中级会计实务精讲班课件

第二章 负债 本章2016年教材和2015年相比，变化表现在：修改了例题中关于职工教育经费的计提标准，由原来的1.5%改为2.5%；增加了关于“增值税概述”的内容；部分例题根据最新“营改增”政策内容进行修改；修改部分例题的已知条件。各年考试分值一般为10左右，各种题型均会涉及。第二章负债本章2016年教材和2015年相比，变 第一节 短期借款考点一、短期借款：期限在1年以下（含1年）短期借款债权人：不仅是银行，还包括其他非银行金融机构、或其他单位和个人。基本账务处理：借入时：借：银行存款 贷：短期借款第一节短期借款基本账务处理：考点二、利息支出核算方式 月支付：按月支付或借款到期连同本金归还、数额不大 借：财务费用 贷：银行存款 月末预提：按季支付或借款到期连同本金归还、数额较大 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款考点二、利息支出核算方式 考点三、涉及的账户 利息费用：短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用 应归还的本金：短期借款 预提的利息债务：应付利息或数额不大的借款利息费用可以到期连同本金归还。考点三、涉及的账户借：短期借款 应付利息 （财务费用）贷：银行存款借：短期借款第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项 一、应付账款一、应付账款 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。（应付的货款+增值税+销售方代垫的运费）考点一考点一、附有商业折扣、现金折扣的应付账款按全、附有商业折扣、现金折扣的应付账款按全额核算额核算 享受了现金折扣的计入财务费用贷方。偿还时：偿还时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额）贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用财务费用第二节应付及预收款项一、应付账款考点二考点二、转销应付账款、转销应付账款 转销确实转销确实无法支付无法支付的应付账款（比如因债权人撤销的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入余额计入营业外收入营业外收入。“应付账款应付账款”如果出现如果出现借方余额借方余额代表的是代表的是“预付账款预付账款”考点二、转销应付账款 二、应付票据二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出已承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。考点一：增加与减少的处理考点一：增加与减少的处理 1 1、赊购形成应付票据时、赊购形成应付票据时 借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据2 2、偿还应付票据时、偿还应付票据时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款二、应付票据考点一：增加与减少的处理考点二、票据到期，无力支付票款考点二、票据到期，无力支付票款 (商业承兑汇票转应付账款、银行承兑汇票转短期借款)企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应计入当期财务费用考点二、票据到期，无力支付票款企业因开出银行承兑汇票而支付【判断题2013】购买商品支付货款取得的现金折扣列入利润表“财务费用”项目。（）【判断题2013】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（）【判断题2013】购买商品支付货款取得的现金折扣列入利润表三、应付利息三、应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息。三、应付利息 1、计提时借：财务费用、在建工程等 贷：应付利息2、实际支付时借：应付利息 贷：银行存款等1、计提时 四、预收账款四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款形成的负债不是以货币支付，而是以货物清偿。考点一考点一、设置预收账款账户的核算、设置预收账款账户的核算考点二考点二、不设预收账款账户时的核算、不设预收账款账户时的核算预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。-预收货款时，是应收账款的事前减少四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收【单选题2013】下列各项中，关于资产负债表“预收账款”项目填列方法表述正确的是（）。A.根据“预收账款”科目的期末余额填列 B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细各科目的期末贷方余额合计数填列 C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列 D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列【单选题2013】下列各项中，关于资产负债表“预收账款”项第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬 一、职工薪酬内容一、职工薪酬内容 考点一：包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工福利。考点二考点二、会计核算、会计核算第三节应付职工薪酬一、职工薪酬内容二、货币性职工薪酬二、货币性职工薪酬考点一考点一、工资计提、发放、结转、工资计提、发放、结转二、货币性职工薪酬 考点二考点二、五险一金（通过应付职工薪酬）、五险一金（通过应付职工薪酬）考点三考点三、福利部门补贴（福利人员的福利计入管理费用）、福利部门补贴（福利人员的福利计入管理费用）考点四：考点四：短期带薪缺勤短期带薪缺勤1 1、累积带薪缺勤、累积带薪缺勤确认时：确认时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬带薪缺勤带薪缺勤短期带薪缺勤短期带薪缺勤累累积带薪缺勤积带薪缺勤2 2、非累积带薪缺钱、非累积带薪缺钱 不必额外作相应的财务处理不必额外作相应的财务处理 三、非货币性职工薪酬三、非货币性职工薪酬考点一、自产产品。考点一、自产产品。企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。计提了存货跌价准备计提了存货跌价准备的也要冲销的也要冲销计提了存货跌价准备【提示】企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费 确定职工 薪酬的金额，并计入当期 损益或相关资产成本。基本账务处理：外购商品时：借：库存商品（含增值税）贷：银行存款等发生时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品（含增值税）同时：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利中级会计实务精讲班课件 考点二考点二、免费住房、汽车：、免费住房、汽车：企业将住房、汽车等无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；考点二、免费住房、汽车：【不定项选择2013】某棉纺企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，2012年3月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为516 000元（全部为工资），该企业2012年3月份发生的有关职工薪酬业务如下：（1）1日，企业租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计12 000元，每月末支付租金，企业于当月31日以银行存款支付本月租金12 000元。【不定项选择2013】某棉纺企业为增值税一般纳税人，使用的（2）5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税8 900元（尚未缴纳），为职工代垫的家庭医药费5 000元，通过银行转账实际发放工资502 100元。（3）24日，企业以其生产的毛巾被作为福利发放给直接从事生产活动的职工，该批毛巾被市场售价总额为45 000元（不含税价格），成本总额为30 000元。（4）31日，本月各部门工资计算结果如下表：（2）5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个假定该企业社会保险费的计提比例为工资总额的20%。住房公积金的计提比例为工资总额的15%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用元表示）假定该企业社会保险费的计提比例为工资总额的20%。住房公积金 1.根据资料（1），下列各项中，该企业会计处理正确的是（）。A.借：管理费用 12 000 贷：银行存款 12 000 B.借：管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 12 000 C.借：应付职工薪酬-非货币性福利 12 000 贷：银行存款 12 000 D.借：应付职工薪酬-非货币性福利 12 000 贷：管理费用 12 000【答案】BC1.根据资料（1），下列各项中，该企业会计处理正确的是（2.根据资料（3），下列各项中，该企业会计处理结果不正确的是（）。A.库存商品减少45 000元 B.生产成本增加52 650元 C.制造费用增加37 650元 D.主营业务成本增加30 000元【答案】BD【解析】企业将生产的毛巾被作为福利发放给职工的分录为：借：应付职工薪酬非货币性福利52650贷：主营业务收入45000 应交税费应交增值税(销项税额)7650借：主营业务成本 30000贷：库存商品 300002.根据资料（3），下列各项中，该企业会计处理结果不正确 3.根据资料（2）至（4），下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。A.企业为职工缴纳的社会保险费 B.企业为职工家属代垫的医药费 C.企业为职工缴纳的住房公积金 D.企业将自产毛巾被作为福利发放给职工【答案】ACD【解析】选项B，企业为职工家属代垫的医药费通过“其他应收款”科目核算，仅是会计分录中涉及到“应付职工薪酬”科目。3.根据资料（2）至（4），下列项目中，应通过“应付职工 4.根据资料（4），下列各项中，该企业分配职工薪酬会计处理结果正确的是（ABC ）。A.制造费用增加40 095元 B.管理费用增加85 590元 C.销售费用增加100 035元 D.管理费用增加125 685元【答案】ABC【解析】制造费用增加=29700(1+20%+15%)=40095(元)，选项A正确;管理费用增加=63400(1+20%+15%)=85590(元)，选项B正确，选项D错误;销售费用增加=74100(1+20%+15%)=100035(元)，选项C正确。4.根据资料（4），下列各项中，该企业分配职工薪酬会计处 5.根据资料（4），该企业3月份分配职工薪酬直接影响利润表“营业利润”项目的金额是（）元。A.125 685 B.140 130 C.185 625 D.225 720【答案】C【解析】该企业3月份分配职工薪酬直接影响利润表“营业利润”项目的金额=85590+100035=185625(元)5.根据资料（4），该企业3月份分配职工薪酬直接影响利润第四节应交税费一、概述第四节应交税费一、概述本节典型例题1、多选题：企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税2、单选题：某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（）万元。A.1 190B.1 190.5C.1 191.5D.1 192 本节典型例题1、多选题：企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算1、印花税 借：管理费用 贷：银行存款2、耕地占用税 借：无形资产、开发支出等 贷：银行存款3、契税 借：无形资产、固定资产等 贷：银行存款4、车辆购置税 借：固定资产 贷：银行存款车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税二、应交增值税（一）什么是增值税1.对象：销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务（简称应税劳务），交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务（简称应税劳务）。2.纳税人：根据经营规模大小及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人（发票抵扣）：当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额小规模纳税人（简化处理）：进项税计入采购成本，销项税按3%计算【提示】增值税是“价外税”，其特点是缴纳多少增值税并不会影响企业当期损益。二、应交增值税【提示】增值税是“价外税”，其特点是缴纳多少增（二）一般纳税企业核算考点一、采购商品和接受劳务支付的进项税额1、企业购入固定资产（动产）支付的增值税，计入“应交税费应交增值税（进项税额）科目，在购置当期全部一次性扣除。2、对于购入的免税农产品可以按收购金额的一定比率（13%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。3、企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照运费增值税专用发票注明的税额作为进项税额。4、属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。（二）一般纳税企业核算考点二、销售和提供劳务收到销项税额考点三、进项税额转出核算：应交税费应交增值税（进项税额转出）1、非常损失：转出：按照税法规定，仅指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质。不转：自然灾害损失的进项税不用转出；2、购进货物改变用途：对内改变（如用于非应税项目房屋、集体福利或个人消费等）考点二、销售和提供劳务收到销项税额关于购进材料改变用途后进项税额是否转出的比较：购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。问题销售原材料?【答案】按照公允价值110万元确认其他业务收入，确认增值税销项税额11017%万元。关于购进材料改变用途后进项税额是否转出的比较：问题生产设备安装涉及的在建工程领用原材料？【答案】会计上按照成本100万元计入在建工程，不考虑进项税额转出。问题不动产的购建涉及的在建工程领用原材料？【答案】会计上按照成本100万元计入在建工程，同时17万元进项税额转出计入在建工程。问题因意外火灾（管理不善）造成的原材料毁损？【答案】会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，同时17万元进项税额转出计入也待处理财产损溢。问题自然灾害造成的原材料毁损？【答案】会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，进项税额仍然可以抵扣。问题生产设备安装涉及的在建工程领用原材料？考点四、视同销售企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。1、只计算税，不计算收入以自产产品用于工程，产品所有权没有转移，所以不确认收入。企业自产的产品改变用途，增值税的处理比较：某企业自产产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%问题生产设备安装涉及的在建工程领用自产产品？【答案】会计上按照成本80万元结转到在建工程，不确认增值税销项税额。考点四、视同销售问题不动产的购建涉及的在建工程领用自产产品？【答案】会计上按照成本80万元结转到在建工程，确认增值税销项税额17万元。问题自产产品用于发放职工福利？【答案】会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。同时结转产品成本。问题销售产品？【答案】会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。问题因意外火灾（管理不善）造成的自产产品毁损？【答案】要将产品使用的原材料中的进项税额转出。问题不动产的购建涉及的在建工程领用自产产品？2、计算收入，也计算税将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等所有权发生转移，既要确认收入也要确认税。对外投资：借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：库存商品2、计算收入，也计算税分配股利：借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 对外捐赠：借：营业外支出 贷：库存商品（成本价）应交税费应交增值税（销项税额）（按公允价或市场价或计税价计算）分配股利：借：应付股利考点五、出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额：借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应增值税（出口退税）”科目。考点六、交纳增值税并计算余额交纳增值税，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算。考点五、出口退税（三）小规模纳税企业核算购进：小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。销售：小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。发票：销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。科目：小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。（三）小规模纳税企业核算（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。目前，交通运输、邮政业和部分现代服务（如研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）已纳入营业税改征增值税试点行业。3.税率：两档调整为四档，在17%和13%的基础上，增加了11%和6%两档低税率（小规模纳税人3%），交通运输业、邮政业、电信业适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。要求理解教材119页的例题。（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理1、单选题：甲公司因意外火灾（管理不善导致）毁损一批存货，其中原材料的成本为100万元，增值税额l7万元；库存商品的实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。该企业的有关会计分录不正确的是（）。A.借记“待处理财产损溢”科目951万元B.贷记“原材料”科目l00万元C.贷记“库存商品”科目800万元D.贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）科目17万元1、单选题：甲公司因意外火灾（管理不善导致）毁损一批【答案】D【解析】借：待处理财产损溢951 贷：原材料l00 库存商品800 应交税费应交增值税（进项税额转出）51【答案】D【解析】借：待处理财产损溢9512、多选题：下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。A.自制产成品用于职工福利B.自制产成品用于对外投资C.外购的生产用原材料发生非正常损失D.外购的生产用原材料改用于自建厂房2、多选题：下列各项，增值税一般纳税企业需要转出3、多选题：A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100万元；用于自行建造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。该企业正确的会计处理是（）。A.计入在建工程的成本为274万元B.确认收入300万元C.确认“应交税费应交增值税（销项税额）”34万元D.确认“应交税费应交增值税（进项税额转出）”34万元3、多选题：A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，答案AC解析借：在建工程 274 贷：库存商品 240(80+160)应交税费应交增值税(销项税额)34(20017%)答案AC三、应交消费税三、应交消费税三、应交消费税考点一、销售应税消费品营业税金及附加考点二、自产自用应税消费品在建工程 等（用于在建工程等非生产机构时）、营业税金及附加（用于对外投资、分配给职工等）考点三、委托加工应税消费品受托方代收代交的消费税 受托方：借：应收账款 贷：应交税费应交消费税 考点一、销售应税消费品营业税金及附加委托方：（1）收回后直接对外销售的：计入委托加工物资的成本；（2）收回后用于连续生产应税消费品的：借记“应交税费应交消费税”科目。考点四、进口应税消费品企业在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。委托方：单选题：某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（假定为不动产）。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（）万元。A.875 B.962.5 C.1 087.5 D.1 587.5单选题：某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰【答案】C【解析】借：在建工程1087.5 贷：库存商品750应交税费应交增值税（销项税额）212.5 （125017%）应交税费应交消费税125 （125010%）【答案】C【解析】借：在建工程1087.5四、应交营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；出售无形资产时，计算应交的营业税，贷记“应交税费应交营业税”科目。注：转让无形资产时，不通过营业税金及附加，直接计入应交税费即可。四、应交营业税五、其他应交税费考点一、应交资源税对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”，自产自用的应记入“生产成本”、“制造费用”等。考点二、应交城市维护建设税应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷“银行存款”科目。五、其他应交税费考点三、应交教育费附加应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交教育费附加”。际上交时，借记“应交税费应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。考点三、应交教育费附加考点四、应交土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。考点四、应交土地增值税【提示】：房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 【提示】：房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税考点五、应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。【提示】：与投资性房地产有关的房产税和城镇土地使用税记入“营业税金及附加”科目 考点六、应交个人所得税企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 考点五、应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源考点六、应交本节例题精选1、单选题：企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。本节例题精选1、单选题：企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费2、单选题：某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（）万元。A.1 190B.1 190.5C.1 191.5D.1 192耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850150700.51201 190.5（万元）2、单选题：某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已耕地占3、单选题：某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）万元。A.11 B.17 C.6D.03、单选题：某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月答案C解析 借：原材料 117 贷：银行存款 117 借：银行存款 206 贷：主营业务收入 200(206(1+3%)应交税费应交增值税 6答案C4、单选题：某企业为增值税一般纳税人，2010年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。A.5 B.15C.50 D.1854、单选题：某企业为增值税一般纳税人，2010年应交各答案：B解析：本题考核其他相关税费的核算。房产税和车船税在管理费用中核算，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。因此应计入到管理费用中的金额=10+5=15(万元)。答案：B第五节应付股利及其他应付款一、应付股利考点一、核算现金股利还是股票股利？应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。考点二、现金股利的处理时间？1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。2.根据股东大会或类似机构审议批准的现金股利分配方案进行账务处理，作为应付股利核算。（此点2008-2010连续3年考核）第五节应付股利及其他应付款一、应付股利考点三、股票股利如何进行账务处理？1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的股票股利或利润，不做账务处理；2.股东大会或类似机构审议批准的股票股利分配方案不进行任何账务处理;3.发放时（即在工商部门办理完增资手续后）进行会计处理，但分配的股票股利不通过“应付股利”核算。考点三、股票股利如何进行账务处理？二、其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付经营租入固定资产、包装物租金、存入保证金等。（注意教材P129例题中经营租入固定资产的会计处理）二、其他应付款第六节长期借款一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构介入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程等方面。长期借款利息一般是分期付息。二、长期借款的账务处理企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。第六节长期借款一、长期借款概述考点一、短期借款和长期借款比较考点一、短期借款和长期借款比较考点二、利息支出去向考点二、利息支出去向考点三、账务处理1、取得考点三、账务处理1、取得2、发生长期借款利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款的应付利息按合同利率按合同利率计算确定。2、发生长期借款利息3、归还借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。3、归还借款第七节应付债券及长期应付款一、应付债券指企业为筹集长期资金而发行的债券。考点一、债券的发行价格第七节应付债券及长期应付款一、应付债券考点二、应付债券的账务处理1.发行债券考点二、应付债券的账务处理2.发生债券利息应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券应计利息”科目核算。2.发生债券利息中级会计实务精讲班课件3.债券还本付息长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券面值”和“应付债券应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目二、长期应付款考点一、核算两项内容1.应付融资租入固定资产的租赁费2.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项（具有融资性质的延期付款购买资产）3.债券还本付息考点二、资产的入账价值1.融资租赁融资租入固定资产时，在租赁期开始日，应计入固定资产成本的金额为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。2.具有融资性质的延期付款购买资产如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款现值为基础确定。考点二、资产的入账价值考点三、租赁内含利率企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则应当采用租赁合同利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同未规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。考点三、租赁内含利率本节例题精选1、多选题：（2008年考题）下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A.应付的租入包装物租金B.应付的社会保险费C.应付的客户存入保证金D.应付的经营租入固定资产租金【答案】ACD【解析】选项B应该通过“应付职工薪酬”科目核算本节例题精选1、多选题：（2008年考题）下列各项工作中，应2、多选题（2013考题）：下列各项中，关于长期借款利息费用会计处理表述正确的有（）。A.筹建期间不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用 B.生产经营期间不符合资本化条件是借款利息计入财务费用 C.为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款利息费用计入在建工程 D.为购建厂房发生的借款利息费用在所建厂房达到预定可使用状态后的部分计入管理费用2、多选题（2013考题）：下列各项中，关于长期借款利息费【答案】ABC【解析】选项D，构建厂房发生的借款利息达到预定可使用状态后的部分的计入财务费用。【答案】ABC第三章 所有者权益从近三年考试情况来看，一般5分左右，仅出现在客观题型中。所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。特征：1、除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3、所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。第三章所有者权益从近三年考试情况来看，一般5分左右，仅出所有者权益具体可以分为如下相关内容实收资本（股本）资本公积资本（股本）溢价资本公积其他资本公积其他综合收益 直接计入所有者权益的利得和损失盈余公积利润分配未分配利润留存收益所有者投入的资本所有者权益具体可以分为如下相关内容留存收益所有者投入的资本一、概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。第一节实收资本一、概述第一节实收资本二、实收资本增加的账务处理考点一、接受初始投资股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。关键：增加企业资产，同时增加投资人在企业中享有的权份额。考点二、追加投资出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。二、实收资本增加的账务处理考点三、转增资本1.资本公积转增资本2.盈余公积转增资本注意：资本公积和盈余公积转增资本，不影响所有者权益总额变动。考点三、转增资本三、实收资本减少1.有限公司-直接注销借：实收资本贷：银行存款 2.股份公司（1）回购自己的股票（2）注销股份考点一、折价回购（支付的买价小于股票面值-少花钱）结论：注销库存股的成本与冲减股本面值的差额作为增加股本溢价（账户：资本公积股本溢价）处理。三、实收资本减少考点二、溢价回购（支付的买价大于股票面值-多花钱）结论：按注销库存股的账面余额与所冲减股本（面值）的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目。考点二、溢价回购（支付的买价大于股票面值-多花钱）本节例题精选1、单选题：（2007年考题）某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1 000B.4 920 C.4 980D.5 000参考答案：A答案解析：股本的金额就是10001=1000万元。本节例题精选1、单选题：（2007年考题）某上市公司发行普通2、单选题：（2009年）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润【答案】C【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额记入“资本公积股本溢价”科目。2、单选题：（2009年）某股份有限公司按法定程序报经【答案第二节资本公积一、概述1.构成资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。2.特点：（1）资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系，不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。第二节资本公积一、概述（2）资本公积的来源不是企业实现的利润-与留存收益不同。（3）资本公积的主要用途是用来转增资本（或股本）。二、资本公积增加的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）考点一、有限公司资本溢价考点二、股份公司-股本溢价（1）溢价收入：股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。（2）资本公积的来源不是企业实现的利润-与留存收益不（2）发行费用：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢 价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【例题判断题】（2011）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的计入财务费用。（）解析：企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（2）发行费用：发行股票相关的手续费、佣金等交易费解析：企业（二）其他资本公积企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。三、资本公积减少资本公积转增资本-不影响所有者权益总额发生变动。借：资本公积贷：实收资本（或股本）（二）其他资本公积1.资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）从来源和性质看。实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。1.资本公积与实收资本（或股本）的区别（2）从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公不体现各所有者的占有比例也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。2.资本公积与留存收益的区别留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。（2）从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所1、单选题：（2008年）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务计入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4 000 B.11 680C.11 760D.12 000答案：B解析：计算过程16000-4000-160002%=11680。1、单选题：（2008年）甲股份有限公司委托乙证券公司答案：第三节 留存收益一、留存收益概述 包括盈余公积和未分配利润二、留存收益的账务处理（一）利润分配考点一、分配对象：对企业当年可供分配利润进行分配可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即：盈余公积转来的）第三节留存收益一、留存收益概述考点二、利润分配的顺序（1）提取法定盈余公积公司制企业按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。注意：提取法定盈余公积的基数-净利润，不包括年初未分配利润。考点二、利润分配的顺序（2）提取任意盈余公积-净利润。（3）向投资者分配利润。考点三、利润分配账务处理（2）提取任意盈余公积-净利润。“利润分配未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。“利润分配未分配利润”科目如出现借方余额，则表（二）盈余公积公司制企业的法定盈余公积按照规定比例从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本（或股本）或派送新股等。（二）盈余公积盈余公积的账务处理主要涉及以下内容：1.盈余公积补亏2.盈余公积转增资本3.用盈余公积发放现金股利或利润具体业务流程见下图：本章完盈余公积的账务处理主要涉及以下内容：本章完本节例题精选1、单选题：（2009年）某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（）万元。A.600B.650C.800D.1100本节例题精选1、单选题：（2009年）某企业2008年1月1【答案】B【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算为：200+600（1-25%）=650（万元）【答案】B【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润+2、单选题：（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬 答案：D解析：所有者权益包括实收资本（或股本）（选项C）、资本公积（选项A）、盈余公积（选项B）、未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。2、单选题：（2010年）下列各项中，不属于所有者权益答案：3、单选题：（2010年）某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。A.1 565B.1 595C.1 640D.1 795 3、单选题：（2010年）某公司2009年初所有者权益总额【答案】C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额为1360+450-200+30=1640（万元）。【答案】C4、单选题：（2009年）下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本D.以当年净利润弥补以前年度亏损【答案】【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，只要影响盈余公积或者未分配利润，都会导致留存收益的变动。4、单选题：（2009年）下列各项中，会导致留存收益总【答案5、多选题：（2010年）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损5、多选题：（2010年）下列各项中，不会引起留存收【答案】ACD【解析】选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益（此题目在2009年考试真题中出现过，这个选项当时财政部公布的答案也是不影响留存收益的，因此选项D要选择）；选项A不涉及到留存收益，选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额。【答案】ACD6、多选题：（2009年）下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（）。A.本年利润B.利润分配应付现金股利C.利润分配盈余公积补亏D.利润分配提取法定盈余公积 6、多选题：（2009年）下列各项中，年度终了需要转入【答案】ABCD【解析】期末的时候本年利润科目的余额应该转入利润分配未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配未分配利润明细科目的。【答案】ABCD【解析】期末的时候本年利润科目的余额应该转7、单选题：（2008年）某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。A.360B.410C.440D.460答案：C解析：16030020440（万元）7、单选题：（2008年）某企业年初所有者权益160万元，答8、单选题（2013）：某股份有限公司首次公开发行普通股6 000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。A.11 500 B.12 000C.12 500 D.17 5008、单选题（2013）：某股份有限公司首次公开发行普通【答案】A【解析】发行股票，借：银行存款18000贷：股本6000资本公积股本溢价12000支付手续费用、佣金借：资本公积股本溢价500贷：银行存款500【答案】A