税务会计课件第三章消费税会计

第三章 消费税会计第一节 消费税概述第二节 消费税的确认计量与申报第三节 消费税的会计处理（一）消费税的纳税人（一）消费税的纳税人n消费税是对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种税。根据我国消费税暂行条例规定，消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位与个人，按其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。一、一、消费税的纳税人与纳税范围消费税的纳税人与纳税范围1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木质一次性筷子、实木地板。2.奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、游艇等。3.高能耗及高档消费品，如：小汽车、摩托车等4.不可再生和替代的石油类消费品。如成品油（二）消费税的征税范围（二）消费税的征税范围二、消费税的特点1.征税范围的选择性（14个税目）2.征税环节的单一性3.计税方法的灵活性（从价计征、从量计征）4.消费税是一种价内税三、消费税税目与税率（一）消费税税目（14个）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。（1）烟注意：1.甲类卷烟是每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；2.每标准箱有250条，每标准条有10包，每包20支。1502019年5月调至11%，病0.005元/只（2）酒及酒精每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的是甲类啤酒，每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元以下的是乙类啤酒。酒精2019年11月取消缴纳消费税（3）化妆品护肤护发06年已取消。上妆油、卸妆油、洗发水不属于化妆品（4）贵重首饰及珠玉宝石本税目是指各种金银、珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石（5）鞭炮、焰火是指以火药、焰火剂制成的爆炸品或焰火喷射品，但体育上用的发令纸和鞭炮药引线不按本税目征收消费税。（6）成品油航空煤油暂缓缴纳消费税同时14年11月份，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。并且上调至1.12元/升。1.12元/升（7）汽车轮胎2019年11月29日取消了汽车轮胎的消费税（8）摩托车这里包括两轮、边三轮、正三轮车;取消了气缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托车的消费税。（9）小汽车用上述车辆的底盘组装。改装、改制的各种货车和特殊用途（急救、抢修车）等不按本税目征收消费税1.高尔夫球及球具，是指高尔夫球运动所需要的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包、高尔夫球杆的杆头、杆身、握把。2.高档手表是指每支在10000元（含）以上的手表。3.是指一次性筷子，未经打磨、倒角的木质一次性筷子也属于本税目的征税范围。n【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。A.烟丝B.卷烟C.白酒D.药酒 正确答案BC n【例题多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（）。A.酒精B.实木地板C.木质筷子D.音像制品 正确答案ACD（二）消费税税率n税率形式：比例税率、定额税率（1）比例税率（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒四、消费税的纳税环节 1生产销售环节 2委托加工环节 3进口环节 4批发环节 5零售环节（1）生产与销售环节n纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于其他方面，于移送使用时纳税。n注意：其他方面是指用于非应税消费品、在建工程、馈赠、职工福利等（2）委托加工环节概念：概念：n委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。n由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。纳税环节：纳税环节：n委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。n委托加工的应税消费品，委托方用于“连续生产”“应税消费品”的，所纳税款准予按规定抵扣。n委托方将收回的应税消费品“直接出售”，不再缴纳消费税。(3)进口环节n进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。（4）零售环节（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，出产环节不缴纳。（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。（5）批发环节n自2009年5月1日起，在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人，应就其批发销售的所有牌号、规格的卷烟，按5%的税率从价计征消费税n单一环节纳税的例外情况。n【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（）。A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接出售C.丙汽车公司进口了一批高档轿车D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售给金店 正确答案AC n【例题多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人 正确答案BC 第二节 消费税的确认计量与申报二、消费税额的确认一、消费税额的计算1.从价定率税率n从价定率计算方法的计税依据是应税消费品的销售额，适用于比例税率，其基本计算公式为：应交消费税应交消费税=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率n例：某烟厂为增值税一般纳税人，生产雪茄烟，本月销售额为300000元，消费税税率为36%，求烟厂销售雪茄烟应交消费税额。应交消费税=30000036%=108000元2.从量定额税率n从量定额税率计算方法的计税依据是应税消费品的销售量，适用于定额税率。其基本计算公式为：应交消费税额应交消费税额=应税消费品的销售量应税消费品的销售量单位税额单位税额n 根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。（1）销售数量的确定n销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定如下：费品的数量。具体规定如下：n1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售量。n2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量。n3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量。n4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税量。3.复合税率n现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：应交消费税应交消费税=销售数量销售数量单位税额单位税额+销售额销售额消费税率消费税率n某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。每箱调拨价=15000/250=60从价定率税率=150001036%=54000从量定额税率=50000100.003=1500共计的消费税率=54000+1500=55500三、生产销售应税消费品应缴税额的计算1.计税依据n生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的销售额。销售额是指应税消费品所取得全部价款和价外费用，但不包括应交的增值税税额。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金等。但不包括：n1）承运部门的运费发票开具给购货方的；n2）增值税；n3）代为收取的行政事业型收费。2.应纳税额的计算（1）一般公式 应纳税额=销售额消费税税率n例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2019年3月向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业应缴纳的消费税税额。化妆品的应税销售额=30+4.68（1+17%）=34（万元）应缴纳的消费税税额=3430%=10.2（万元）n例2：某公司为小规模纳税人，某月取得销售收入为206000元，消费税税率为8%。求该公司应缴纳的消费税额。不含税的销售额=206000（1+3%）=200000元应缴纳的消费税额=2000008%=16000元四、自产自用的应税消费品应纳税额的计算四、自产自用的应税消费品应纳税额的计算1.计税依据n自产自用是指纳税人生产应税消费品不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面（馈赠、职工福利、奖励、赞助、广告等）。n用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，在移送使用时纳税。n销售额的确认与增值税的确认原则相同。组成计税价格=成本+利润+消费税或 =（成本+利润）（1-消费税税率）n若实行的是复合税率：n组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-消费税税率）n式中，成本是指应税消费品的生产成本，利润是指全国平均成本利润率计算的利润，由国家税务总局确定。n例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。组成计税价格=8000（1+5%）（1-30%）=12000应纳税额=1200030%=3600五、委托加工应税消费品应纳税额的计算n委托加工的应税消费品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。n委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税。如受托方是个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税。n委托加工应税消费品，按照受托方受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式为：n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-消消费税比例税率）费税比例税率）n如为实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工委托加工数量数量定额税率）定额税率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）n式中的材料成本是指委托方所提供的加工材料式中的材料成本是指委托方所提供的加工材料的实际成本；加工费是指受托方加工应税消费的实际成本；加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括增值税税款料的实际成本），不包括增值税税款n例：某化妆品企业2019年10月受托为某商场加工一批化妆品，收取不含增值税的加工费13万元，商场提供的原材料为50万元。已知该化妆品企业无同类产品销售价格，消费税税率为30%。计算该化妆品企业应代收代缴的消费税。（1）组成计税价格=（50+13）（1-30%）=90（2）应代收代缴的消费税=9030%=27消费税应纳税额的计算总结n一、生产销售环节（准予抵扣、价外费用的处理）n二、自产自用视同销售的组成计税价格n三、委托加工环节的计算第三节 消费税的会计处理一、消费税会计账户的设置二、生产环节会计处理三、应税消费品视同销售的会计处理四、委托加工环节消费税的处理五、进口环节消费税的处理六、零售环节消费税的处理一、消费税会计账户的设置n消费税会计核算主要涉及“应交税费”、“营业税金及附加”两个科目。n1.“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”。为了正确、及时反映企业应缴、已缴、欠缴的消费税，纳税人应在“应交消费税”明细账户进行会计处理。该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应缴纳的消费税，借方核算企业实际缴纳的消费税、允许抵扣的消费税；期末表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多缴的消费税。n2.“营业税金及附加营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户，该账户核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。企业计算应交税费时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款（三）应税消费品视同销售的会计处理n生产的应税商品用于投资、赠送、连续生产非应税商品、职工福利等，税法上视为视同销售的情况，应缴纳消费税。1.企业以生产的应税消费品进行投资，税法上应视同销售，按当月同类商品的市场价缴纳消费税，如没有市场价则按组成计税价格进行计算。组成计税价=成本+利润+消费税 =（成本+利润）（1-消费税税率）复合组成计税价格=？n例：某化妆品生产企业将自产的应税消费品投资，市场价为2000000元（不含税），成本价为170000元。该消费品的消费税税率为10%，求该企业应交税费及会计处理。增值税=200000017%=340000应交消费税=200000010%=200000（1）对外投资借：长期股权投资 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税（销项）340000（2）计提消费税 借：营业税金及其附加 200000 贷：应交税费应交消费税 200000（3）结转成本 借：主营业务成本 170000 贷：库存商品 170000n2.自产应税的消费品用于在建工程、连续生产非应税消费品的会计核算自产产品用于连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构提供劳务，由于产品未发生所有权的转移，不符合收入确认条件，会计上不确认为收入，但税法上应计征消费税。计征税费的依据是收入还是成本？n某企业在建工程领用自产柴油成本为50000元，市场售价为60000元（不含税），消费税税率为10%应纳增值税=6000017%=10200元应纳消费税=6000010%=6000元借：在建工程 66200 贷：库存商品 50000 应交税费应交增值税（销项）10200 应交税费应交消费税 6000借：营业税金及附加 6000 贷：应交税费应交消费税 6000n某日化生产企业以自产的成本为5000元的香水精（属于化妆品），作为连续生产护肤品的原料，香水精无同类对外销售价格。求其应交税费并写出相应的会计处理。应交消费税=5000（1+5%）（1-30%）30%=2250会计处理如下：借：原材料 7250 贷：库存商品 5000 应交税费应交消费税 2250借：营业税金及附加 6000 贷：应交税费应交消费税 6000n3.自产应税消费品用于职工福利，应于货物移送时，按货物的售价或组成计税价格。计征增值税和消费税，并计入收入。n例：烟华集团公司将化妆品（不含税售价为5000元，单位成本为3000元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为30%。增值税销项税额=500017%=850消费税应纳税额=500030%=1500（1）发放商品，根据发放清单等凭证：借：应付职工薪酬 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税费应交增值税（销项税额）850 （2）计提消费税 借：营业税金及其附加 1500 贷：应交税费应交消费税 1500n（3）结转成本借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000谢谢！谢谢！62