经济责任审计发展趋势课件

经济责任审计发展趋势经济责任审计发展趋势南 京 审 计 大 学 刘 世 林 教授主 讲 1经济责任审计发展趋势南 京 审 计 大 学 1经济责任审计发展趋势经济责任审计发展趋势一、导言：经济责任审计发展背景二、趋势一：经济责任审计的全覆盖模式三、趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、趋势三：以问题为导向责任界定模式2经济责任审计发展趋势一、导言：经济责任审计发展背景2导言：经济责任审计发展背景一、经济责任审计的概念1、基本概念是指对党政机关、国有企业事业单位主要领导干部或领导人员经济责任履行情况的评价和问题责任的界定。公共资源、国有资产、国有资源配置、使用、管理部门单位的主要领导干部和领导人员。重点是个人责任的的界定。导言：经济责任审计发展背景一、经济责任审计的概念导言：经济责任审计发展背景一、经济责任审计的概念2、基本特征针对党政领导干部个人责任履行情况；经济责任审计“两步走”被审计单位、被审计人员；以绩效评价问核心，真实性、合法性审计为基础；依据发现的问题，界定领导干部则直接责任、主管责任和领导责任。导言：经济责任审计发展背景一、经济责任审计的概念导言：经济责任审计发展背景一、经济责任审计的概念3、基本目的为干部管理机关对干部的考核、评价、提拔、任用，提供依据；为领导干部依法行政，提高执政水平合理有效履行经济责任保驾护航；为完善国家治理，践行四个全面的伟大战略开辟新的有效路径。导言：经济责任审计发展背景一、经济责任审计的概念导言：经济责任审计发展背景二、经济责任审计发展历史背景1、厂长经理离任审计11届三中全会、改革开放；扩大企业自主权导言：经济责任审计发展背景二、经济责任审计发展历史背景导言：经济责任审计发展背景二、经济责任审计发展历史背景2、承包经营责任审计1988年后承包经营责任制、改革开放；“两包一挂”导言：经济责任审计发展背景二、经济责任审计发展历史背景导言：经济责任审计发展背景二、经济责任审计发展历史背景3、任期经济责任审计1994年后改革开放；企业会计制度改革、现代企业制度改革、政府机构改革、财政体制改革、税收体制改革、金融体制改革、外贸体制改革等。导言：经济责任审计发展背景二、经济责任审计发展历史背景导言：经济责任审计发展背景三、经济责任审计发展现实背景1、历史积累下来的问题政治问题：一些党政领导干部为人民服务意识消退；政治意识、核心意识、大局意识不强等；经济问题：一些党政领导干部大搞权钱交易、贪污受贿，沁透国有资产等；文化问题：一些党政领导干部生活作风腐化，官本位思想、行为横行等。环境问题：一些党政领导干部政绩观扭曲，导致自然环境严重恶化。导言：经济责任审计发展背景三、经济责任审计发展现实背景导言：经济责任审计发展背景三、经济责任审计发展现实背景2、社会环境进一步恶化法制环境：依法治国难以落实，执法部门不作为、乱作为；司法部门以权代法、以言代法，司法不公、执法混乱，冤假错案经常发生等；经济环境：实体经济发展受挫、金融领域乱象丛生、市场经济规则不能全面实施，资源配置手段单一、分配机制不公等；导言：经济责任审计发展背景三、经济责任审计发展现实背景导言：经济责任审计发展背景三、经济责任审计发展现实背景2、社会环境进一步恶化人文环境：政府公信力、居民诚信受到严重挑战。政策多变，好的政策执行中发生异化；住不起房、看不起病、上不起学的现象依然严重；分配不公、信息不透明问题依然难除；产品造假、信息诈骗屡禁不止等等；生态环境：水污染、空气污染依然严重；生态资源乱开发依然没有有效遏制；资源的浪费、流失依然失控等等。导言：经济责任审计发展背景三、经济责任审计发展现实背景导言：经济责任审计发展背景三、经济责任审计发展现实背景3、经济责任审计新理念的产生2010年12月“两办”规定提出了党政领导干部、司法机关领导干部等“非经济”领域经济责任审计的新理念。18届三中全会决定中提出了自然资源资产审计和强化绩效审计的新理念；18届四中全会决定提出了全面依法治国的新理念，推动经济责任审计中“政策执行”审计新理念；2015年“两办”指导意见中提出了经济责任审计全覆盖的新理念等。导言：经济责任审计发展背景三、经济责任审计发展现实背景趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵二、经济责任审计的模式三、经济责任审计的对象趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵1、审计全覆盖政策依据关于实行审计全覆盖的实施意见实行审计全覆盖的目标要求。对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。审计机关要建立健全与审计全覆盖相适应的工作机制，科学规划，统筹安排，分类实施，注重实效，坚持党政同责、同责同审，通过在一定周期内对依法属于审计监督范围的所有管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源的部门和单位，以及党政主要领导干部和国有企事业领导人员履行经济责任情况进行全面审计。14趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵14趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵2、审计全覆盖的概念所谓审计全覆盖是指在审计工作中建立起的对审计对象要素实施全面覆盖的制度安排和工作机制。无论是在审计工作方面，还是在审计对象的选择方面，审计工作要覆盖与审计目标达成相关的所有相关要素。审计全覆盖，包括党的领导机关和政府行政机关的全覆盖以及所有公共经济组织的全覆盖；经济责任审计中对所有公共资金、国有资源、国有资产配置、使用管部门领导干部全覆盖；被审计单位受托经济责任全覆盖和审计目标的全覆盖。趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵3、审计的全覆盖的内容组织对象的全覆盖经济责任审计组织对象：即所有管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源的部门和单位。对经济责任审计组织对象的全覆盖即2010两办规定九大类经济组织其中分为三个层次，一是九大类组织全部审计；二是九大类组织上党政同审；三是九大类组织的内部机构全审。16趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵16趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵3、审计的全覆盖的内容人员对象的全覆盖经济责任审计的人员对象：即所有管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源的部门和单位以及党政主要领导干部和国有企事业领导人员，（党、政领导干部，人员上的党政同审）；趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵3、审计的全覆盖的内容实施对象的全覆盖经济责任审计实施对象，即审计现场检查评价的对象，即审计现场检查评价的艘拖经济责任履行情况。经济责任审计中对审计实施对象的全覆盖应从两个维度界定：一是横向维度，即受托经济责任的范围，审计应全面覆盖被审计单位及其领导干部的责任范围；二是纵向维度，即即受托经济责任的内容，审计应全面覆盖被审计单位及其领导干部的责任内容。趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵3、审计的全覆盖的内容审计目标的全覆盖经济责任审计目标，同样包括真实性、合法性、有效性三的目标。审计目标的全覆盖，即审计过程中，坚持以绩效评价为核心，以真实性、合法性验证确认为基础，依次推进三大目标的实现。所有审计项目都必须实现上述三项目标。趋势一：经济责任审计全覆盖模式一、审计全覆盖基本内涵趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式1、党政同审的模式党政同审的政策依据关于完善审计制度若干重大问题的框架意见按照协调推进“四个全面”战略布局的要求，依法全面履行审计监督职责，坚持党政同责、同责同审，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。摸清审计对象底数，充分考虑审计资源状况，明确审计重点，科学规划、统筹安排、分类实施，有重点、有步骤、有深度、有成效地推进。20趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式20趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式1、党政同审的模式党政同审模式的前提党政同审是经济责任审计全覆盖的重要内容，党政同审基于党政同责的基本前提。但是，党政领导干部由于任职期限不同，在履行责任中的对位和工作性质不同，二者存在不同权不同则的问题。因此，原则上说，党政同审应仅仅局限于党政同责部分实行经济责任的“同审”。这是狭义的党政同审。21趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式21趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式1、党政同审的模式党政同审模式的含义党政同审-字面上理解，是指针对党政主要领导干部“同责”领域，即共同承担经济责任的领域开展经济责任审计一种方式。考虑到审计工作的现实情况，党政同审一般理解为对同一经济组织党政领导干部在共同的任职时间内的同时立项，并在一个共同的审计项目中完成对党政领导干部的经济责任审计，对于党政领导干部的个人责任，在对经济组织审计评价后对个人责任界定。也称同步审计，这是广义的党政同审。22趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式22趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式2、审计组织协调模式同步审计-与审计对象的任职履责过程同步。从领导干部和领导人员任职开始到任职结束全过程审计。三审连贯的跟踪审计模式任职期初审计-任职计划审计任职期中审计-真实性、合法性审计离任审计-绩效评价和责任界定23趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式23趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式2、审计组织协调模式任职期初审计审计时间：领导干部和领导人员到任时；审计内容：任期目标的确定；前任责任的界定；前后任交接手续等。趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式2、审计组织协调模式任职期中审计审计时间：领导干部和领导人员任职期间；审计内容：任期目标的确定执行；各项责任的履行情况包括内部控制制度建立完善；各项决策的风险控制；法规制度的执行；财务会计及经济管理信息的披露等。趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式2、审计组织协调模式离任审计审计时间：领导干部和领导人员离任时；审计内容：任期目标的确定执行结果；各项责任的履行结果包括内部控制制度建立完善；各项决策的风险控制；法规制度的执行；财务会计及经济管理信息的披露等。趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式3、审计现场实施模式责任评价模式-经济责任审计“两步走”模式第一步：以绩效为导向的组织责任问题发现模式以全面受托经济责任为实施对象，以绩效评价为核心，以真实性、合法性验证确认为基础的综合绩效评价模式。图示见下页趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式3、审计现场实施模式 绩效评价指标绩效评价标准绩效评价-指标与标准对比（结果信息）实现、未实现合法性审计-合法性验证确认（行为信息）合法、违法真实性审计-真实性验证确认（报告信息）真实、虚假趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式绩效评价趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式3、审计现场实施模式第二步，以“问题”为导向的领导干部个人责任界定模式经济责任审计第一步，发现被审计组织的三类问题：真实性问题、合法性问题、有效性问题，在第二步，依据领导干部履行职责行为与上述问题的关系，界定领导干部个人的直接责任、主管责任和领导责任。趋势一：经济责任审计全覆盖模式二、经济责任审计的模式趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象1、审计对象的内涵审计对象-也称审计客体，审计主体检查评价的客观实体。一般审计对象包括以下层次：被审计经济组织被审计经济活动（受托经济责任）被审计经济活动范围被审计经济活动内容30趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象30趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象1、审计对象的内涵经济责任审计对象层次被审计经济组织被审计领导干部被审计经济活动（受托经济责任）被审计经济活动范围被审计经济活动内容31趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象31趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象1、审计对象的内涵经济责任审计实施对象是指审计现场实施检查和评价的反映被审计经济组织和被审计领导干部经济责任履行情况和结果相关资料和经济活动过程。经济活动和受托经济责任的关系：经济活动-受托经济责任的履行过程。经济活动的范围和内容，由经济责任的范围和内容规定经济责任审计实施对象包括经济责任审计的范围和内容。32趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象32趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象1、审计对象的内涵 两办规定第十四条规定：经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门(系统)、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门(系统)、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。两办规定提出了界定经济责任实施对象内容的基本原则。但是需要进一步解读。33趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象33趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象1、审计对象的内涵经济责任审计实施对象党政主要领导干部和国有企业领导人员受托经济责任（简称经济责任）。经济责任的范围经济责任的内容趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象2、经济责任审计范围经济责任审计范围界定理论依据法人授权和分权理论：当前我国对党政机关和企业事业单位主要领导干部的授权和分权坚持权利和责任对等的原则，在这种原则下，领导干部被授予什么样的权利就必须承担什么样的经济责任。对党政机关和企业事业单位主要领导干部一般授予“资源配置权”和履行职能权，即人、财、物、事四种权利,既授予领导干部财务管理权、资产管理权、业务管理权、人事管理权，相应地领导干部也应承担上述四个方面的经济责任。35趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象35趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象2、经济责任审计范围经济责任审计范围界定理论依据马克思价值论学说任何商品都有价值和使用价值；商品的价值有物化劳动价值与活劳动价值构成；物化劳动价值：经济资源即货币资本和实物资产活劳动的价值：人力资本（或人力资源）商品生产过程：社会再生产过程：生产、交换、分配、消费，单位企业：业务经营过程。36趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象36趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象2、经济责任审计范围业务经营管理责任是指依据国家（人民）或投资人授权而产生的体现经济组织整体业务职能责任。授权人经济组织管理一个地区、一个单位党和国家社会经济事务的权力或履行墨香业务只能的权力，并规定其维护社会公共秩序包括政治秩序、经济秩序、文化秩序以及创造财富、推动社会公共事业发展等权力运行目标，进而形成了经济组织的经济责任。经济组织的业务职能责任主要体现在维护社会公资源配置秩序、为社会创造财富、推动设施事业发展等方面。37趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象37趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象2、经济责任审计范围财政财务管理责任是指经济组织授权人为保证其业务职能责任有效履行向其配置货币资源而产生的内部货币资源配置责任。授权人向经济组织投入相应的货币资源时，并规定其货币资源合理有效配置使用目标，这就形成了被审计组织的财政财务管理责任。财政财务管理责任主要体现在货币形态的资源内部配置管理上。如内部预算编制和预算执行过程中所有的活动。如投融资活动、债务举借与偿还等等。38趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象38趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象2、经济责任审计范围实物资产管理责任是指经济组织根据业务职能责任履行需要，将授权人货币资源转换成实物资源而产生的内部实物资源配置使用管理责任。经济组织通过固定资产和流动资产的构值、建设、内部配置、使用实施管理，其目标必须遵循合理性、有效性目标，这就是经济组织的实物资产管理责任。实物资产管理责任主要体现在对实物形态的资源的内部配置管理。39趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象39趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象2、经济责任审计范围人力资源管理责任是指经济组织根据业务职能责任履行需要，将授权人货币资源转换成人力资源而产生的内部人力资源配置使用管理责任。经济组织通过职工、人才招聘，人员培训、业绩考核、干部提拔任用、薪酬制度、奖惩制度等实施内部人员配置、使用管理，必须遵循合理性、有效性目标这就是经济组织的人力资源管理责任。人力资源管理责任主要体现在对劳动力形态的资源的内部配置管理。40趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象40趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象2、经济责任审计范围全责型组织责任范围框架全责型经济组织“四类”责任范围框架表41趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象41趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象2、经济责任审计范围分责型组织责任范围框架分责型经济组织“四类”责任范围框架表42趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象42趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容经济责任内容与范围的关系范围指客观事物的形式边界；内容指客观事物的内涵。“内容”寓于“范围”之中，“范围”是“内容”的外在边界。经济责任审计的内容，是在“四类”责任范围框架内的履行责任的“实体要素”。43趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象43趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容关于经济责任审计的内容，两办规定第十四十九条分别规定了九大类经济组织党委书记和行政首长的经济责任审计的内容。应该说为界定领导干部经济责任审计内容提供了法规依据。但是，规定仍然不清晰，如党政领导干部责任规定不清；在规定责任内容时，以预算和财政财务责任为主，规定审计内容的不够全面完整等。44趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象44趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容经济责任审计内容界定理论依据管理学理论哈弗大学管理理论认为：任何组织管理体系中，经济活动分为三个层次：决策活动-决定经济活动方向性质；组织活动-决策的组织贯彻；作业活动-经济活动的表现形式。45趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象45趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容经济责任审计内容界定理论依据行政学理论行政学理论认为：任何组织管理体系中，经济活动中的行政权力必须进行分离：决策-战略决策制定；执行-战略决策执行；监督-对决策、执行的监督。46趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象46趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容经济责任审计内容界定“三层”内容层次经济责任的完整内容：财政财务管理、实物资产管理、人力资源管理、业务经营管理责任履行活动中的决策活动和执行活动。决策包括战略决策和战术决策，其中战术决策是对战略决策的执行。执行包括对战略决策的执行（战术决策）和战术决策的执行。47趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象47趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容经济责任审计内容界定“三层”内容层次战略决策经济组织最高层次决策。它是一种有关经济组织长远发展的宏观性决策。不同经济组织决策主体有一定的变化。如各级地方党政机关的党委和政府（有些地方将党委作为战略决策的制定者、政府是执行者，其实地方党委、政府都是战略决策者）企业的董事会、事业单位的做高领导层（党委、行政）等。战略决策的内容：选择经济组织长远发展目标；制定或选择经济组织长远发展规划（或方案）；制定或选择保证其长远发展目标和规划实现的方针、政策等。48趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象48趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容经济责任审计内容界定“三层”内容层次战术决策经济组织中间层次决策。它是一种有关经济组织阶段性（年度）工作任务安排（计划）和业务操作层面的制度选择（建设）。不同经济组织决策主体有一定的变化。如各级地方党政工作部门，企业的总经理、事业单位的高层领导（在事业单位治理结构不健全的情况下，党委、行政集战略、战术决策于一身）等。战术决策的内容：选择安排年度各部门工作任务（如年度部门预算、计划等）；建立健全各部门内部控制制度等。49趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象49趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容经济责任审计内容界定“三层”内容层次决策执行经济组织战术决策执行。主要是对年度预算和业务工作计划的执行和内部控制制度的执行。不同经济组织决策执行主体基本相同。党政机关部门、企业事业单位的内部中层管理行政和业务部门。决策执行的内容：执行年度各部门工作任务（如年度部门预算、计划等）；执行各部门内部控制制度等。50趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象50趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容经济责任审计内容与范围关系结构图经济责任审计范围和内容框架财政财务管理责任范围责任内容：战略决策战术决策决策执行实物资产管理责任范围责任内容：战略决策战术决策决策执行人力资源管理责任范围责任内容：战略决策战术决策决策执行业务职能管理责任范围责任内容：战略决策战术决策决策内容51趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象经济责任审趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容经济责任审计内容的界定，应依据不同类型的领导干部责任内容界定。外管领导干部一般包括战略决策型和战术决策型两类领导干部，内管领导干部主要是指决策执行型领导干部；其中战略决策型领导干部经济责任审计内容包括其所领导的经济组织全部责任内容；战术决策性领导干部经济责任审计的内容包括战术决策和决策执行的内容；作为决策执行型的内管领导干部，其经济责任审计的内容主要是决策执行活动内容。52趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象52趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容战略决策型领导干部经济责任审计内容一览表53趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象53三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容战术决策型领导干部经济责任审计内容一览表趋势一：经济责任审计全覆盖模式54三、经济责任审计对象趋势一：经济责任审计全覆盖模式54趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容决策执行型领导干部经济责任审计内容一览表55趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象55趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象3、经济责任审计内容决策执行型领导干部经济责任审计内容一览表56趋势一：经济责任审计全覆盖模式三、经济责任审计对象56趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵二、绩效评价指标体系三、绩效评价标准体系四、绩效评价体系57趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵57趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵1、综合绩效审计的含义绩效审计是针对一个组织在履行其职能过程中对预定的任务完成的数量、质量和效率的检查和评价，这是一种业绩评价。绩效责任审计实质上是政府审计机关、内部审计部门或其他审计组织对其受托管辖范围内经济活动有效性审计，是对经济活动中投入和产出的对比审计。综合绩效审计具体含义是：审计范围的全面性、审计内容的完整性、审计目标的三元性。趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵1、综合绩效审计的含义绩效审计与绩效评估的区别趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵1、综合绩效审计的含义绩效审计与传统效益审计的区别效益审计，是指对盈利性经济组织的财务成果实现的真实性、合法性验证的基础上对财务成果实现价值的确认。例如（略）绩效审计，是指对各种类型的经济组织（包括盈利性和非营利性经济组织）责任目标实现程度的考量。例如（略）趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵2、绩效审计的分类经济性审计-是指审计对预期投入节约与预期产出的提高的评价目标；效率性审计-是指生产过程中单位时间内生产量或工作量的提高的审计评价目标；效果性审计-一定资源投入产出预期结果或超额产出结果的审计评价目标；公平性审计-是指遵循规则前提下的经济性、效率性、效果性的评审及评价目标。趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵3、绩效审计价值取向经济活动的有效性审计就是“绩效”审计。不同的经济组织、不同的领域对绩效有不同的理解和追求，政府部门认为绩效是一种宏观性的、以国家利益为前提的追求；事业单位认为效益是一种社会性的、以广泛的社会服务对象利益为前提的追求；企业认为绩效是一种微观性的，以合法的盈利为前提的追求。趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵3、绩效审计价值取向一般地说，对政府及其部门的经济活动有效性审计一般称为绩效审计，即对政府及其部门宏观决策和财政资配置、使用有效性审计；对事业单位的经济活动有效性审计一般称为管理审计，即对事业单位内部管理和服务社会的有效性审计；对企业一般常委经济效益审计，及对企业内部控制和风险管理、资本运作和配置有效性的审计。趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵4、绩效审计的理论基础投入产出理论绩效评价是投入与产出的对比。投入=产出 投入-产出 投入-产出 投入产出 投入-产出 投入-产出投入产出 投入-产出 投入-产出趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵4、绩效审计的理论基础责任目标理论基于投入产出理论延伸投资人对经济组织的投资，也意味着授予经营者管理经营处置资产的权力，于是产生受托经济责任。经营者有效的履行受托经济责任，并实现其责任履行目标，即为经营业绩或绩效。经营者履行受托责任的过程，意味着各种经济资源的投入；责任目标的达成，意味着经济资源投入所产生的经济结果，即绩效。趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵4、绩效审计的理论基础价值增长理论基于投入产出理论的扩展各种经济资源的投入经济组织后，经济组织根据授权履行相应的经济责任，责任目标达成，意味着投入各种经济资源价值的增长。趋势二：以绩效为导向责任评价模式一、绩效审计的内涵趋势二：以绩效为导向责任评价模式二、审计评价指标体系1、评价指标构建基础经济责任范围规定评价指标的分类；经济责任内容规定评价指标的内容；绩效责任目标规定评价指标的性质。67趋势二：以绩效为导向责任评价模式二、审计评价指标体系67趋势二：以绩效为导向责任评价模式二、审计评价指标体系2、审计评价指标构建 财政财务管理责任评价指标体系表68趋势二：以绩效为导向责任评价模式二、审计评价指标体系68趋势二：以绩效为导向责任评价模式二、审计评价指标体系2、审计评价指标构建 实物资产管理责任评价指标体系表69趋势二：以绩效为导向责任评价模式二、审计评价指标体系69趋势二：以绩效为导向责任评价模式二、审计评价指标体系2、审计评价指标构建 人力资源管理责任评价指标体系表70趋势二：以绩效为导向责任评价模式二、审计评价指标体系70趋势二：以绩效为导向责任评价模式二、审计评价指标体系2、审计评价指标构建 业务职能管理责任评价指标体系表71趋势二：以绩效为导向责任评价模式二、审计评价指标体系71趋势二：以绩效为导向责任评价模式三、审计评价标准体系1、评价标准选择依据责任目标：-绩效目标，包括：法定绩效目标、社会绩效目标、协议绩效目标。法定绩效目标法律法规明确规定的责任目标；社会绩效目标社会公众要求认可的责任目标；协议绩效目标计划方案合同协议规定的责任目标。72趋势二：以绩效为导向责任评价模式三、审计评价标准体系72趋势二：以绩效为导向责任评价模式三、审计评价标准体系2、审计评价标准选择财政财务管理责任评价标准体系表（续下页）73趋势二：以绩效为导向责任评价模式三、审计评价标准体系73趋势二：以绩效为导向责任评价模式三、审计评价标准体系2、审计评价标准选择财政财务管理责任评价标准体系表（接上页）74趋势二：以绩效为导向责任评价模式三、审计评价标准体系74趋势二：以绩效为导向责任评价模式三、审计评价标准体系2、审计评价标准选择实物资产管理责任评价标准体系表（略）人力资源管理责任评价标准体系表（略）业务职能管理责任评价标准体系表（略）75趋势二：以绩效为导向责任评价模式三、审计评价标准体系75趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、绩效评价体系1、绩效评价的概念绩效投入与产出的对比关系。经济责任履行过程和结果反映的就是这种关系。绩效评价评价指标与评价标准比较。76趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、绩效评价体系76趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、绩效评价体系2、定量评价方法单项指标分段计分法验证值=目标值：二者相辅基数为100分；验证值目标值：分段加分。77趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、绩效评价体系77趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、绩效评价体系2、定量评价方法分类加权计分某类指标计分（F）=j.w其中：j-表示某单项指标值；w-表示某单项指标值权数。78趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、绩效评价体系78趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、绩效评价体系2、定量评价方法全部加权计分全部指标计分（S）=F.W其中：F-表示某类指标值；W-表示某类指标值权数。79趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、绩效评价体系79趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、绩效评价体系3、绩效分级评价分级评价-优（86分以上）良（76-85分）中（60-75分）差（59分以下）80趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、绩效评价体系80趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、绩效评价体系3、绩效分级评价以计分评价和审计证据为依据优-业绩很好，基本实现任期目标；良-业绩较好，个别指标未实现任期目标；中-业绩一般，30%指标未实现任期目标；差-业绩较差，50%指标未实现任期目标。81趋势二：以绩效为导向责任评价模式四、绩效评价体系81趋势三：以问题为导向责任界定模式一、领导干部责任界定1、单位经济责任认定经济责任的认定真实性责任认定：-业绩认定；问题认定。合法性责任认定：-业绩认定；问题认定。有效性责任认定：-业绩认定；问题认定。82趋势三：以问题为导向责任界定模式一、领导干部责任界定82趋势三：以问题为导向责任界定模式一、领导干部责任界定2、单位问题认定单位经济责任认定是领导干部个人责任界定的基础，在单位绩效凭借过程中已经完成。领导干部个人责任的界定;应根据单位责任认定中发现的真实性问题、合法性问题、有效性问题，即主要是根据上述问题认定的结果，具体确定领导干部个人应承担什么责任。83趋势三：以问题为导向责任界定模式一、领导干部责任界定83趋势三：以问题为导向责任界定模式一、领导干部责任分类1、分类依据两办规定第三十四条 审计机关对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。因此，领导干部个人责任的分类应分别按照真实性问题、合法性问题、有效性问题分别界定其直接责任、主管责任、领导责任。84趋势三：以问题为导向责任界定模式一、领导干部责任分类84趋势三：以问题为导向责任界定模式一、领导干部责任分类1、分类依据第三十五条 本规定所称直接责任，是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：(一)直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；(二)授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；(三)未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产(资金、资源)流失等严重后果的行为；(四)主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产(资金、资源)流失等严重后果的行为；(五)其他应当承担直接责任的行为。第三十六条 本规定所称主管责任，是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：(一)除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；(二)主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产(资金、资源)流失等严重后果的行为。第三十七条 本规定所称领导责任，是指除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。85趋势三：以问题为导向责任界定模式一、领导干部责任分类85趋势三：以问题为导向责任界定模式二、领导干部责任界定1、真实性问题责任界定真实性问题是指领导干部任职期间单位向上级政府及其部门、审计部门提交或向社会发布的财务报表、统计报表、业绩报告等单位相关信息中出现的数据不真实、内容不完整等弄虚作假的问题。报告责任86趋势三：以问题为导向责任界定模式二、领导干部责任界定86趋势三：以问题为导向责任界定模式二、领导干部责任界定1、真实性问题责任界定直接责任：直接参与 授意指使、纵容包庇主管责任：不作为、乱作为（知情）领导责任：不作为、乱作为（不知情）87趋势三：以问题为导向责任界定模式二、领导干部责任界定87趋势三：以问题为导向责任界定模式二、领导干部责任界定2、合法性问题责任界定合法性问题是指领导干部任职期间发生的领导干部个人贪污受贿等腐败问题、下属职工职务犯罪问题和单位集体严重违反国家法律法规、制度规定等问题。行为责任88趋势三：以问题为导向责任界定模式二、领导干部责任界定88趋势三：以问题为导向责任界定模式二、领导干部责任界定2、合法性问题责任界定直接责任：直接参与、直接决策、授意指使、纵容包庇、直接分管；主管责任：不作为、乱作为（知情）领导责任：不作为、乱作为（不知情）89趋势三：以问题为导向责任界定模式二、领导干部责任界定89趋势三：以问题为导向责任界定模式二、领导干部责任界定3、有效性问题责任界定有效性问题是指领导干部任职期间发生的领导干部个人贪污受贿等腐败问题、下属职工职务犯罪问题和单位集体严重违反国家法律法规、制度规定等问题而给国家和单位带来的不良后果。包括给单位带来重大经济损失，各项责任目标没有达成（评价指标没有达到标准），给单位造成严重的社会不良影响等问题。结果责任90趋势三：以问题为导向责任界定模式二、领导干部责任界定90趋势三：以问题为导向责任界定模式二、领导干部责任界定3、有效性问题责任界定直接责任：直接参与、直接决策、授意指使、纵容包庇、直接分管造成的不良后果；主管责任：不作为、乱作为（知情）、决策失误带来的不良后果；领导责任：不作为、乱作为（不知情）单来的不良后果。91趋势三：以问题为导向责任界定模式二、领导干部责任界定91趋势三：以问题为导向责任界定模式三、经济责任审计报告1、经济责任审计报告内容个人评价报告报告格式-长文式、三段式审计报告基本情况审计发现审计结论及评价意见 92趋势三：以问题为导向责任界定模式三、经济责任审计报告92趋势三：以问题为导向责任界定模式三、经济责任审计报告2、基本概况内容被审计单位基本概况；被审计领导干部基本概况；审计组审计项目执行概况。93趋势三：以问题为导向责任界定模式三、经济责任审计报告93趋势三：以问题为导向责任界定模式三、经济责任审计报告3、审计发现内容被审计单位业绩发现;被审计单位问题发现。94趋势三：以问题为导向责任界定模式三、经济责任审计报告94趋势三：以问题为导向责任界定模式三、经济责任审计报告4、审计结论及评价意见对被审计单位责任履行情况综合评价意见；对领导干部个人责任界定结果；对被审计单位内部控制及其领导干部决策管理经验总结和内部控制、管理决策问题反馈及其整改意见。95趋势三：以问题为导向责任界定模式三、经济责任审计报告95趋势三：以问题为导向责任界定模式谢谢光临！再见！96趋势三：以问题为导向责任界定模式谢谢光临！96