Y生产部门的要素就会流向生产部门的要素就会流向X X生产部门，生产部门，X X生产部门也会因资本和劳动生产部门也会因资本和劳动力供应增加而报酬率降低，从而承担部力供应增加而报酬率降低，从而承担部分税收负担。分税收负担。