税务筹划的基本理论课件

主要内容税务筹划的基本理论税务筹划的基本理论增值税的筹划增值税的筹划消费税的筹划消费税的筹划营业税的筹划营业税的筹划企业所得税的筹划企业所得税的筹划个人所所得税的筹划个人所所得税的筹划企业生命周期不同阶段的税务筹划企业生命周期不同阶段的税务筹划第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论1第一章 税务筹划的基本理论税务筹划的定义和特点税务筹划的定义和特点税务筹划的依据税务筹划的依据税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法税务筹划的意义税务筹划的意义第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论2 税收链税收链 购买购买 生产生产 完工入库完工入库 第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论3原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品批发商批发商零售商零售商消费者消费者供应商供应商生产商生产商税收税收税税收收税收税收税收税收现行税种 采掘采掘 （应税矿产品、盐）（应税矿产品、盐）资源税资源税 进进口口 关税关税 生生产产 消费税消费税 批发批发 零零售售 增值税增值税 城市维护建设税城市维护建设税 加加工工修修理理修修配配 教育费附加教育费附加 其他劳务其他劳务 转转让让无无形形资资产产 营营业业税税 销销售售不不动动产产 土地增值税土地增值税 书书立立、领领受受、使使用用应应税税凭凭证证 印花税印花税 取取得得应应税税车车辆辆 车辆购置税车辆购置税 占占用用耕耕地地建建房房或或从从事事其其他他非非农农建建设设 耕耕地地占用税占用税 产产权权受受让让 契税契税 房产房产 房产税房产税 土土地地 城城镇镇土土地地使使用用税税 所所得得税税：企业、个人企业、个人 车船车船 车船税车船税第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论4应税消应税消费品费品货物货物劳务劳务行为行为财产财产第一节 税务筹划的定义和特点一、税务筹划的定义一、税务筹划的定义税务筹划税务筹划=纳税筹划纳税筹划=税收筹划税收筹划国外学者或词典对税收筹划的几种较为权威的定义：国外学者或词典对税收筹划的几种较为权威的定义：荷荷兰兰国国际际财财政政文文献献局局编编写写的的国国际际税税收收词词汇汇的的定定义义：“税税收收筹筹划划是是指指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印印度度税税务务专专家家N.J.雅雅萨萨斯斯威威在在个个人人投投资资和和税税务务筹筹划划一一书书中中说说，税税收收筹筹划划是是“纳纳税税人人通通过过对对财财务务活活动动的的安安排排，充充分分利利用用税税务务法法规规所所提提供供的的包包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”美美国国加加州州大大学学W.B.梅梅格格斯斯博博士士在在与与别别人人合合著著的的已已发发行行多多版版的的会会计计学学中中阐阐述述：“人人们们合合理理而而又又合合法法地地安安排排自自己己的的经经营营活活动动，使使之之缴缴纳纳可可能能最最低低的的税税收收。他他们们使使用用的的方方法法可可称称为为税税收收筹筹划划少少缴缴税税和和递递延延缴缴纳纳税税收收是税务筹划的目标所在。是税务筹划的目标所在。”第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论5综合上述观点，可将税务筹划归纳为：综合上述观点，可将税务筹划归纳为：税务筹划税务筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和延期缴纳为目标的一系做出的事先安排，以达到少缴税和延期缴纳为目标的一系列谋划活动。列谋划活动。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论6二、税务筹划的特点合法性合法性筹划性筹划性目的性（收益性）目的性（收益性）获得税后利润的最大化获得税后利润的最大化(风险风险-收益、成本收益、成本-收益收益)（长期利益）长期利益）风险性风险性筹划条件风险筹划条件风险筹划时效性风险筹划时效性风险专业性专业性综合性综合性第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论7三、税务筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别（一）偷税（一）偷税偷税，是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情偷税，是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。具有故意性、欺诈性。行为。具有故意性、欺诈性。征管法征管法第第63条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。偷税。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论8偷税的法律责任追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上以上5倍以下的罚款倍以下的罚款构成犯罪的，依法追究刑事责任构成犯罪的，依法追究刑事责任偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的10%以上不满以上不满30%，且偷税数额在，且偷税数额在1万元以上万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以倍以上上5倍以下罚金；倍以下罚金；偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在以上且数额在10万元以上的，万元以上的，处处3年以上年以上7年以下有期徒刑，并处年以下有期徒刑，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。万元以下的罚款。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论9偷税和税务筹划的比较1.经济行为上，偷税是对一项实际已发生的应税经济行为全部经济行为上，偷税是对一项实际已发生的应税经济行为全部或部分的否定，而税务筹划只是对某项经济行为的实现形式和或部分的否定，而税务筹划只是对某项经济行为的实现形式和过程在事前进行某种安排，其经济行为符合减轻纳税的法律规过程在事前进行某种安排，其经济行为符合减轻纳税的法律规定。定。2.行为性质上，偷税是公然违反税法、与税法对抗的一种行为。行为性质上，偷税是公然违反税法、与税法对抗的一种行为。税务筹划是在尊重税法，在遵守税法的前提下，利用法律的规税务筹划是在尊重税法，在遵守税法的前提下，利用法律的规定，结合纳税人的具体经营情况，选择最有利的纳税方案。定，结合纳税人的具体经营情况，选择最有利的纳税方案。3.法律后果上，偷税行为是属于法律上明确禁止的行为，一旦法律后果上，偷税行为是属于法律上明确禁止的行为，一旦被税务机关查明属实，纳税人就要为此承担相应的法律责任，被税务机关查明属实，纳税人就要为此承担相应的法律责任，受到制裁。受到制裁。4.对税法的影响上。对税法的影响上。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论10偷税的具体认定1.1.由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税？由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税？有人认为由于行为人对税收规定、财务会计制度不了解，或有人认为由于行为人对税收规定、财务会计制度不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为，而导致不缴或少缴由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为，而导致不缴或少缴应纳税款的行为属于漏税，漏税不能按偷税处理。应纳税款的行为属于漏税，漏税不能按偷税处理。你认为这种说法对吗？你认为这种说法对吗？偷税偷税是否必须存在主观故意？是否必须存在主观故意？第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论11偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故意，但所列手偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主观故意。但并不是说主观故意是必要条件。如进段多出于主观故意。但并不是说主观故意是必要条件。如进行虚假申报。行虚假申报。结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论122.由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？有有人人认认为为与与税税务务机机关关搞搞好好关关系系，利利用用税税收收征征管管的的漏漏洞洞完完全全可可以以获获取取税税收收利利益益（有有人人认认为为这这也也属属于于税税收收筹筹划划内内容容），你你认认为呢？为呢？征管法第征管法第52条第条第1款：款：因因税税务务机机关关的的责责任任，致致使使纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人未未缴缴或或者者少少缴缴税税款款的的，税税务务机机关关在在3年年内内可可以以要要求求纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人补补缴缴税款，但是不得加收滞纳金。税款，但是不得加收滞纳金。结论：不属于偷税结论：不属于偷税第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论133.由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？民法通则第民法通则第66条：条：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。征管法实施细则第征管法实施细则第98条：条：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款纳税人未缴或者少缴税款50%以上以上3倍以下罚款。倍以下罚款。结论：不按偷税处理，按民法通则第结论：不按偷税处理，按民法通则第66条和征管法条和征管法实施细则第实施细则第98条处理。条处理。注意：注意：纳税人提供的涉税资料必须齐全；纳税人提供的涉税资料必须齐全；纳税人因此被处以的滞纳金可以向税务代理方追偿。纳税人因此被处以的滞纳金可以向税务代理方追偿。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论144.4.在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？税务方面如何处理？动补交了税款，是否可以认定为偷税？税务方面如何处理？第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论15例1-1某税务稽查局某税务稽查局2010年年5月对某房地产企业检查发现：该单位月对某房地产企业检查发现：该单位2009年年8月份预收账款明细账反映收取购房款为月份预收账款明细账反映收取购房款为720万元，万元，总账只记入总账只记入370万元，为了使报表平衡，把其他的万元，为了使报表平衡，把其他的350万元万元购房款记入了购房款记入了“应付账款应付账款”科目。科目。该单位怕偷税事情露馅，于该单位怕偷税事情露馅，于2010年年3月主动补缴了上述月主动补缴了上述350万元购房款应纳的税款（当期预收购房款为万元购房款应纳的税款（当期预收购房款为150万元，实际万元，实际申报申报500万元），税票所属期填写为万元），税票所属期填写为2010年年2月。月。问题：企业在税务机关稽查前缴纳了税款，还能定企业偷问题：企业在税务机关稽查前缴纳了税款，还能定企业偷税吗？税吗？第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论16问题的实质（纳税期限问题）最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释干问题的解释 第三条第三条 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。税种税款的总额。注意：对偷税问题，应正确区分定性和处罚，不处罚或者减注意：对偷税问题，应正确区分定性和处罚，不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性。轻处罚不会改变对其行为的定性。结论：定性为偷税，考虑从轻处罚。结论：定性为偷税，考虑从轻处罚。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论17（二）逃税逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。缴欠缴的税款。应同时具备的四个条件：应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在有欠税的事实存在转移或隐匿财产转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴致使税务机关无法追缴数额在数额在1万元以上万元以上法律责任：法律责任：追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上以上5倍以下的罚款；倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任构成犯罪的，依法追究刑事责任数额在数额在1万元以上万元以上10万元以下的，处万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上倍以上5倍倍以下罚金以下罚金数额在数额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以上年以上7年以下有期徒刑，并处年以下有期徒刑，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论18（三）抗税抗税是指纳税人以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的行为抗税是指纳税人以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任：法律责任：追缴拒缴的税款、滞纳金，追缴拒缴的税款、滞纳金，1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金倍以下罚金刑事责任刑事责任第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论19（四）骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，即事先根本未向国家缴退税）行为虚构成发生了的应税行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。法律责任：法律责任：追缴骗税款、滞纳金，处追缴骗税款、滞纳金，处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金构成犯罪的，依法追究刑事责任构成犯罪的，依法追究刑事责任第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论20（五）避税避税，是指纳税人通过利用税法漏洞或缺陷，通过对经营及避税，是指纳税人通过利用税法漏洞或缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。是纳税人钻税收法律、法规的漏洞，在集团公司、联属企业是纳税人钻税收法律、法规的漏洞，在集团公司、联属企业或关联企业之间，利用控制或被控制关系，通过人为的转让或关联企业之间，利用控制或被控制关系，通过人为的转让定价方式转移利润，以达到不纳税或少纳税的目的。定价方式转移利润，以达到不纳税或少纳税的目的。是纳税人通过非违法的手段和方式，通过资金转移、成本转是纳税人通过非违法的手段和方式，通过资金转移、成本转移、费用转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到少移、费用转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到少纳税或不纳税的一种经济行为。纳税或不纳税的一种经济行为。形式合法，但内容有悖于税法的立法意图。形式合法，但内容有悖于税法的立法意图。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论21灰色地带合法合法第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论22例1-2国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论23研制开发并生产研制开发并生产绿色产品绿色产品 通过隐瞒污染手段，通过隐瞒污染手段，继续生产该产品继续生产该产品筹划筹划偷税偷税继续生产不继续生产不“严重严重污染环境污染环境”的产品的产品避税原理 收入、利润收入、利润 成本、费用成本、费用 收入、利润收入、利润 成本、费用成本、费用第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论24高税区高税区低税区低税区盈利企业盈利企业亏损企业亏损企业例1-3某电器公司是台湾某电器公司是台湾A 公司在中国大陆投资兴办的外商独资企公司在中国大陆投资兴办的外商独资企业，主要生产装饰灯等产品。业，主要生产装饰灯等产品。2006年年3月正式开业。月正式开业。香港香港B 公司也是公司也是A公司的一个全资子公司。公司的一个全资子公司。电器公司的材料从香港电器公司的材料从香港B 公司购入，生产的产品全部返销给公司购入，生产的产品全部返销给香港香港B 公司。公司。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论25 大陆电器公司大陆电器公司 购材料购材料 销产品销产品 香港香港B 公司公司正常交易价格（元正常交易价格（元/件）：件）：外购材料外购材料100，销售，销售180关联交易价格（元关联交易价格（元/件）：件）：B公司从市场上购材料公司从市场上购材料100，电器公，电器公 司从司从B公司购材料公司购材料150，返销价，返销价130，这种做法是否违法？这种做法是否违法？第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论26避税的法律责任征管法第征管法第3636条规定：条规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论27税务筹划与避税的区别1 1.合法性与非违法性合法性与非违法性2 2.采用的方式不同采用的方式不同3 3.前者国家鼓励采用，后者反避税前者国家鼓励采用，后者反避税第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论28税务筹划是企业减轻税负的最佳途径 第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论29途径偷税避税税务筹划性质违法形式合法、内容有悖于税法的立法意图合法、合理发生时间纳税义务发生之后 纳税义务发生之中纳税义务发生之前效果法律责任，制裁只能获得短期经济利益能获取长期经济利益对微观无利对微观有利对微观有利对宏观无利对宏观无利对宏观有利政府态度坚决打击和惩罚反避税保护、鼓励和倡导纳税水平低水平中等水平（精明者）高水平（智慧者）发展趋势越来越少越来越少越来越多第二节 税务筹划的依据第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论30国家税收政策国家税收政策什么是税法？税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳方面税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。的权利与义务关系的法律规范的总称。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论31我国税法的级次构成全国人大及其常委会制定的税收法律全国人大及其常委会制定的税收法律全国人大或人大常委会授权国务院立法全国人大或人大常委会授权国务院立法 暂行条例暂行条例暂行规定或条例暂行规定或条例国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规具体实施细则具体实施细则国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章财政部、国家税务总局对有关税收法律、法规的具体解释，财政部、国家税务总局对有关税收法律、法规的具体解释，税收征收管理的具体规定、办法等。税收征收管理的具体规定、办法等。“财税字财税字”、“国税发国税发”、“国税函国税函”地方性税收法规。地方性税收法规。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论32税法的分类 税收基本法税收基本法税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用，其基本内容：的作用，其基本内容：税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利和义务、税收征收范围等。限、纳税人的基本权利和义务、税收征收范围等。税收普通法税收普通法第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论33按税法效力的不同，可分为：按税法效力的不同，可分为：税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法2001.5.1重新修订施行的重新修订施行的中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理法法规定了征税人和纳税人的权利和义务，重点规范了规定了征税人和纳税人的权利和义务，重点规范了纳税人纳税所要经过的税务登记、发票领购、账证设置、纳税人纳税所要经过的税务登记、发票领购、账证设置、纳税申报、税款缴纳、税务争议的复议或诉讼程序。纳税申报、税款缴纳、税务争议的复议或诉讼程序。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论34按税法内容的不同，可分为：按税法内容的不同，可分为：流转税：增值税、营业税、消费税、关税流转税：增值税、营业税、消费税、关税所得税：企业所得税、个人所得税所得税：企业所得税、个人所得税财产税：房产税、车船税财产税：房产税、车船税行为税：城市维护建设税、印花税、契税、车辆购置行为税：城市维护建设税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税、城镇土地使用税税、耕地占用税、城镇土地使用税资源税：资源税、土地增值税资源税：资源税、土地增值税第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论35按税法征税对象的不同，可分为：按税法征税对象的不同，可分为：中央税：中央税：消费税（含进口环节海关代征的部分）消费税（含进口环节海关代征的部分）车辆购置税车辆购置税关税关税海关代征的进口环节增值税海关代征的进口环节增值税地方税：地方税：城镇土地使用税城镇土地使用税耕地占用税耕地占用税土地增值税土地增值税房产税房产税车船税车船税契税契税第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论36按照税收收入归属和征收管辖权的不同，可分为：按照税收收入归属和征收管辖权的不同，可分为：中央地方共享税中央地方共享税：增值税增值税（不含进口环节海关代征的部分）：中央（不含进口环节海关代征的部分）：中央75%，地方，地方25%。营业税营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的部分归：铁道部、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。中央政府，其余部分归地方政府。企业所得税企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按央政府，其余部分中央与地方政府按60%和和40%的比例分享。的比例分享。个人所得税个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。享比例与企业所得税相同。资源税资源税：海洋石油企业缴纳的归中央，其余归地方。：海洋石油企业缴纳的归中央，其余归地方。城市维护建设税城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。部分归中央政府，其余部分归地方政府。印花税印花税：证券交易印花税收入的：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余归中央政府，其余6%和其他印和其他印花税收入归地方政府。花税收入归地方政府。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论37按照税收收入归属和征收管辖权的不同，可分为：按照税收收入归属和征收管辖权的不同，可分为：国内税法国内税法国际税法国际税法第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论38按主权国家行使税收管辖权的不同分为，可分为：按主权国家行使税收管辖权的不同分为，可分为：税收制度简称简称“税制税制”，它是国家以法律或法令形式确定的各种课，它是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。收法令和征收管理办法的总称。税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。处理等。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论39税制要素第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论40减免税减免税纳税地点纳税地点征税对象征税对象纳税人纳税人税率税率纳税期限纳税期限纳税义务人第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论41纳税义务人纳税义务人纳税主体纳税主体税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。包括：自然人和法人。包括：自然人和法人。负税人、代扣代缴义务人？负税人、代扣代缴义务人？课税对象（征税对象）征税的客体计税依据：计税依据：即税基，是税法中规定的据以计算各种应即税基，是税法中规定的据以计算各种应征税款的机遇和标准，是对课税对象的数量化。征税款的机遇和标准，是对课税对象的数量化。税目：税目：是课税对象的具体化，是征税的具体品目。是课税对象的具体化，是征税的具体品目。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论42税法中规定征税的目的物税法中规定征税的目的物税率是应纳税额与课税对象的比率或对课税对象的征收是应纳税额与课税对象的比率或对课税对象的征收额度。额度。比例税率比例税率累进税率累进税率超额累进税率超额累进税率超率累进税率超率累进税率定额税率定额税率第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论43纳税期限指纳税人缴纳税款的法定期限。指纳税人缴纳税款的法定期限。我国有三种形式：我国有三种形式：按期缴纳按期缴纳按次纳税按次纳税按年计征，分期预缴按年计征，分期预缴第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论44纳税地点机构所在地纳税机构所在地纳税劳务提供地纳税劳务提供地纳税进口货物向报关地海关申报纳税进口货物向报关地海关申报纳税第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论45减免税减税和免税减税和免税起征点和免征额起征点和免征额第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论46第三节 税务筹划的切入点和方法第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论47税收筹划的切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点以税收优惠政策为切入点以税收优惠政策为切入点以纳税人为切入点以纳税人为切入点以影响应纳税额的几个基本因素为切入点以影响应纳税额的几个基本因素为切入点以不同财务管理过程为切入点以不同财务管理过程为切入点第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论48税务筹划的基本方法纳税人筹划方法纳税人筹划方法税基式筹划方法税基式筹划方法税率式筹划方法税率式筹划方法税收优惠筹划方法税收优惠筹划方法税负转嫁筹划方法税负转嫁筹划方法递延纳税筹划方法递延纳税筹划方法规避平台筹划方法规避平台筹划方法资产重组筹划方法资产重组筹划方法第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论49纳税人筹划方法居民与非居民居民与非居民一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论50二、税基式筹划方法存货计价方法的选择 折旧方法的选择 第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论51三、税率式筹划方法是利用国家税法制定的高低不同的税率，是利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。通过制定纳税计划来减少纳税的方法。价格转移税务筹划技术价格转移税务筹划技术选择低税率行业投资选择低税率行业投资选择低税率地区投资选择低税率地区投资第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论52四、税收优惠筹划方法利用税收优惠进行纳税筹划 第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论53五、税负转嫁筹划方法税负转嫁是在经济交易中，经济主体通过抬高商品销售价格或压低商品购进价格税负转嫁是在经济交易中，经济主体通过抬高商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税负转嫁给商品购买者或商品供应者，自己少缴税款甚至不缴税款的的方法，将税负转嫁给商品购买者或商品供应者，自己少缴税款甚至不缴税款的行为。纳税人进行税负转嫁的目的在于消除或减轻自己的纳税义务。行为。纳税人进行税负转嫁的目的在于消除或减轻自己的纳税义务。税负转嫁筹划方法：税负转嫁筹划方法：税负前转税负前转税负后转税负后转。是指经济主体通过降低收购价格的方法将已纳税款转嫁给货物供。是指经济主体通过降低收购价格的方法将已纳税款转嫁给货物供应商的行为。应商的行为。税负消转税负消转。是指纳税人在缴纳税款以后，通过提高经济效益获得更多收益而。是指纳税人在缴纳税款以后，通过提高经济效益获得更多收益而将已纳税款抵消的转化法，从严格意义上讲，这种转嫁不属于转嫁的范畴。将已纳税款抵消的转化法，从严格意义上讲，这种转嫁不属于转嫁的范畴。税收资本化税收资本化。是指纳税人在购买不动产或有价证券时。是指纳税人在购买不动产或有价证券时,将以后应纳的税款在买将以后应纳的税款在买价中预先扣除价中预先扣除,以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款,但实际上是由卖方负担。但实际上是由卖方负担。同样属于买方向卖方的转嫁。同样属于买方向卖方的转嫁。一般而言，当供给弹性大于需求弹性时，即购买者对价格的反应比销售者的一般而言，当供给弹性大于需求弹性时，即购买者对价格的反应比销售者的反应强，个体户应该考虑提高商品售价，通过前转的方法将自己已纳税款转反应强，个体户应该考虑提高商品售价，通过前转的方法将自己已纳税款转嫁出去；当供给弹性小于需求弹性时，个体户应当优先考虑后转筹划法。当嫁出去；当供给弹性小于需求弹性时，个体户应当优先考虑后转筹划法。当然，这种筹划法具有一定的局限性。然，这种筹划法具有一定的局限性。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论54六、递延纳税筹划方法纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。税款递延的途径是很多的。企业在生产和税款递延的途径是很多的。企业在生产和流通过程中，可根据国家税法的有关规定，流通过程中，可根据国家税法的有关规定，作出一些合理的税收筹划，尽量地延缓纳作出一些合理的税收筹划，尽量地延缓纳税，从而获得节税利益。税，从而获得节税利益。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论55七、规避平台筹划方法1.税基临界点规避筹划。税基临界点规避筹划。2.税率跳跃临界点规避筹划。税率跳跃临界点规避筹划。3.优惠临界点规避筹划优惠临界点规避筹划 时间临界点时间临界点人员临界点人员临界点优惠对象临界点优惠对象临界点 第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论56八、资产重组筹划方法企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知理若干问题的通知 财税200959号第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论57第四节 税收筹划的目标直接减轻税收负担直接减轻税收负担获取货币的时间价值获取货币的时间价值实现涉税零风险实现涉税零风险是指纳税人帐目清楚，纳税申报正确，交纳税款及时、足额，不是指纳税人帐目清楚，纳税申报正确，交纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任风险，或会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。风险极小可以忽略不计的一种状态。第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论58第五节 税收筹划的意义有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为有利于税收法律法规的完善有利于税收法律法规的完善有利于实现纳税人利益最大化有利于实现纳税人利益最大化有利于提高企业经营管理水平和会计管理水平有利于提高企业经营管理水平和会计管理水平有利于优化产业结构和资源的合理配置有利于优化产业结构和资源的合理配置从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，还可能增加国家的税收收入总量，还可能增加国家的税收收入第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论59End of Chapter 1第一章第一章 税务税务筹划的基本理筹划的基本理论论60