会计培训二(非流动资产)1课件

非流非流动资产的会的会计核算核算 衡阳衡阳师范学院范学院 二二一一年九月年九月主主讲人：吴越人：吴越衡阳市衡阳市轻工工业系系统会会计人人员培培训讲座座之二之二1精选ppt可供出售金融可供出售金融资产 持有至到期投持有至到期投资 长期期应收款收款 长期股期股权投投资 固定固定资产 无形无形资产 资产减减值主要内容主要内容2精选ppt一、可供出售金融一、可供出售金融资产 可供出售金融可供出售金融资产是指没有划分是指没有划分为以公允以公允价价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产、持有至到期投持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项的金融的金融资产。通常将企通常将企业购入的能可靠入的能可靠获得公允价得公允价值的的股票、股票、债券和基金，且未划分券和基金，且未划分为以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产或持有至或持有至到期投到期投资等金融等金融资产的，的，归为此此类。某某项金融金融资产在确在确认时具体划分具体划分为哪一哪一类，主要取决于管理主要取决于管理层的投的投资意意图。3精选ppt 1.可供出售金融可供出售金融资产会会计核算科目核算科目设置置 “可供出售金融可供出售金融资产”核算企核算企业持有持有的可供出售金融的可供出售金融资产的的公允价公允价值，一般一般应按其按其类别和品种，分和品种，分别“成本成本”、“利息利息调整整”、“应计利息利息”、“公允价公允价值变动”等等进行明行明细核算。核算。“资本公本公积-其他其他资本公本公积”核算企核算企业因可供出售金融因可供出售金融资产公允价公允价值变动而而应直接直接计入入所有者所有者权益的利得和益的利得和损失。失。可供出售金融可供出售金融资产发生减生减值的，可以的，可以单独独设置置“可供出售金融可供出售金融资产减减值准准备”科目。科目。2.可供出售金融可供出售金融资产的会的会计确确认4精选ppt 可供出售金融可供出售金融资产有两个明有两个明显特征特征：在活在活跃市市场上有公开上有公开报价、公允价价、公允价值能能够持持续可靠可靠获得和得和计量；量；持有意持有意图不十分明确。不十分明确。可供出售金融可供出售金融资产和交易性金融和交易性金融资产同属金同属金融融资产中以公允价中以公允价值计量的量的类别，但其最大区，但其最大区别就在于持有目的不同，以此区就在于持有目的不同，以此区别进行具体确行具体确认。3.可供出售金融可供出售金融资产的的计量与量与记录 初始初始计量与量与记录 企企业取得可供出售金融取得可供出售金融资产为股票的，按其股票的，按其公允价公允价值与交易与交易费用之和用之和（不含支付的价款中包（不含支付的价款中包5精选ppt含的已宣告但尚未含的已宣告但尚未发放的放的现金股利，另借金股利，另借记“应收股利收股利”），借），借记“可供出售金融可供出售金融资产-成本成本”，按，按实际支付的金支付的金额，贷记“银行存款行存款”等科目。等科目。企企业取得的可供出售金融取得的可供出售金融资产为债券投券投资的，的，应按按债券的面券的面值，借，借记“可供出售金融可供出售金融资产-成成本本”，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借取的利息，借记“应收利息收利息”科目，按科目，按实际支支付的金付的金额，贷记“银行存款行存款”等科目，按差等科目，按差额，借借记或或贷记“可供出售金融可供出售金融资产-利息利息调整整”（在持有期（在持有期间内按内按实际利率法利率法进行分行分摊）。）。6精选ppt 期末期末计量与量与记录 债券投券投资利息的利息的计提与溢折价的分提与溢折价的分摊 资产负债表日，可供出售表日，可供出售债券券为分期付息、分期付息、一次一次还本本债券投券投资的，的，应按票面利率按票面利率计算确定的算确定的应收未收利息，借收未收利息，借记“应收利息收利息”科目，按可供科目，按可供出售出售债券的券的摊余成本和余成本和实际利率利率计算确定的利息算确定的利息收入，收入，贷记“投投资收益收益”科目，按其差科目，按其差额，借，借记或或贷记“可供出售金融可供出售金融资产-利息利息调整整”。可供出售可供出售债券券为一次一次还本付息本付息债券投券投资的，的，应于于资产负债表日按票面利率表日按票面利率计算确定的算确定的应收未收未收利息，借收利息，借记“可供出售金融可供出售金融资产-应计利息，利息，按按7精选ppt可供出售可供出售债券的券的摊余成本和余成本和实际利率利率计算确定的算确定的利息收入，利息收入，贷记“投投资收益收益”科目，按其差科目，按其差额，借借记或或贷记“可供出售金融可供出售金融资产-利息利息调整整”。期末期末计价价 资产负债表日，可供出售金融表日，可供出售金融资产的公允价的公允价值高于其高于其账面余面余额的差的差额，借，借记“可供出售金融可供出售金融资产-公允价公允价值变动”，贷记“资本公本公积其其他他资本公本公积”科目；公允价科目；公允价值低于其低于其账面余面余额的的差差额做相反的会做相反的会计分分录。确定可供出售金融确定可供出售金融资产发生减生减值的，按的，按应减减记的金的金额，借，借记“资产减减值损失失”科目，按科目，按应从从所所8精选ppt有者有者权益中益中转出原出原计入入资本公本公积的累的累计损失金失金额，贷记“资本公本公积其他其他资本公本公积”科目，按其科目，按其差差额，贷记“可供出售金融可供出售金融资产-公允价公允价值变动”。对于已确于已确认减减值损失日后可有条件地失日后可有条件地转回回。出售的出售的计量与量与记录 出售可供出售金融出售可供出售金融资产的，的，应按按实际收到的收到的金金额，借，借记“银行存款行存款”等科目，按其等科目，按其账面余面余额，贷记“可供出售金融可供出售金融资产-成本、公允价成本、公允价值变动、利息利息调整、整、应计利息利息”，按，按应从所有者从所有者权益中益中转出的公允价出的公允价值累累计变动额，借，借记或或贷记“资本公本公9精选ppt积其他其他资本公本公积”科目，按其差科目，按其差额，贷记或或借借记“投投资收益收益”科目。科目。4.可供出售金融可供出售金融资产的列的列报与披露与披露 图示示 在在资产负债表表“可供出售金融可供出售金融资产”或或“一一年内到期的非流年内到期的非流动资产”列列报项目中反映，以可目中反映，以可供出售金融供出售金融资产及其减及其减值准准备的科目余的科目余额分析填分析填列。列。10精选ppt11精选ppt12精选ppt二、持有至到期投二、持有至到期投资 持有至到期投持有至到期投资是指是指到期日固定到期日固定、回收金回收金额固定或可确定固定或可确定，且企，且企业有明确意有明确意图和能力持和能力持有至到期有至到期的的长期期债券投券投资。1.持有至到期投持有至到期投资会会计核算科目核算科目设置置 “持有至到期投持有至到期投资”核算企核算企业持有持有至到期投至到期投资的的摊余成本余成本。一般一般应按其按其类别和品和品种，分种，分别“成本成本”、“利息利息调整整”、“应计利利息息”等等进行明行明细核算核算。“持有至到期投持有至到期投资减减值准准备”核算企核算企13精选ppt 业持有至到期投持有至到期投资的减的减值准准备。一般一般应按持有至按持有至到期投到期投资类别和品种和品种进行明行明细核算核算。2.持有至到期投持有至到期投资的会的会计确确认 按持有至到期投按持有至到期投资的定的定义和特征和特征进行确行确认。3.持有至到期投持有至到期投资的的计量与量与记录 初始初始计量与量与记录 企企业取得持有至到期投取得持有至到期投资，应按投按投资面面值借借记“持有至到期投持有至到期投资-成本成本”，按支付的价款中，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未包含的已到付息期但尚未领取的利息，借取的利息，借记“应收利息收利息”，按，按实际支付的金支付的金额，贷记“银行存款行存款”等等14精选ppt 科目，按其差科目，按其差额，借，借记或或贷记“持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整整”（在持有期（在持有期间内按内按实际利率法利率法进行行分分摊，计入初始成本的相关交易入初始成本的相关交易费用也列入此用也列入此项，金金额较小的交易小的交易费用用则一次性一次性计入当期入当期损益，不益，不再分再分摊）。）。期末期末计量与量与记录 期末利息的期末利息的计提与溢折价的分提与溢折价的分摊 资产负债表日，表日，持有至到期投持有至到期投资为分期付息、分期付息、一次一次还本的，本的，应按票面利率按票面利率计算确定的算确定的应收未收收未收利息，借利息，借记“应收利息收利息”科目，按科目，按持有至到期投持有至到期投资15精选ppt 的的摊余成本和余成本和实际利率利率计算确定的利息收入，算确定的利息收入，贷记“投投资收益收益”科目，按其差科目，按其差额，借，借记或或贷记“持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整整”。持有至到期投持有至到期投资为一次一次还本付息本付息债券投券投资的，的，应于于资产负债表日按票面利率表日按票面利率计算确定的算确定的应收未收未收利息，借收利息，借记“持有至到期投持有至到期投资-应计利息，按利息，按持有至到期投持有至到期投资的的摊余成本和余成本和实际利率利率计算确定算确定的利息收入，的利息收入，贷记“投投资收益收益”科目，按其差科目，按其差额，借借记或或贷记“持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整整”。16精选ppt 期末期末计价价 资产负债表日，表日，应按按账面价面价值与可收回金与可收回金额孰低孰低进行行计量。量。持有至到期投持有至到期投资的可收回金的可收回金额低于低于账面价面价值的，的，应按按应减减记的金的金额，借，借记“资产减减值损失失”，贷记“持有至到期投持有至到期投资减减值准准备”。已已计提减提减值准准备的持有至到期投的持有至到期投资价价值以后以后又得以恢复，又得以恢复，应在原已在原已计提的减提的减值准准备金金额内，内，按恢复增加的金按恢复增加的金额，借，借记“持有至到期投持有至到期投资减减值准准备”，贷记“资产减减值损失失”。17精选ppt 出售的出售的计量与量与记录 出售持有至到期投出售持有至到期投资，应按按实际收到的金收到的金额，借借记“银行存款行存款”等科目，按其等科目，按其账面余面余额，贷记“持有至到期投持有至到期投资-成本、利息成本、利息调整、整、应计利息利息”，按其差，按其差额，贷记或借或借记“投投资收益收益”科目。科目。已已计提减提减值准准备的，的，还应同同时结转减减值准准备。4.持有至到期投持有至到期投资的列的列报与披露与披露 在在资产负债表表“持有至到期投持有至到期投资”或或“一年一年内到期的非流内到期的非流动资产”列列报项目中反映，以目中反映，以持有持有至到期投至到期投资及及其其减减值准准备的科目余的科目余额分析填列。分析填列。18精选ppt金融金融资产确确认与与计量的量的归纳金融金融资产类别初始初始计量量 后后续计量量价价值变动的的处理理交易性金交易性金融融资产公允价公允价值公允价公允价值不不计提减提减值准准备；公允价；公允价值变动计入当期入当期损益，至益，至终止确止确认时再再转入投入投资收益收益 持有至到持有至到期期资产公允价公允价值+交易交易费用用摊余成本余成本（实际利利率法）率法）可可计提减提减值准准备；终止确止确认、发生减生减值或或摊销时产生的利得生的利得或或损失，失，计入当期入当期损益。益。贷款及款及应收款收款项公允价公允价值+交易交易费用用摊余成本余成本（实际利利率法）率法）可可计提坏提坏账准准备；终止确止确认或或摊销时产生的利得或生的利得或损失，失，计入当期入当期损益。益。可供出售可供出售金融金融资产公允价公允价值+交易交易费用用公允价公允价值公允价公允价值变动计入入资本公本公积，至至终止确止确认或减或减值时再再转入当入当期期损益（也可提减益（也可提减值准准备）。）。19精选ppt三、三、长期期应收款收款 长期期应收款收款项一般包括融一般包括融资租租赁产生的生的应收款收款项、采用、采用实质上具有融上具有融资性性质的的递延方式延方式销售商品或提供售商品或提供劳务等等产生的生的应收款收款项等。等。1.长期期应收款会收款会计核算科目核算科目设置置 “长期期应收款收款”核算企核算企业的的长期期应收款收款项，一般，一般应按按债务人人进行明行明细核算。核算。“未未实现融融资收益收益”核算企核算企业分期分期计入租入租赁收入或利息收入的未收入或利息收入的未实现融融资收益。一收益。一般般应按未按未实现融融资收益收益项目目进行明行明细核算。核算。20精选ppt “坏坏账准准备”核算企核算企业应收款收款项的坏的坏账准准备，一般，一般应按其按其类别进行明行明细核算。核算。2.长期期应收款的会收款的会计确确认 以以实质重于形式要求重于形式要求进行行长期期应收款的确收款的确认。3.长期期应收款收款的的计量与量与记录 初始初始计量与量与记录 企企业的的长期期应收款收款应按按应收的合同或收的合同或协议价价款的公允价款的公允价值（即合同或（即合同或协议价的未来价的未来现金流量金流量现值或商品的或商品的现销价格）确定相关收入，两者之价格）确定相关收入，两者之间的差的差额应在合同或在合同或协议期期间内以内以实际利率法利率法进21精选ppt 行行摊销。下面以。下面以递延方式分期收款延方式分期收款销售商品或提售商品或提供供劳务的事的事项为例。例。采用采用递延方式分期收款延方式分期收款销售商品或提供售商品或提供劳务等等经营活活动产生的生的长期期应收款，收款，满足收入确足收入确认条条件的，按件的，按应收的合同或收的合同或协议价款，借价款，借记“长期期应收款收款”，按，按应收合同或收合同或协议价款的公允价价款的公允价值（折（折现值）贷记“主主营业务收入收入”、按增、按增值税税额贷记“应交税交税费-应交增交增值税（税（销项税税额）”等科目，等科目，按其差按其差额，贷记“未未实现融融资收益收益”（在合同或在合同或协议期期间内以内以实际利率法利率法进行行摊销）。）。22精选ppt 期末期末计量与量与记录 期末期末对“未未实现融融资收益收益”的的摊销 资产负债表日，表日，应按按长期期应收款的本金余收款的本金余额和和实际利率利率计算确定的利息收入，借算确定的利息收入，借记“未未实现融融资收益收益”，贷记“财务费用用”。期末期末计价价 长期期应收款收款发生减生减值的，按的，按应减减记的金的金额借借记“资产减减值损失失”科目，科目，贷记“坏坏账准准备”。23精选ppt 4.长期期应收款收款的列的列报与披露与披露 在在资产负债表表“长期期应收款收款”（或（或“一年内一年内到期的非流到期的非流动资产”）列）列报项目中反映，以目中反映，以长期期应收款、未收款、未实现融融资收益及收益及坏坏账准准备的明的明细科科目余目余额分析填列。分析填列。24精选ppt四、四、长期股期股权投投资 长期股期股权投投资是投是投资者以所有者身份，将者以所有者身份，将资产投投资于被投于被投资单位取得相位取得相应的股份并成的股份并成为被投被投资单位的位的长期股期股东，投，投资者按所持股份比者按所持股份比例分享被投例分享被投资单位的位的权益并承担相益并承担相应责任。任。其核算内容一般包括两方面：一是其核算内容一般包括两方面：一是对子公子公司、司、联营企企业、合、合营企企业的投的投资；二是非以上；二是非以上三种情况且在活三种情况且在活跃市市场没有没有报价，公允价价，公允价值不不能可靠能可靠计量的量的长期股期股权投投资（否（否则应划分划分为交交易性金融易性金融资产或可供出售金融或可供出售金融资产）。）。25精选ppt 1.长期股期股权投投资会会计核算科目核算科目设置置 “长期股期股权投投资”核算企核算企业持有的持有的采用成本法和采用成本法和权益法核算的益法核算的长期股期股权投投资，一，一般般应按被投按被投资单位位进行明行明细核算。核算。长期股期股权投投资采用采用权益法核算的，益法核算的，还应当分当分别“成本成本”、“损益益调整整”、“其他其他权益益变动”进行明行明细核核算。算。“长期股期股权投投资减减值准准备”核算企核算企业长期股期股权投投资的减的减值准准备，一般，一般应按被投按被投资单位位进行明行明细核算。核算。“投投资收益收益”核算企核算企业确确认的投的投资收收益或益或损失，一般失，一般应按投按投资项目目进行明行明细核算。核算。26精选ppt 2.长期股期股权投投资的会的会计确确认 以以长期股期股权投投资的定的定义和特征和特征结合合资产要素要素的确的确认条件条件进行确行确认。3.长期股期股权投投资的的计量与量与记录 初始初始计量与量与记录 对长期股期股权投投资进行初始成本确行初始成本确认，应先区先区分其是否是因企分其是否是因企业合并形成的。在此，我合并形成的。在此，我们仅讨论除企除企业合并以外其他方式取得的合并以外其他方式取得的长期股期股权投投资。以支付以支付现金取得的金取得的长期股期股权投投资 应在在购买日按企日按企业合并成本（即合并成本（即实际支付的支付的27精选ppt包含相关手包含相关手续费等必要支出但不含等必要支出但不含应自被投自被投资单位收取的位收取的现金股利或利金股利或利润的的购买价款），借价款），借记“长期股期股权投投资（-成本）成本）”，按享有被投，按享有被投资单位位已宣告但尚未已宣告但尚未发放的放的现金股利或利金股利或利润，借，借记“应收股利收股利”，按支付的，按支付的现金，金，贷记“银行存款行存款”等等科目。科目。投投资者投入的者投入的长期股期股权投投资 应按投按投资合同或合同或协议约定的价定的价值（不公允的（不公允的除外）作除外）作为初始投初始投资成本，借成本，借记“长期股期股权投投资（-成本）成本）”，贷记“实收收资本本”或或“股本股本”科科目目。28精选ppt 后后续计量与量与记录 企企业取得的取得的长期股期股权投投资，在确定其初始投，在确定其初始投资成本后，在持成本后，在持续持有期持有期间，应视对被投被投资单位位的影响程度不同，分的影响程度不同，分别采取成本法或采取成本法或权益法益法进行行后后续计量与核算。量与核算。成本法成本法 成本法的适用范成本法的适用范围是：是：对子公司投子公司投资及及对被被投投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活在活跃市市场没有没有报价、公允价价、公允价值不能可靠不能可靠计量的量的长期股期股权投投资。29精选ppt 成本法核算特点是：成本法核算特点是：“长期股期股权投投资”不随不随被投被投资单位所有者位所有者权益益总额的的变动而而变动（除非（除非被投被投资单位分配投位分配投资前已前已实现的的净利利润）；持有）；持有期期间被投被投资单位分配的利位分配的利润或股利或股利计入投入投资收益。收益。成本法的会成本法的会计记录：按被投按被投资单位宣告位宣告发放放的的现金股利或利金股利或利润中属于本企中属于本企业的部分，借的部分，借记“应收股利收股利”，贷记“投投资收益收益”（属于被投属于被投资单位在取得本企位在取得本企业投投资前前实现净利利润的分配的分配额，应作作为投投资成本的收回，借成本的收回，借记“应收股利收股利”科目，科目，贷记“长期股期股权投投资”。30精选ppt 权益法益法 权益法的适用范益法的适用范围是是对被投被投资单位具有共同位具有共同控制或重大影响的控制或重大影响的长期股期股权投投资。权益法核算特点是：益法核算特点是：“长期股期股权投投资”的的账面余面余额反映的是投反映的是投资企企业在被投在被投资单位所有者位所有者权益益总额中所享有的份中所享有的份额，而不是初始投，而不是初始投资成本，成本，即即“长期股期股权投投资”随被投随被投资单位所有者位所有者权益益总额的的变动而而变动；持有期；持有期间被投被投资单位分配的利位分配的利润或股利冲减或股利冲减长期股期股权投投资的的账面价面价值。权益法的会益法的会计计量与量与记录：31精选ppt 1 初始投初始投资成本的成本的调整整 长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本小于（大于或成本小于（大于或等于等于则无需无需调整）投整）投资时应享有被投享有被投资单位可辨位可辨认净资产公允价公允价值份份额的，的，应按其差按其差额，借，借记长期股期股权投投资-成本，成本，贷记“营业外收入外收入”科目。科目。2 投投资损益的确益的确认 根据被投根据被投资单位位实现的的净利利润计算算应享有的享有的份份额，借借记“长期股期股权投投资-损益益调整整”，贷记“投投资收益收益”（如被投（如被投资单位位发生生净亏损则做做相反的相反的32精选ppt 会会计分分录，但以其，但以其账面价面价值减减记至零至零为限）。限）。被投被投资单位以后宣告位以后宣告发放放现金股利或利金股利或利润（如（如为股票股利股票股利则仅在在备查簿中登簿中登记）时，企，企业计算算应分得的部分，借分得的部分，借记“应收股利收股利”，贷记“长期股期股权投投资-损益益调整整”。3 被投被投资单位其他所有者位其他所有者权益益变动的的处理理 被投被投资单位除位除净损益以外所有者益以外所有者权益的其他益的其他变动，企，企业应按持股比例按持股比例计算算应享有的份享有的份额，借，借记或或贷记“长期股期股权投投资-其他其他权益益变动”，贷记33精选ppt 或借或借记“资本公本公积其他其他资本公本公积”科目。科目。期末期末计价价 资产负债表日，表日，长期股期股权投投资应按按账面价面价值与可收回金与可收回金额孰低孰低进行行计量。量。发生减生减值的，按的，按应减减记的金的金额，借，借记“资产减减值损失失”科目，科目，贷记“长期股期股权投投资减减值准准备”。34精选ppt 出售的出售的计量与量与记录 处置置长期股期股权投投资时，应按按实际收到的金收到的金额，借借记“银行存款行存款”，按其，按其账面余面余额，贷记“长期期股股权投投资”，按尚未，按尚未领取的取的现金股利或利金股利或利润，贷记“应收股利收股利”科目，按其差科目，按其差额，贷记或借或借记“投投资收益收益”科目。已科目。已计提减提减值准准备的，的，还应同同时结转减减值准准备。处置采用置采用权益法核算的益法核算的长期股期股权投投资的，除的，除上述上述规定外，定外，还应结转原原记入入资本公本公积的相关金的相关金额，借，借记或或贷记“资本公本公积其他其他资本公本公积”科科35精选ppt目，目，贷记或借或借记“投投资收益收益”科目。科目。4.长期股期股权投投资的列的列报与披露与披露 在在资产负债表表“长期股期股权投投资”列列报项目中目中反映，以反映，以长期股期股权投投资、长期股期股权投投资减减值准准备的科目余的科目余额分析填列。分析填列。图示示36精选ppt37精选ppt38精选ppt五、固定五、固定资产 固定固定资产是指企是指企业为生生产商品、提供商品、提供劳务、出租或出租或经营管理而持有管理而持有的，的，使用寿命超使用寿命超过一个一个计年度年度的的有形有形资产。1.固定固定资产会会计核算科目核算科目设置置 “固定固定资产”核算企核算企业持有的固定持有的固定资产原价原价。企。企业购置置计算机硬件所附算机硬件所附带的、未的、未单独独计价的价的软件等，也通件等，也通过本科目核算，一般本科目核算，一般应按固定按固定资产类别和和项目目进行明行明细核算。融核算。融资租入的固定租入的固定资产，可在本科目，可在本科目设置置“融融资租入租入固定固定39精选ppt资产”明明细科目。科目。“累累计折旧折旧”核算企核算企业固定固定资产的累的累计折旧，一般折旧，一般应按固定按固定资产的的类别或或项目目进行行明明细核算。核算。“固定固定资产减减值准准备”核算企核算企业固定固定资产的减的减值准准备。“固定固定资产清理清理”核算企核算企业因出售、因出售、报废、毁损、对外投外投资、非、非货币性性资产交交换、债务重重组等原因等原因转出的固定出的固定资产价价值以及在清以及在清理理过程中程中发生的生的费用等，一般用等，一般应按被清理的固按被清理的固定定资产项目目进行明行明细核算。核算。40精选ppt资产”明明细科目。科目。“在建工程在建工程”核算企核算企业基建、更新改基建、更新改造等在建工程造等在建工程发生的支出，一般生的支出，一般应按按“建筑工建筑工程程”、“安装工程安装工程”、“在安装在安装设备”、“待待摊支出支出”以及以及单项工程等工程等进行明行明细核算。核算。41精选ppt 2.固定固定资产的会的会计确确认 以固定以固定资产的定的定义及特征及特征结合合资产要素的确要素的确认条件条件进行确行确认。3.固定固定资产的的计量与量与记录 初始初始计量与量与记录 固定固定资产应按取得各按取得各项资产的成本的成本进行初始行初始计量，包含固定量，包含固定资产达到达到预定可使用状定可使用状态前前实际发生的全部合理的、必要的支出。具体生的全部合理的、必要的支出。具体说来，要来，要结合固定合固定资产的不同来源初始的不同来源初始计量如下：量如下：42精选ppt 外外购固定固定资产 其成本包括其成本包括买价、相关税价、相关税费（一般（一般纳税人可税人可抵扣的增抵扣的增值税税进项税税额除外），以及除外），以及为使固定使固定资产达到达到预定可使用状定可使用状态前所前所发生的可生的可归属于属于该资产的其他支出，如运的其他支出，如运输费、装卸、装卸费、安装、安装费和和专业人人员服服务费、场地整理地整理费等。等。企企业购入不需要安装的固定入不需要安装的固定资产，按，按应计入入固定固定资产成本的金成本的金额，借，借记“固定固定资产”，贷记“银行存款行存款”等科目。等科目。购入需要安装的固定入需要安装的固定资产，先先记入入“在建工程在建工程”科目，达到科目，达到预定可使用状定可使用状态时43精选ppt再再转入入“固定固定资产”。购入固定入固定资产超超过正常信用条件延期支付价正常信用条件延期支付价款、款、实质上具有融上具有融资性性质的，按的，按应付付购买价款的价款的现值，借，借记“固定固定资产”或或“在建工程在建工程”科目，科目，按按应支付的金支付的金额，贷记“长期期应付款付款”科目，按科目，按其差其差额，借，借记“未确未确认融融资费用用”科目（在信用科目（在信用期期间内按内按实际利率法利率法摊销计入入财务费用）。用）。自行建造固定自行建造固定资产 按建造按建造该项资产达到达到预定可使用状定可使用状态前所前所发生的全部必要支出，作生的全部必要支出，作为入入账价价值。通常包括工。通常包括工程物程物资成本、人工成本、相关税成本、人工成本、相关税费、应予以予以资本本44精选ppt化的借款化的借款费用以及用以及应分分摊的的间接接费用等。用等。自行建造达到自行建造达到预定可使用状定可使用状态的固定的固定资产，按借按借记“固定固定资产”，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。已达到已达到预定可使用状定可使用状态、但尚未、但尚未办理竣工决算理竣工决算手手续的固定的固定资产，应按估按估计价价值入入账，待确定，待确定实际成本后再成本后再进行行调整。整。其他方式增加固定其他方式增加固定资产 投投资者投入的固定者投入的固定资产，应在在办理移交手理移交手续之后，按照投之后，按照投资合同或合同或协议约定的价定的价值加上加上应支付的相关税支付的相关税费作作为固定固定资产的入的入账价价值，但合同或但合同或协议约定价定价值不公允的除外。不公允的除外。45精选ppt 融融资租入的固定租入的固定资产，应在租在租赁期开始日，期开始日，将租将租赁资产公允价公允价值与最低租与最低租赁付款付款额现值两两者中者中较低者作低者作为租入租入资产的入的入账价价值，将最低，将最低租租赁付款付款额作作为长期期应付款的入付款的入账价价值，其差，其差额作作为未确未确认融融资费用（按用（按实际利率法利率法摊销）。）。接受捐接受捐赠的固定的固定资产，按以下，按以下规定确定其定确定其入入账价价值：捐：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据方提供了有关凭据的，按凭据上上标明的金明的金额加上加上应当支付的相关税当支付的相关税费，作，作为入入账价价值。捐。捐赠方没有提供有关凭据的，按以方没有提供有关凭据的，按以下下顺序确定其入序确定其入账价价值：1)1)同同类或或类似固定似固定资46精选ppt产存在活存在活跃市市场的，按同的，按同类或或类似固定似固定资产的的市市场价格估价格估计的金的金额，加上，加上应当支付的相关税当支付的相关税费，作，作为入入账价价值；2)2)同同类或或类似固定似固定资产不不存在活存在活跃市市场的，按接受捐的，按接受捐赠的固定的固定资产的的预计未来未来现金流量金流量现值，作，作为入入账价价值。盘盈的固定盈的固定资产，按以下，按以下规定确定其入定确定其入账价价值：同：同类或或类似固定似固定资产存在活存在活跃市市场的，的，按同按同类或或类似固定似固定资产的市的市场价格，减去按价格，减去按该项资产的新旧程度估的新旧程度估计的价的价值损耗后的余耗后的余额，作作为入入账价价值；同；同类或或类似固定似固定资产不存在活不存在活跃市市场的，按的，按该项固定固定资产的的预计未来未来现金流金流量量现值，作，作为入入账价价值。47精选ppt 后后续计量与量与记录 计提折旧提折旧 固定固定资产折旧是指在固定折旧是指在固定资产使用寿命（使用寿命（综合考合考虑有形有形损耗和无形耗和无形损耗）内，按照确定的方耗）内，按照确定的方法法对固定固定资产的的应计折旧折旧额进行系行系统分分摊。企。企业应对除已提足折旧仍除已提足折旧仍继续使用及使用及单独独计价作价作为固固定定资产入入账的土地外的所有固定的土地外的所有固定资产计提折旧。提折旧。应计折旧折旧额固定固定资产的原价固定的原价固定资产预计净残残值已已计提的固定提的固定资产减减值准准备累累计金金额 影响折旧影响折旧费用的因素包括：用的因素包括：1)1)固定固定资产原原48精选ppt值；(2)(2)固定固定资产的的预计使用寿命；使用寿命；(3)(3)固定固定资产的的预计净残残值和已和已计提的减提的减值准准备累累计额；(4)(4)折旧方法的折旧方法的选择（年限平均法、工作量法、双倍（年限平均法、工作量法、双倍余余额递减法、年数减法、年数总和法）。和法）。月末，企月末，企业按按应计提的固定提的固定资产折旧，借折旧，借记“制造制造费用用”、“销售售费用用”、“管理管理费用用”、“研研发支出支出”、“其他其他业务成本成本”等科目，等科目，贷记“累累计折旧折旧”。49精选ppt 期末期末计价价 资产负债表日，固定表日，固定资产应按按账面价面价值与与可收回金可收回金额孰低孰低进行行计量。量。发生减生减值的，按的，按应减减记的金的金额，借，借记“资产减减值损失失”，贷记“固定固定资产减减值准准备”。后后续支出的支出的计量与量与记录 固定固定资产的后的后续支出是指固定支出是指固定资产在使用在使用过程中程中发生的修理生的修理费用和更新改造支出等。其用和更新改造支出等。其中符合固定中符合固定资产确确认条件的条件的应予予资本化（即本化（即计入固定入固定资产成本），不符合的成本），不符合的计入当期入当期损益（益（50精选ppt 制造制造费用、管理用、管理费用、其他用、其他业务成本、成本、销售售费用等）。用等）。判断判断标准：如果一准：如果一项固定固定资产的后的后续支出支出能增能增强固定固定资产未来的未来的获利能力（如延利能力（如延长固定固定资产的使用年限、提高的使用年限、提高产品的品的质量或降低量或降低产品品成本等），那么成本等），那么这些支出些支出应当予以当予以资本化；如本化；如果一果一项后后续支出只是支出只是维持其持其现有的服有的服务潜能，潜能，没能增没能增强固定固定资产的未来的未来获利能力，而利能力，而则应予予以以费用化。用化。经营租租赁固定固定资产的改良支出的改良支出则直接直接资本本化（化（计入入“长期待期待摊费用用”）51精选ppt 终止确止确认的的计量与量与记录 企企业因出售、因出售、报废、毁损、对外投外投资、非、非货币性性资产交交换、债务重重组等等转出的固定出的固定资产，按，按该项固定固定资产的的账面价面价值，借，借记“固定固定资产清理清理”，按已，按已计提的累提的累计折旧，借折旧，借记“累累计折旧折旧”，按其，按其账面原价，面原价，贷记“固定固定资产”。已。已计提减提减值准准备的，的，还应同同时结转减减值准准备。清理清理过程中程中应支付的相关税支付的相关税费及其他及其他费用，用，借借记“固定固定资产清理清理”，贷记“银行存款行存款”、“应交税交税费-应交交营业税税”等科目。等科目。收回出售固收回出售固定定资产的的52精选ppt 价款、价款、残料价残料价值和和变价收入等，价收入等，借借记“银行行存款存款”、“原材料原材料”等科目，等科目，贷记“固定固定资产清理清理”。应由保由保险公司或公司或过失人失人赔偿的的损失，失，借借记“其他其他应收款收款”等科目，等科目，贷记“固定固定资产清清理理”。固定固定资产清理完成后，属于生清理完成后，属于生产经营期期间正正常的常的处理理损失，借失，借记“营业外支出外支出-处置非流置非流动资产损失失”科目，科目，贷记“固定固定资产清理清理”；属；属于自然灾害等非正常原因造成的于自然灾害等非正常原因造成的损失，借失，借记“营业外支出外支出-非常非常损失失”科目，科目，贷记“固定固定资产清清理理”。如。如为贷方余方余额，借，借记“固定固定资产清理清理”，贷记“营业外收入外收入”科目。科目。53精选ppt 4.固定固定资产的列的列报与披露与披露 在在资产负债表表“固定固定资产”（相关列（相关列报项目目有在建工程、固定有在建工程、固定资产清理等）中反映，以固定清理等）中反映，以固定资产、累、累计折旧和固定折旧和固定资产减减值准准备的科目余的科目余额分析填列。分析填列。图示示54精选ppt55精选ppt六、无形六、无形资产 无形无形资产是指企是指企业拥有或者控制有或者控制的的没有没有实物形物形态的的可辨可辨认非非货币性性资产。通常包括。通常包括专利利权、非、非专利技利技术、商、商标权、著作、著作权、特、特许权、土地使用土地使用权等。等。1.无形无形资产会会计核算科目核算科目设置置 “无形无形资产”核算企核算企业持有的无形持有的无形资产成本成本，一般一般应按无形按无形资产项目目进行明行明细核核算。算。“累累计摊销”核算企核算企业对使用寿命有使用寿命有限的无形限的无形资产计提的累提的累计摊销，一般，一般应按无形按无形56精选ppt资产项目目进行明行明细核算。核算。“无形无形资产减减值准准备”核算企核算企业无形无形资产的减的减值准准备，一般，一般应按无形按无形资产项目目进行行明明细核算。核算。“研研发支出支出”核算企核算企业进行研究行研究与开与开发无形无形资产过程中程中发生的各生的各项支出，一般支出，一般应按研究开按研究开发项目，分目，分别“费用化支出用化支出”、“资本化支出本化支出”进行明行明细核算。核算。57精选ppt 2.无形无形资产的会的会计确确认 以无形以无形资产的定的定义及特征及特征结合合资产要素的确要素的确认条件条件进行确行确认（商誉因不具有可辨（商誉因不具有可辨认性已性已单列）列）。3.无形无形资产的的计量与量与记录 初始初始计量与量与记录 无形无形资产应按取得成本按取得成本进行初始行初始计量，包含量，包含取得无形取得无形资产并使之达到并使之达到预定用途而定用途而发生的全部生的全部支出。具体支出。具体说来，要来，要结合无形合无形资产的不同来源初的不同来源初始始计量如下：量如下：58精选ppt 外外购无形无形资产 其成本包括其成本包括购买价款、相关税价款、相关税费以及直接以及直接归属于使属于使该项资产达到达到预定用途所定用途所发生的其他支出生的其他支出 (包括包括专业服服务费用、用、测试费用等，但不包括广用等，但不包括广告告费及其他及其他间接接费用用)。企企业外外购的无形的无形资产，按，按应计入无形入无形资产成成本的金本的金额，借，借记“无形无形资产”，贷记“银行存款行存款”等等科目科目。购入无形入无形资产超超过正常信用条件延期支付价正常信用条件延期支付价款、款、实质上具有融上具有融资性性质的，按的，按应付付购买价款的价款的59精选ppt现值，借，借记“无形无形资产”，按，按应支付的金支付的金额，贷记“长期期应付款付款”科目，按其差科目，按其差额，借，借记“未未确确认融融资费用用”科目（在信用期科目（在信用期间内按内按实际利率利率法法摊销计入入财务费用）。用）。自行研究开自行研究开发无形无形资产 企企业自行自行进行的研究开行的研究开发项目，目，应当区分研当区分研究究阶段支出与开段支出与开发阶段支出。研究段支出。研究阶段是指段是指为获取新的科学或技取新的科学或技术知知识并理解它并理解它们而而进行的独行的独创性的有性的有计划划调查。开。开发阶段是指在段是指在进行商行商业性生性生产或使用前，将研究成果或其他知或使用前，将研究成果或其他知识应用于某用于某项60精选ppt计划或划或设计，以生，以生产出新的或具有出新的或具有实质性改性改进的的材料、装置、材料、装置、产品等。通常，研究品等。通常，研究阶段的支出段的支出应该全部全部费用化，开用化，开发阶段的支出，符合条件的段的支出，符合条件的进行行资本化，不符合条件的本化，不符合条件的费用化。用化。企企业自行开自行开发无形无形资产发生的研生的研发支出，不支出，不满足足资本化条件的，借本化条件的，借记“研研发支出支出-费用化支用化支出出”，满足足资本化条件的，借本化条件的，借记“研研发支出支出-资本化支出本化支出”，贷记“原材料原材料”、“银行存款行存款”、“应付付职工薪酬工薪酬”等科目。等科目。期（月）末，期（月）末，应将将“研研发支出支出”科目科目归集的集的费61精选ppt用化支出金用化支出金额转入入“管理管理费用用”科目，借科目，借记“管管理理费用用”科目，科目，贷记“研研发支出支出-费用化支出用化支出”。研究开研究开发项目达到目达到预定用途形成无形定用途形成无形资产的，的，应按按“研研发支出支出-资本化支出本化支出”的余的余额，借，借记“无形无形资产”科目，科目，贷记“研研发支出支出-资本化支出本化支出”。其他方式增加无形其他方式增加无形资产 投投资者投入的无形者投入的无形资产，应按投按投资合同或合同或协议价价值加上加上应支付的相关税支付的相关税费作作为固定固定资产的入的入账价价值，但合同或，但合同或协议约定价定价值不公允的除外。不公允的除外。62精选ppt 后后续计量与量与记录 无形无形资产应区分使用寿命有限的无形区分使用寿命有限的无形资产和和使用寿命不确定的无形使用寿命不确定的无形资产来来进行后行后续计量。企量。企业应按按经济寿命与法定寿命孰低原寿命与法定寿命孰低原则对使用寿命使用寿命有限的无形有限的无形资产确定其使用寿命。确定其使用寿命。企企业至少至少应当在每年年末，当在每年年末，对以上两种无形以上两种无形资产的使用寿命的使用寿命进行复核。行复核。对于使用寿命有限的无形于使用寿命有限的无形资产应摊销其成本，其成本，对于使用寿命不确定的无形于使用寿命不确定的无形资产应至少在每年年至少在每年年度度终了了进行减行减值测试。63精选ppt 使用寿命有限的无形使用寿命有限的无形资产摊销 企企业按期（月）按期（月）计提无形提无形资产的的摊销（直（直线法、法、产量法等），借量法等），借记“管理管理费用用”、“其他其他业务成本成本”等科目，等科目，贷记“累累计摊销”。期末期末计量量 资产负债表日，无形表日，无形资产应按按账面价面价值与可与可收回金收回金额孰低孰低进行行计量。无形量。无形资产发生减生减值的，的，按按应减减记的金的金额，借，借记“资产减减值损失失”科目，科目，贷记“无形无形资产减减值准准备”。64精选ppt 后后续支出的支出的计量与量与记录 无形无形资产的后的后续支出是指由于支出是指由于维权或技或技术维护等原因等原因发生的相关支出（如法律生的相关支出（如法律顾问费、广告宣广告宣传费、技、技术维护费等），均等），均应费用化用化处理，即理，即计入当期入当期损益（管理益（管理费用、用、销售售费用等）。用等）。终止确止确认的的计量与量与记录 无形无形资产预期不能期不能为企企业带来来经济利益的，利益的，应按已按已计提的累提的累计摊销借借记“累累计摊销”科目，科目，按其按其账面余面余额贷记“无形无形资产”，按其差，按其差额65精选ppt 借借记“营业外支出外支出”科目。已科目。已计提减提减值准准备的，的，还应同同时结转减减值准准备。转让无形无形资产的，的，应按按实际收到的金收到的金额借借记“银行存款行存款”，按已，按已计提的累提的累计摊销借借记“累累计摊销”科目，按科目，按应支付的相关税支付的相关税费及其他及其他费用，用，贷记“应交税交税费”、“银行存款行存款”等科等科目，按其目，按其账面余面余额，贷记“无形无形资产”，按其，按其差差额，贷记“营业外收入外收入-处置非流置非流动资产利得利得”科目或借科目或借记“营业外支出外支出-处置非流置非流动资产损失失”科目。已科目。已计提减提减值准准备的，的，还应同同时结转减减值准准备。66精选ppt 4.无形无形资产的列的列报与披露与披露 在在资产负债表表“无形无形资产”（相关列（相关列报项目目有开有开发支出）中反映，以无形支出）中反映，以无形资产、累、累计摊销和和无形无形资产减减值准准备的科目余的科目余额分析填列。分析填列。图示示67精选ppt68精选ppt69精选ppt70精选ppt71精选ppt七、七、资产减减值 资产减减值的相关概念的相关概念 资产减减值是指是指资产的可收回金的可收回金额低于其低于其账面价面价值。以上以上资产主要指主要指长期股期股权投投资、固定、固定资产、无形、无形资产、商誉等非流、商誉等非流动资产，流，流动资产、金融、金融资产等不适用。等不适用。可收回金可收回金额应当根据当根据资产的公允价的公允价值减去减去处置置费用后的用后的净额与与资产预计未来未来现金流量的金流量的现值两者之两者之间较高者确定。高者确定。企企业应至少于每年年末至少于每年年末对以上以上资产按按单项72精选ppt资产或或资产组进行行发生减生减值迹象的判断和减迹象的判断和减值测试。对于于拟计提减提减值准准备的的资产，一般，一般应先先确确认该项资产能否能否产生独立于其他生独立于其他资产的的现金金流入，如果可以确流入，如果可以确认，应单独独计算算该项资产的的减减值准准备；否；否则，应以以资产组或或资产组组合合为单位来位来计算减算减值准准备，分，分别计算算销售售净价与价与预计未来未来现金流量金流量现值，二者，二者较高者确高者确认为可收可收回金回金额。资产减减值的步的步骤 1.1.判断是否存在减判断是否存在减值的迹象的迹象73精选ppt 2.确定固定确定固定资产存在减存在减值迹象后，估迹象后，估计其其可收回金可收回金额 3.比比较固定固定资产的可收回金的可收回金额和其和其账面价面价值，如前者低于后者，如前者低于后者应确确认减减值损失（减失（减值损失一失一经确确认，在以后会，在以后会计期期间不得不得转回，只能回，只能在在终止确止确认时予以予以转销）；）；4.资产减减值损失确失确认后，减后，减值资产的折旧的折旧或者或者摊销费用用应当在未来期当在未来期间作相作相应调整。整。资产减减值会会计核算科目核算科目设置置 1.“资产减减值损失失”核算企核算企业计提各提各项74精选ppt资产减减值准准备（不（不仅仅是本是本处所指减所指减值）所形）所形成的成的损失，一般失，一般应按按资产减减值损失的失的项目目进行行明明细核算。核算。“长期股期股权投投资减减值准准备”、“固定固定资产减减值准准备”、“无形无形资产减减值准准备”等等核核算企算企业各种各种资产的减的减值准准备，一般，一般应按各按各资产项目目进行明行明细核算。核算。75精选ppt 资产减减值的列的列报与披露与披露 一方面在一方面在资产负债表各表各项资产的的账面价面价值中中反映，以各反映，以各项资产、与其减、与其减值准准备的科目余的科目余额分分析填列；另一方面在利析填列；另一方面在利润表中表中“资产减减值损失失”项目中反映，目中反映，纳入入营业利利润的的计算。算。76精选ppt主要参考主要参考书目目 1.1.财政部：政部：企企业会会计准准则，20062006 企企业会会计准准则指南指南，20062006 企企业会会计准准则讲解解，20082008 4.4.戴德明、林戴德明、林刚、赵西卜主西卜主编：财务会会计学学，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，2007.82007.8 5.5.张捷主捷主编：基基础会会计，中国人民大学，中国人民大学出版社，出版社，2010.22010.2 6.6.财政部会政部会计资格格评价中心：价中心：中中级会会计实务，经济科学出版社，科学出版社，2009.122009.1277精选ppt感谢光临指导！再 见！78精选ppt