增值税核算与筹划

第 2章 增 值 税 会 计 核 算 与 筹 划 增 值 税 核 算 与 筹 划n 一 、 增 值 税 概 述 n 二 、 一 般 纳 税 人 增 值 税 计 算 与 申 报 n 三 、 一 般 纳 税 人 增 值 税 会 计 核 算 n 四 、 小 规 模 增 值 税 计 算 、 核 算 与 申 报 n 五 、 增 值 税 的 税 务 筹 划 一 、 增 值 税 概 述n （ 一 ） 增 值 税 含 义n 增 值 税 是 以 法 定 增 值 额 为 征 税 对 象 征 收 的 一 种流 转 税 。 由 于 法 定 增 值 额 计 算 不 同 ， 即 是 否 扣除 固 定 资 产 价 值 ， 增 值 税 分 三 种 类 型 ：n 消 费 型 增 值 税n 收 入 型 增 值 税n 生 产 型 增 值 税 增 值 税 的 特 点 与 优 点n 增 值 税 特 点 ：n (1)税 负 的 公 平 性 。n (2)征 管 的 严 密 性 。 (3)税 负 具 有 转 嫁 性 。n (4)征 税 项 目 具 有 普 遍 性 。 (5)实 行 价 外 计 征 。n 增 值 税 的 优 点 ：n (1)有 利 于 促 进 企 业 组 织 结 构 的 合 理 化 。n (2)有 利 于 国 家 普 遍 、 及 时 、 稳 定 地 取 得 财 政 收入 。 n (3)有 利 于 制 定 合 理 的 价 格 政 策 。n (4)有 利 于 扩 大 出 口 。 （ 二 ） 增 值 税 征 税 范 围n 1.国 内 销 售 或 者 进 口 货 物 ;n 2.提 供 加 工 、 修 理 修 配 劳 务 ;n 3.视 同 销 售 行 为n 将 货 物 交 付 他 人 代 销 或 销 售 代 销 货 物 。n 货 物 移 至 异 地 另 一 机 构 用 于 销 售 。n 产 品 或 外 购 商 品 对 外 投 资 /捐 赠 /分 配 股 利 。 n 产 品 对 内 用 于 在 建 工 程 、 职 工 福 利 。n 注 ： 外 购 商 品 用 于 内 部 在 建 工 程 /职 工 福 利 ， 不属 于 视 同 销 售 ， 属 于 用 于 非 应 税 项 目 ， 不 得 抵 扣其 进 项 税 额 。 如 果 已 经 抵 扣 ,应 进 项 税 转 出 。 n 4.混 合 销 售 行 为 。 指 一 项 销 售 行 为 既 涉 及 销 售 货物 ， 又 提 供 营 业 税 劳 务 。 税 务 处 理 “ 看 主 营 ” 。n 下 列 混 合 销 售 行 为 ， 应 分 别 核 算 ， 未 分 别 核 算 的 ，由 主 管 税 务 机 关 核 定 其 货 物 的 销 售 额 ：n A.销 售 自 产 货 物 并 同 时 提 供 建 筑 业 劳 务 的 行 为 ；n B.财 政 部 、 国 家 税 务 总 局 规 定 的 其 他 情 形 。n 5.兼 营 非 应 税 劳 务 。 指 一 个 纳 税 主 体 ， 既 从 事 销售 货 物 ， 又 提 供 营 业 税 劳 务 ； 或 既 提 供 增 值 税 劳务 ， 又 提 供 营 业 税 劳 务 。 无 直 接 联 系 和 从 属 关 系 。 n 分 别 核 算 销 售 额 和 营 业 额 ， 分 别 纳 税 ； 未 分 别 核算 的 ， 由 主 管 税 务 机 关 核 定 货 物 的 销 售 额 。 n 6.代 购 货 物 的 规 定 。n 同 时 具 备 以 下 条 件 的 ， 不 征 收 增 值 税 ；n 不 同 时 具 备 以 下 条 件 的 ， 无 论 会 计 上 如 何 核 算 ，均 应 征 收 增 值 税 。n A.受 托 方 不 垫 付 资 金 ；n B.销 货 方 将 发 票 开 具 给 委 托 方 ， 并 由 受 托 方 将发 票 转 交 给 委 托 方 ；n C.受 托 方 按 销 售 方 实 际 收 取 的 销 售 额 和 增 值 税额 与 委 托 方 结 算 货 款 ， 并 另 外 收 取 手 续 费 。 n 7.特 殊 征 税 项 目n A.货 物 期 货 ， 实 物 交 割 环 节 征 增 值 税 ；n B.银 行 销 售 金 银 业 务 ， 征 收 增 值 税 ；n C.典 当 业 的 死 当 物 品 销 售 业 务 和 寄 售 业 代 委 托 人销 售 寄 售 物 品 的 业 务 ， 征 收 增 值 税 ；n D.集 邮 商 品 的 生 产 ， 以 及 邮 政 部 门 以 外 的 其 他 单位 和 个 人 销 售 集 邮 商 品 ， 征 收 增 值 税 ；n E.邮 政 部 门 发 行 报 刊 ， 征 收 营 业 税 ； 其 他 单 位 和个 人 发 行 报 刊 ， 征 收 增 值 税 ； n F.电 力 公 司 向 发 电 企 业 收 取 的 过 网 费 ， 应 当 征 收增 值 税 。 n G.经 人 民 银 行 和 商 贸 部 批 准 从 事 融 资 租 赁 业 务 ， 无论 所 有 权 是 否 转 让 ， 征 收 营 业 税 ； 未 经 批 准 ， 所 有权 转 让 的 征 收 增 值 税 ； 所 有 权 未 转 让 的 征 收 营 业 税n H.热 力 、 电 力 、 燃 气 、 自 来 水 等 收 取 一 次 性 费 用 ，与 销 售 数 量 有 直 接 关 系 ， 征 收 增 值 税 ； 与 销 售 数 量无 直 接 关 系 ， 不 征 收 增 值 税 。n I.销 售 软 件 并 随 同 销 售 一 并 收 取 的 软 件 安 装 费 、 维护 费 、 培 训 费 等 ， 按 混 合 销 售 征 收 增 值 税 ， 并 享 受软 件 产 品 即 征 即 退 政 策 ；n 软 件 产 品 交 付 后 ， 按 期 或 按 次 收 取 的 维 护 、 技 术 服务 费 、 培 训 费 等 ， 不 征 收 增 值 税 ； n 受 托 开 发 软 件 产 品 ， 著 作 权 属 于 受 托 方 的 ， 征 收 增值 税 ； 著 作 权 属 于 委 托 方 的 ， 不 征 收 增 值 税 。 8.增 值 税 的 免 税 规 定 n A.农 业 生 产 者 销 售 的 自 产 农 产 品 。n B.避 孕 药 品 和 用 具 。n C.古 旧 图 书 。n D.直 接 用 于 科 学 研 究 、 科 学 试 验 和 教 学 的 进 口 仪 器 、设 备 。n E.外 国 政 府 、 国 际 组 织 无 偿 援 助 的 进 口 物 质 和 设 备 。n F.销 售 自 己 使 用 过 的 物 品 。n G.财 政 部 、 国 家 税 务 总 局 规 定 的 其 他 征 免 项 ， n G.其 他 征 免 项 目 ： (A)纳 税 人 销 售 、 批 发 和 零 售 有机 肥 产 品 免 征 增 值 税 ；n (B)转 让 企 业 全 部 产 权 涉 及 的 应 税 货 物 的 转 让 ， 不属 于 增 值 税 的 征 收 范 围 ， 不 征 收 增 值 税 ；n (D)增 值 税 纳 税 人 收 取 的 会 员 费 ， 不 征 收 增 值 税 。 n 销 售 旧 固 定 资 产 （ 不 包 括 不 动 产 ） 的 税 务 处 理 :n 财 税 2008170号 规 定 ：n A.销 售 增 值 税 转 型 前 购 入 或 自 建 并 已 使 用 过 的 固 定资 产 ， 因 该 固 定 资 产 购 进 时 没 有 抵 扣 进 项 税 额 ， 按售 价 全 额 和 4%的 征 收 率 计 税 后 再 减 半 征 收 增 值 税 。n B.销 售 增 值 税 转 型 后 购 入 或 自 建 并 已 使 用 过 的 固 定资 产 ， 因 购 进 时 已 经 抵 扣 进 项 税 额 ， 一 律 按 抵 扣 时的 税 率 计 算 增 值 税 的 销 项 税 额 。n C.小 规 模 纳 税 人 销 售 已 使 用 过 的 固 定 资 产 ， 减 按 2 征 收 增 值 税 ； 旧 货 市 场 ， 销 售 时 按 4%的 征 收 率 计税 后 ， 再 减 半 征 收 增 值 税 。 n D.一 般 纳 税 人 销 售 旧 货 非 固 定 资 产 ， 按 照 正 常 税 率计 税 。 （ 三 ） 增 值 税 纳 税 人n 有 增 值 税 应 税 行 为 的 单 位 和 个 人 ， 即 销 售 或 进 口货 物 ， 提 供 加 工 、 修 理 修 配 劳 务 单 位 和 个 人 。n 按 年 应 税 销 售 额 不 同 ,分 为 一 般 纳 税 人 和 小 规 模 纳税 人 .两 者 适 用 税 率 、 计 税 方 法 、 账 务 处 理 均 不 同 。n 小 规 模 纳 税 人 ：n 1.工 业 性 企 业 ， 年 销 售 额 在 50万 以 下 的 ；n 2.除 1以 外 的 纳 税 人 ， 年 销 售 额 在 80万 以 下 n 3.超 过 小 规 模 标 准 的 个 人 按 小 规 模 纳 税 ；n 4.非 企 业 性 单 位 、 不 经 常 发 生 应 税 行 为 的 企 业 可选 择 按 小 规 模 纳 税 。n 年 应 税 销 售 额 未 超 过 小 规 模 标 准 以 及 新 开 业 的 纳税 人 ,可 以 申 请 一 般 纳 税 人 资 格 认 定 。 n 一 般 纳 税 人 :年 应 税 销 售 额 超 过 小 规 模 标 准 ,应 向 主管 税 务 机 关 申 请 一 般 纳 税 人 资 格 认 定 。n 申 请 且 同 时 符 合 下 列 条 件 ， 办 理 资 格 认 定 ：n A 有 固 定 的 生 产 经 营 场 所 ；n B 能 够 按 会 计 制 度 设 置 账 簿 ， 根 据 合 法 、 有 效 凭证 核 算 ， 能 够 提 供 准 确 税 务 资 料 。n 不 办 理 一 般 纳 税 人 资 格 认 定 ：n A 个 体 工 商 户 以 外 的 其 他 个 人 ；n B 选 择 按 小 规 模 纳 税 的 非 企 业 性 单 位 ； n C 选 择 按 小 规 模 纳 税 的 不 经 常 发 生 应 税 行 为 企 业 。n 自 认 定 次 月 起 （ 新 开 业 自 受 理 申 请 当 月 起 ） ， 按 规定 计 算 应 纳 税 额 、 领 购 、 使 用 增 值 税 发 票 。n 一 经 认 定 为 一 般 纳 税 人 后 ， 不 得 转 为 小 规 模 纳 税 人 （ 四 ） 税 率n 1.基 本 税 率 ： 一 般 纳 税 人 销 售 或 者 进 口 货 物 ， 提供 加 工 、 修 理 修 配 劳 务 ， 税 率 一 般 为 17%n 2.低 税 率 :一 般 纳 税 人 销 售 或 进 口 下 列 货 物 13%n （ 1） 粮 食 、 食 用 植 物 油 、 鲜 奶 ；n （ 2） 暖 气 、 冷 气 、 热 水 、 煤 气 、 石 油 液 化 气 、天 然 气 、 沼 气 、 居 民 用 煤 炭 制 品 、 自 来 水 ；n （ 3） 图 书 、 报 纸 、 杂 志 ；n （ 4） 饲 料 、 化 肥 、 农 药 、 农 膜 、 农 机 ； n （ 5） 音 像 制 品 和 电 子 出 版 物 ；n （ 6） 盐 和 农 产 品 ；n （ 7） 国 务 院 规 定 的 其 他 货 物 。 n 3.零 税 率 :n 出 口 货 物 ,税 率 为 零 。 包 括 运 往 保 税 区n 4.征 收 率 ： 按 照 简 易 办 法 计 税 ，n 应 纳 增 值 税 =销 售 额 征 收 率n 小 规 模 纳 税 人 适 用 3%的 征 收 率 。n 一 般 纳 税 人 征 收 率 ：n （ 1） 销 售 已 使 用 过 未 抵 扣 进 项 税 额 的 固 定 资产 ， 销 售 二 手 旧 货 ， 按 售 价 全 额 和 4%计 税 后 再减 半 征 收 增 值 税 。n （ 2） 寄 售 商 店 代 销 寄 售 物 品 ， 典 当 业 销 售 死当 物 品 ， 免 税 商 店 零 售 的 免 税 品 ， 暂 按 4%征 收率 计 算 增 值 税 。 n （ 3） 销 售 砂 、 土 、 石 料 ， 自 来 水 公 司 销 售 自来 水 ， 可 按 简 易 办 法 依 6%征 收 增 值 税 。 （ 五 ） 增 值 税 发 票n 一 般 纳 税 人 应 通 过 增 值 税 防 伪 税 控 系 统 使 用 专用 发 票 。 专 用 发 票 基 本 联 次 为 三 联 ： n 发 票 联 ， 购 货 方 入 采 购 账 凭 证 ；n 抵 扣 联 ， 购 货 方 作 抵 扣 凭 证 ；n 记 帐 联 ， 销 货 方 入 销 售 账 凭 证 ；n 专 用 发 票 实 行 最 高 开 票 限 额 管 理 。 n 最 高 开 票 限 额 为 十 万 元 及 以 下 的 ， 由 区 县 级 税务 机 关 审 批 ； 最 高 开 票 限 额 为 一 百 万 元 的 ， 由地 市 级 税 务 机 关 审 批 ； 最 高 开 票 限 额 为 一 千 万元 及 以 上 的 ， 由 省 级 税 务 机 关 审 批 。 n 一 般 纳 税 人 凭 发 票 领 购 簿 、 IC卡 和 经 办 人 员 身份 证 明 领 购 专 用 发 票 。n 一 般 纳 税 人 销 售 时 ：n 购 货 方 为 一 般 纳 税 人 ， 销 货 时 开 专 用 发 票 ； 购 货 方为 小 规 模 纳 税 人 ， 销 货 时 开 普 通 发 票 （ 17 或 13 ）n 商 业 零 售 烟 、 酒 、 食 品 、 服 装 、 鞋 帽 (不 包 括 劳 保用 品 )、 化 妆 品 等 不 得 开 专 用 发 票 。n 小 规 模 纳 税 人 可 向 主 管 税 务 机 关 申 请 代 开 。 n 开 具 专 用 发 票 时 ， 应 项 目 齐 全 并 与 实 际 交 易 相 符 ；字 迹 清 楚 并 不 得 压 线 、 错 格 ； 发 票 联 和 抵 扣 联 要 加盖 财 务 专 用 章 或 发 票 专 用 章 ， 按 规 定 时 限 开 专 用 发票 ， 不 得 提 前 或 滞 后 。 n 凡 已 开 具 发 票 未 入 账 的 ， 按 偷 税 论 处 。 n 一 般 纳 税 人 购 货 时 （ 流 动 资 产 和 固 定 资 产 ） ：n 取 得 专 用 发 票 ， 凭 票 抵 扣 税 款 ；n 取 得 普 通 发 票 （ 17 、 13 、 3 ） ， 除 特 殊 规 定（ 13%或 7 ） 外 ， 不 得 抵 扣 税 款n 下 列 不 得 作 抵 扣 凭 证 ， 退 还 原 件 ， 可 要 求 销 方 重开 发 票 :(1)无 法 认 证 ； (2)纳 税 人 识 别 号 认 证 不 符n (3)专 用 发 票 代 码 、 号 码 认 证 不 符 。n 下 列 暂 不 得 作 抵 扣 凭 证 ， 扣 留 原 件 ：n (1)重 复 认 证 ； (2)密 文 有 误 ；n (3)认 证 不 符 ； (4)列 为 失 控 专 用 发 票 。 n 抵 扣 联 无 法 认 证 ， 可 使 用 发 票 联 到 主 管 税 务 机 关认 证 。 发 票 联 复 印 件 留 存 备 查 。 被 盗 、 丢 失 专 用 发 票 的 处 理 n 1.向 主 管 税 务 机 关 、 公 安 机 关 报 失 。 代 收 “ 挂 失 登 报 费 ” 。n 2.中 国 税 务 报 社 刊 登 “ 遗 失 声 明 ” 。 经 县 (市 )国 税 局 审 核盖 章 、 签 署 意 见 。n 3.处 以 1万 元 以 下 的 罚 款 ， n 4.在 一 定 期 限 内 (最 长 6个 月 )停 止 领 购 专 用 发 票 。n 申 报 遗 失 的 专 用 发 票 ， 如 发 现 非 法 代 开 、 虚 开 ， 承 担 偷 税 、骗 税 的 连 带 责 任 。n 代 开 、 虚 开 专 用 发 票 ： n 1.一 律 按 票 面 所 列 货 物 的 适 用 税 率 全 额 征 补 税 款 ， 并 按 偷税 给 予 处 罚 。n 2.代 开 、 虚 开 发 票 构 成 犯 罪 的 ， 追 究 刑 事 责 任 。 n 取 得 代 开 、 虚 开 的 专 用 发 票 ， 不 得 抵 扣 进 项 税 额 。 二 .一 般 纳 税 人 增 值 税 计 算n 应 纳 税 额 当 期 销 项 税 额 当 期 进 项 税 额n （ 一 ） 销 项 税 额 ： 销 项 税 额 =销 售 额 适 用 税 率n 销 售 额 =不 含 税 价 款 +不 含 税 价 外 费 用n 销 货 开 出 专 用 发 票 不 含 税 价 款 (含 消 费 税 )n 销 货 开 出 普 通 发 票 含 税 价 款 -换 算n 价 外 费 不 包 括 ： 1.受 托 加 工 环 节 代 收 代 缴 的 消 费 税 。n 2.代 垫 运 费 ： 运 费 发 票 开 给 购 方 并 且 转 交 给 购 方 。n 3.政 府 性 基 金 (行 政 事 业 性 收 费 ):收 取 时 开 省 级 以上 财 政 部 门 印 制 的 财 政 票 据 且 款 项 全 额 上 缴 财 政 。 n 4.销 售 货 物 代 办 保 险 等 收 取 的 保 险 费 ， 车 辆 购 置 税 、车 辆 牌 照 费 。 一 般 情 况 下 销 售 额 的 确 定 n 货 物 价 格 明 显 偏 低 并 无 正 当 理 由 的 ， 视 同 销 售 货物 行 为 而 无 销 售 额 的 ， 按 下 列 顺 序 确 定 销 售 额 ：n 1.按 纳 税 人 最 近 时 期 同 类 货 物 的 平 均 售 价 确 定 ；n 2.按 其 他 纳 税 人 最 近 时 期 同 类 货 物 的 平 均 销 售 价格 确 定 ；n 3.按 组 成 计 税 价 格 确 定 n 不 征 消 费 税 的 ， 组 成 计 税 价 格 成 本 ( 成 本 利润 率 )n 应 纳 消 费 税 的 货 物 ， 价 内 应 含 消 费 税 ， 故 成 本 （ 成 本 利 润 率 ） 组 成 计 税 价 格 消 费 税 税 率 n 固 定 资 产 视 同 销 售 ， 对 已 使 用 过 的 固 定 资 产 无 法确 定 销 售 额 的 ， 以 固 定 资 产 净 值 为 销 售 额 。 特 殊 销 售 方 式 下 的 销 售 额 ：n 1.包 装 物 押 金 。 一 般 货 物 销 售 收 取 的 包 装 物 押 金 ，单 独 入 帐 ， 不 计 税 ， 没 收 押 金 时 再 计 税 ； 销 售 除 啤酒 /黄 酒 外 其 他 酒 类 产 品 而 收 取 的 押 金 ， 无 论 是 否返 还 及 会 计 上 如 何 核 算 ， 均 计 税 .n 2.以 旧 换 新 。 按 新 货 的 同 期 销 售 价 格 确 定 销 售 额 ，不 得 扣 减 旧 货 的 收 购 价 。 金 银 首 饰 以 旧 换 新 ， 按 实际 收 取 全 部 价 款 。n 3.还 本 销 售 。 不 得 从 销 售 额 中 减 除 还 本 支 出 . n 4.以 物 易 物 。 双 方 分 别 作 购 销 处 理 ， 以 各 自 发 出 货物 核 算 销 售 额 并 计 算 销 项 税 ， 以 各 自 收 到 货 物 的 合法 票 据 抵 扣 进 项 税 额 。 特 殊 方 式 下 销 售 额n 5.商 业 折 扣 方 式 销 售n 折 扣 额 与 销 售 额 在 同 一 张 发 票 上 分 别 注 明 的 ， 可按 折 扣 后 的 余 额 作 为 销 售 额 ； 如 果 将 折 扣 额 另 开发 票 ， 不 论 其 在 财 务 上 如 何 处 理 ， 均 不 得 从 销 售额 中 减 除 折 扣 额 。需 注 意 两 点 ：（ 1） 现 金 折 扣 不 得 从 销 售 额 中 减 除 ；（ 2） 商 业 折 扣 仅 限 于 货 物 价 格 折 扣 ， 如 为 实 物折 扣 ， 该 实 物 款 额 不 仅 不 能 从 货 物 销 售 额 中 减 除 ，并 且 还 应 按 赠 送 他 人 另 外 计 税 。 n 案 例 ： 一 般 纳 税 人 ， 2011年 5月 份 销 售 情 况 :n 1.销 售 厨 具 100件 ， 不 含 税 价 400元 /件 ， 专 用 发票 上 价 款 40 000元 ， 税 额 6 800元 ， 另 收 包 装 费585元 ， 款 项 存 入 银 行 。n 2.销 售 厨 具 10件 ， 含 税 售 价 468元 /件 ， 普 通 发 票上 金 额 4 680元 ， 另 收 运 费 117元 ， 款 项 均 未 收 到 。n 3.以 物 易 物 ， 用 产 品 换 设 备 ， 双 方 分 别 开 专 用 发票 ， 不 含 税 价 200 000元 ， 税 额 34 000元 。n 4.以 旧 换 新 向 消 费 者 销 售 产 品 ， 实 收 价 款 共 50 000元 ， 旧 货 折 价 8 500元 。 n 5.本 月 收 取 包 装 物 押 金 1 000元 ， 没 收 到 期 未 退还 包 装 物 的 押 金 585元 。 n 案 例 (续 )n 6.批 发 厨 具 1 000件 ， 不 含 税 售 价 400元 /件 ， 售价 共 400 000元 ， 量 大 优 惠 5 ， 共 折 扣 20 000元 ，折 扣 额 与 销 售 额 开 在 同 一 张 发 票 上 。 另 给 予 对 方现 金 折 扣 2/10。n 7.将 厨 具 200件 赠 送 给 地 震 灾 区 ， 每 件 生 产 成 本300元 。n 8.将 20套 新 产 品 整 体 厨 房 作 为 奖 品 ， 奖 励 企 业 职工 试 用 。 没 有 市 场 售 价 ， 账 面 成 本 1000元 /套 ，行 业 成 本 利 润 率 10 。 n 应 申 报 5月 份 的 销 项 税 额 。 （ 二 ） 进 项 税 额n 消 费 型 增 值 税 。 用 于 在 建 工 程 和 职 工 福 利 方 面 的资 产 的 进 项 税 不 允 许 抵 扣 ， 用 于 生 产 经 营 的 固 定资 产 的 进 项 税 、 用 于 生 产 经 营 和 销 售 的 流 动 资 产的 进 项 税 ， 都 允 许 抵 扣 。n 混 合 销 售 行 为 缴 纳 增 值 税 时 ， 也 可 抵 扣 非 应 税 劳务 对 应 的 进 项 税 额 。 n 1、 允 许 从 销 项 税 中 抵 扣 的 进 项 税 n (1)从 销 方 取 得 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 额 ;n (2)从 海 关 取 得 完 税 凭 证 上 注 明 的 增 值 税 额 （ 只允 许 取 得 专 用 缴 款 书 原 件 的 单 位 抵 扣 ） n (3)购 进 农 业 生 产 者 销 售 的 农 产 品 (收 购 凭 证 )或 向小 规 模 纳 税 人 购 买 的 农 产 品 (普 通 发 票 )， 准 予 按照 买 价 和 13%的 扣 除 率 ， 计 算 进 项 税 额 。n 烟 叶 税 准 予 并 入 烟 叶 产 品 的 买 价 计 算 进 项 税 额 。n 烟 叶 税 =烟 叶 收 购 金 额 税 率 （ 20%） ，n 烟 叶 收 购 金 额 =烟 叶 收 购 价 款 +价 外 补 贴 （ 10%）n 准 予 抵 扣 的 进 项 税 额 =烟 叶 收 购 价 款 0.1716n (4)外 购 货 物 和 销 售 货 物 所 支 付 的 运 费 （ 包 括 建 设基 金 ， 不 包 括 装 卸 费 、 保 险 费 等 杂 费 ） ， 依 据 合法 运 费 发 票 （ 套 印 全 国 统 一 监 制 章 ， 不 包 括 定 额发 票 ） ， 按 7%扣 除 率 计 算 进 项 税 抵 扣 。 n 购 买 或 销 售 免 税 货 物 发 生 的 运 输 费 ， 不 得 抵 扣 。 进 项 税 额 抵 扣 时 限n 国 税 函 2009617号 n 1、 增 值 税 专 用 发 票 、 货 物 运 输 业 统 一 发 票 和 机动 车 销 售 统 一 发 票 ， 在 开 具 之 日 起 180日 内 认 证 ,并 在 认 证 通 过 的 次 月 申 报 期 内 ， 申 报 抵 扣 。 n 2、 专 用 缴 款 书 “ 先 比 对 后 抵 扣 ” ， 在 180日 内 报送 海 关 完 税 凭 证 抵 扣 清 单 申 请 稽 核 比 对 ； 未实 行 “ 先 比 对 后 抵 扣 ” ， 在 180日 后 的 第 一 个 纳税 申 报 期 结 束 以 前 ， 申 报 抵 扣 。 n 当 期 进 项 税 额 不 足 抵 扣 的 部 分 ， 可 结 转 下 期 继 续抵 扣 。 2、 不 允 许 抵 扣 进 项 税 额n A.用 于 非 增 值 税 项 目 、 免 税 项 目 、 集 体 福 利 或 个 人消 费 的 购 进 货 物 或 应 税 劳 务 ；n B.非 正 常 损 失 的 购 进 货 物 及 相 关 的 应 税 劳 务 ；n C.非 正 常 损 失 的 在 产 品 、 产 成 品 所 耗 用 的 购 进 货 物或 应 税 劳 务 ；n D.纳 税 人 自 用 消 费 品 ； 如 摩 托 车 、 小 汽 车 、 游 艇 。E.上 述 4项 对 应 的 运 费 和 销 售 免 税 货 物 的 运 费 。n F.取 得 的 扣 税 凭 证 不 符 合 规 定 ， 进 项 税 额 不 得 抵 扣 。 n 已 抵 扣 进 项 税 的 固 定 资 产 发 生 A至 C项 情 形 ， 应 在 当月 计 算 不 得 抵 扣 进 项 税 ：n 不 得 抵 扣 的 进 项 税 固 定 资 产 净 值 适 用 税 率 n 案 例 ： 一 般 纳 税 人 ， 2011年 5月 份 购 货 情 况 :n 1.购 进 原 材 料 ， 取 得 专 用 发 票 ， 价 款 20000元 ，税 额 3400元 ， 另 付 运 杂 费 500元 ， 材 料 已 入 库 ，货 款 已 付 。n 2.购 进 原 材 料 ， 取 得 普 通 发 票 ， 金 额 10300元 ，另 付 运 费 400元 ， 材 料 已 入 库 ， 款 已 付 。n 3.以 物 易 物 ， 用 产 品 换 入 设 备 ， 双 方 分 别 开 专 用发 票 ， 不 含 税 价 款 200000元 ， 税 额 34000元n 4.购 进 改 扩 建 办 公 楼 需 用 钢 材 ， 取 得 专 用 发 票 ，价 款 100000元 ， 税 额 17000元 ， 钢 材 已 入 库 。 n 5.接 受 投 入 设 备 ， 取 得 专 用 发 票 ， 价 款 500000元 ，税 额 85000元 ， 设 备 已 投 入 使 用 。 n 6.接 受 捐 赠 材 料 ， 取 得 专 用 发 票 ， 价 款 200000元 ， 税 额 34000元 ， 材 料 已 入 库 。n 7.外 购 新 生 产 线 ， 取 得 专 用 发 票 ， 价 款 300000元 ， 税 额 51000元 ， 该 生 产 线 尚 未 投 产 。n 8.从 农 业 生 产 者 手 中 购 入 大 米 ， 取 得 普 通 发 票 ，金 额 30000元 ， 另 付 运 费 1000元 ， 用 于 给 职 工 发放 福 利 。n 上 述 业 务 的 专 用 发 票 都 已 通 过 认 证 。n 请 应 申 报 5月 份 的 进 项 税 额 。 3、 需 计 算 的 进 项 税 额 （ 特 殊 情 况 下 ）n （ 1） 进 口 货 物n 进 口 货 物 税 率 17%或 13%， 与 纳 税 人 规 模 无 关 .n 应 纳 税 额 （ 进 项 ） =组 成 计 税 价 格 税 率n 组 成 计 税 价 格 =关 税 完 税 价 格 +关 税 +消 费 税n 案 例 1、 商 贸 企 业 进 口 服 装 ， 到 岸 价 10 000美 元 ，汇 率 1:6.5， 关 税 10 ， 计 算 进 口 环 节 增 值 税 。n 组 成 计 税 价 格 关 税 完 税 价 格 关 税n 10 000 6.5+10 000 6.5 10n 71500(元 ) n 应 纳 增 值 税 71500 17 12155(元 )n 进 口 服 装 为 了 销 售 ， 12155元 为 允 许 抵 扣 进 项 税 n 案 例 2.进 口 小 轿 车 自 用 ,到 岸 价 10000美 元 ,关 税25 ， 汇 率 1:6.5,消 费 税 5 ,进 口 环 节 增 值 税 为 ：n 消 费 税 是 价 内 税 ， 增 值 税 是 价 外 税 。 先 算 消 费 税 ，后 算 增 值 税 。n 关 税 =10000 6.5 25%=16250元n 消 费 税 计 税 价 格 =(完 税 价 格 +关 税 )/(1-消 费 税 率 )n =(65000+16250) (1-5%)=85 526.31元n 应 纳 消 费 税 =85 526.31 5 =4276.31元n 增 值 税 计 税 价 格 关 税 完 税 价 格 关 税 消 费 税 n 65000+16250 4276.31 85 526.31（ 元 ）n 应 纳 增 值 税 =85 526.31 17 =14539.47元n 总 税 =16250+4276.31+14539.47=35065.78 需 计 算 的 进 项 税 额n （ 2） 委 托 加 工 货 物n 委 托 加 工 是 指 委 托 方 提 供 原 材 料 ， 受 托 方 只 收取 加 工 费 和 代 垫 部 分 辅 助 材 料 的 业 务 。n 在 委 托 方 提 货 时 ， 由 受 托 方 向 委 托 方 代 收 代 缴增 值 税 。n 增 值 税 =不 含 税 加 工 费 税 率n 加 工 费 包 括 手 工 费 和 辅 助 材 料 费 n 加 工 劳 务 适 用 税 率 17%， 与 受 托 方 规 模 无 关n 委 托 方 回 去 后 能 否 抵 扣 看 发 票 委 托 加 工 增 值 税 计 算n 案 例 ： A公 司 委 托 B公 司 加 工 一 批 服 装 ， A公司 提 供 布 料 价 值 5000元 ， 加 工 服 装 50件 ， B公 司 收 不 含 税 加 工 费 60元 /件 ， 代 垫 辅 料 不含 税 价 2000元 。n 在 A提 货 时 ， B公 司 应 代 收 代 缴 增 值 税 为 ：n 加 工 费 17 (60 50 2000) 17=850 (三 )应 纳 税 额 的 计 算n 商 业 一 般 纳 税 人 ， 2011年 8月 份 业 务 如 下 ：n 1.购 进 货 物 ， 取 得 专 用 发 票 ， 价 款 20000元 ， 税 额3400元 ， 另 支 付 运 费 500元 ， 货 已 入 库 。n 2.购 进 货 物 ,取 得 普 通 发 票 ,金 额 10300元 ,货 已 入 库n 3.从 农 民 手 中 收 购 农 产 品 ， 收 购 凭 证 上 金 额 30000元 ， 另 支 付 运 费 1000元 ， 货 已 入 库 。n 4.进 口 货 物 ， 到 岸 价 10000美 元 ， 汇 率 1:7.0， 关 税10 ， 取 得 了 完 税 凭 证 ， 货 已 入 库 。 n 5.收 回 委 托 加 工 货 物 ， 提 货 时 支 付 增 值 税 8500元 ，取 得 了 专 用 发 票 。 n 6.销 售 货 物 ， 开 出 专 用 发 票 ， 价 款 100000元 ， 税额 17000元 ， 款 项 存 入 银 行 。 另 现 金 支 付 给 运 输单 位 应 由 本 单 位 负 担 的 运 费 1000元 。n 7.向 个 人 销 售 货 物 ， 开 出 普 通 发 票 ， 金 额 23400元 ， 将 货 物 运 到 指 定 地 点 ， 价 外 收 取 运 费 117元 ，款 项 存 入 银 行 。n 8.以 物 易 物 ， 用 产 品 换 材 料 ， 双 方 分 别 开 专 用 发票 ， 价 款 200000元 ， 税 额 34000元 。n 9.将 货 物 用 于 职 工 福 利 ， 不 含 税 进 价 20000元 ，不 含 税 售 价 30000元 ， 适 用 税 率 17 。 n 10.本 月 共 收 取 销 售 白 酒 包 装 物 押 金 1170元 ， 没收 到 期 未 退 还 白 酒 包 装 物 的 押 金 500元 。 n 11.购 入 办 公 用 固 定 资 产 ， 取 得 专 用 发 票 ， 列 明价 款 70000元 ， 税 额 11900元 ， 另 支 付 运 费 500元 。n 12.出 售 办 公 设 备 A， 新 售 价 50000元 ， 账 面 原 值70000元 ， 已 折 旧 10000元 ,购 入 日 期 2008年 5月 ;出 售 办 公 设 备 B， 新 售 价 23400元 ， 账 面 原 值30000元 ， 已 折 旧 5000元 ， 购 入 日 期 2010年 2月 ,均 开 出 普 通 发 票 。n 上 述 票 据 都 在 规 定 时 限 内 通 过 认 证 ， 计 算 该 企业 当 期 进 项 税 额 和 当 期 销 项 税 额 。 （ 四 ） 出 口 退 税n 出 口 退 税 是 鼓 励 各 国 出 口 货 物 公 平 竞 争 的 一 种 退 还或 免 征 间 接 税 的 税 收 措 施 。n 我 国 对 增 值 税 出 口 货 物 实 行 零 税 率 (本 道 环 节 增 值部 分 免 税 ， 前 道 环 节 所 含 进 项 税 额 退 还 )， 对 消 费税 出 口 货 物 免 税 。n 退 税 原 则 ： 征 多 少 ,退 多 少 ,未 征 不 退 ,彻 底 退 税 .n 出 口 货 物 税 收 政 策 分 为 ： n (1)出 口 免 税 并 退 税 。n (2)出 口 免 税 不 退 税 。n (3)出 口 不 免 税 ,也 不 退 税 。 出 口 退 税 率n 是 出 口 货 物 的 实 际 退 税 额 与 退 税 计 税 依 据 的 比例 。 宏 观 调 控 手 段 ， 随 着 经 济 形 式 变 化 而 调 整 。n 为 应 对 复 杂 多 变 的 国 内 外 经 济 形 势 ， 2008年 出口 退 税 政 策 一 年 内 5次 调 整 。n 现 行 出 口 退 税 率 :17%、 16%、 15%、 14%、 13%、9%和 5%七 档 。n 科 技 含 量 高 ,17 ； n 林 产 品 9%,水 产 品 13 ， 机 电 产 品 11%， 13%，14%n 摩 托 车 14 ;鞋 、 冒 、 伞 、 家 具 13 ； 免 、 抵 、 退 税 的 计 算n 适 用 于 自 营 和 委 托 出 口 自 产 货 物 的 生 产 企 业 。n 生 产 企 业 出 口 下 列 产 品 ， 视 同 自 产 ,给 予 退 税 ：n (1)出 口 外 购 的 产 品 ， 符 合 条 件 的 ， 视 同 自 产 产品 退 税 ；n (2)外 购 的 与 本 企 业 所 生 产 的 产 品 配 套 出 口 的 产品 ， 视 同 自 产 产 品 退 税 ；n (3)集 团 公 司 收 购 成 员 企 业 生 产 的 产 品 ， 视 同 自产 产 品 退 税 ； n (4)委 托 加 工 收 回 的 产 品 ， 视 同 自 产 产 品 退 税 。 免 、 抵 、 退 税 的 计 算n 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额n =(出 口 销 售 额 -免 税 料 件 价 格 ) (征 税 率 -退 税 率 )n 应 纳 税 额 =当 期 内 销 销 项 税n (当 期 进 项 税 -不 得 免 征 和 抵 扣 税 )n 应 退 税 额n =(出 口 销 售 额 -免 税 料 件 价 格 ) 退 税 率 n 将 与 计 算 结 果 比 较 ， 退 小 的 。 n 货 物 出 口 价 格 就 是 在 国 内 的 全 部 增 值 额 ， 用 出口 价 格 乘 以 增 值 税 税 率 ， 即 可 准 确 地 计 算 出 应退 税 款 。 不 是 全 额 退 税 时 有 一 个 退 税 率 。n 注 意 :n (1)免 税 料 件 包 括 国 内 购 进 免 税 料 件 和 进 料 加工 免 税 进 口 料 件 。 n (2)新 发 生 出 口 业 务 的 ， 12个 月 内 不 计 算 当 期应 退 税 额 ， 当 期 免 抵 税 额 等 于 当 期 免 抵 退 税 额 ；未 抵 顶 完 的 进 项 税 额 ， 结 转 下 期 继 续 抵 扣 ， 从第 13个 月 开 始 ， 按 免 抵 退 公 式 计 算 当 期 应 退 税额 。 免 、 抵 、 退 税 计 算n 案 例 1、 自 营 出 口 生 产 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ，出 口 货 物 征 税 率 17 ， 退 税 率 13 ， 8月 份 业 务 ：n 购 进 原 材 料 ， 专 用 发 票 上 价 款 400万 元 ， 准 予 抵 扣的 进 项 税 额 68万 元 。 上 期 末 留 抵 税 款 5万 元 。n 本 月 内 销 货 物 不 含 税 销 售 额 100万 元 ， 收 款 117万 元n 本 月 出 口 货 物 销 售 额 折 合 人 民 币 500万 元 ，n 计 算 当 期 “ 免 、 抵 、 退 ” 税 额 。 n 解 析 ： 没 有 购 进 免 税 料 件 ， 是 出 口 退 税 计 算 的 简单 形 式 。n 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 =500 (17 -13 )=20万n 应 纳 税 额 =100 17 -(68-20)-5= 36(万 )n 应 退 税 额 =500 13 =65(万 元 )n 比 较 ， 应 纳 税 额 数 值 36万 元 ， 小 于 应 退 税 额 65万 元 ， 故 实 际 退 税 额 为 36万 元n 因 应 退 税 全 额 65万 元 中 只 退 回 36万 元 ， 故 由 内 销货 物 应 纳 税 额 抵 顶 外 销 货 物 应 退 税 额 为 29万 元 ，即 “ 抵 ” 29万 元 。 n 结 转 下 期 的 税 额 为 0。 n 案 例 2、 自 营 出 口 的 生 产 企 业 一 般 纳 税 人 ， 出 口货 物 的 征 税 税 率 17 ， 退 税 率 13 ， 8月 份 业 务 ：n 购 进 原 材 料 ， 专 用 发 票 上 价 款 400万 元 ， 外 购 货物 准 予 抵 扣 的 进 项 税 额 68万 元 。n 当 月 进 料 加 工 免 税 进 口 料 件 到 岸 价 折 合 人 民 币100万 元 ， 关 税 20 。 上 期 末 留 抵 税 款 5万 元 。n 本 月 内 销 货 物 不 含 税 销 售 额 100万 元 ， 收 款 117万 元 。 本 月 出 口 货 物 销 售 额 折 合 人 民 币 200万 元 。n 计 算 当 期 的 “ 免 、 抵 、 退 ” 税 额 。 n 解 析 ： 有 外 购 免 税 料 件 ， 是 退 税 计 算 的 复 杂 形 式 :n 免 税 料 件 组 税 价 格 =100+100 20 =120万 元n 不 得 免 征 和 抵 扣 的 税 额n =(200-120) (17%-13 )=80 4 =3.2(万 元 )n 应 纳 税 额 =100 17 -(68-3.2)-5n =17-64.8-5=-52.8万 元n 应 退 税 额 =(200-120) 13 =80 13 =10.4n 比 较 ， 应 纳 税 额 的 数 值 52.8万 元 大 于 应 退 税 额10.4万 元 ， 故 实 际 应 退 税 额 为 10.4万 元 n 留 下 期 抵 扣 税 额 52.8 10.4 42.4（ 万 元 ）n 因 应 退 税 全 额 10.4万 元 都 是 实 际 退 税 额 ， 故 由 内 销货 物 应 纳 税 额 抵 顶 外 销 货 物 应 退 税 额 为 0 。 2.先 征 后 退 办 法n (1)外 贸 企 业 及 实 行 外 贸 企 业 财 务 制 度 的 工 贸 企 业收 购 货 物 出 口 ， 凭 购 进 出 口 货 物 增 值 税 专 用 发 票 ：n 应 退 税 额 =不 含 税 购 进 金 额 退 税 率n 案 例 : 外 贸 企 业 出 口 服 装 ， 出 口 销 售 额 400万 元 ，国 内 购 进 专 用 发 票 列 明 价 款 300万 元 ， 增 值 税 51万元 ； 另 出 口 一 批 在 国 内 收 购 的 农 产 品 ， 收 购 凭 证上 列 明 的 收 购 价 200万 元 。 服 装 的 退 税 率 13 。 n 农 民 出 售 农 产 品 时 免 征 增 值 税 ， 外 贸 企 业 收 购 后出 口 不 办 理 退 税 。n 出 口 服 装 应 退 税 =300 13%=39(万 元 ) n (2)购 进 持 普 通 发 票 的 12类 特 准 退 税 货 物 ：n 应 退 税 =普 通 发 票 金 额 /(1+征 收 率 ) 退 税 率 5%n (3)从 小 规 模 纳 税 人 购 进 税 务 机 关 代 开 专 用 发 票 的出 口 货 物n 应 退 税 额 =专 用 发 票 注 明 的 金 额 5%n 案 例 :进 出 口 公 司 购 进 小 规 模 纳 税 人 抽 纱 工 艺 品200套 出 口 ， 普 通 发 票 注 明 金 额 6000元 ； 购 进 另 一小 规 模 纳 税 人 西 服 500套 全 部 出 口 ， 取 得 税 务 机 关代 开 专 用 发 票 ， 注 明 金 额 5000元 。 n 应 退 税 6000/(1+3%) 5%+5000 5n =291.26 250=541.26(元 ) n (4)外 贸 企 业 委 托 加 工 收 回 后 报 关 出 口 货 物 退 税 ：n 辅 助 材 料 ： 按 原 购 进 国 内 原 辅 助 材 料 增 值 税 专 用发 票 上 注 明 的 进 项 金 额 及 对 应 的 退 税 率 计 算 退 税 。n 加 工 费 ： 按 受 托 方 开 具 货 票 的 退 税 率 计 算 退 税 。n 案 例 :进 出 口 公 司 6月 份 购 进 牛 仔 布 委 托 加 工 成 服装 出 口 ， 取 得 牛 仔 布 专 用 发 票 一 张 ， 注 明 计 税 金额 10 000元 (退 税 率 13 )； 取 得 服 装 加 工 费 计 税金 额 2000元 (退 税 率 17 )。n 应 退 税 =10 000 13 +2000 17 =1640元 未 交 增 值 税应 交 增 值 税 应 交 税 费三 、 一 般 纳 税 人 增 值 税 核 算（ 一 ） 会 计 科 目 设 置 ： 增 值 税 检 查 调 整“ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ” 科 目 下 ， 设 置“ 进 项 税 额 ” “ 已 交 税 金 ” 、 “ 销 项 税额 ” 、 “ 出 口 退 税 ” 、 “ 进 项 税 额 转 出 ” 、“ 转 出 多 交 增 值 税 ” 、 “ 转 出 未 交 增 值税 ” 、 “ 减 免 税 款 ” 、 “ 出 口 抵 减 内 销 产品 应 纳 税 额 ” 9个 专 栏 。 n ”n “ 应 交 增 值 税 ” 多 栏 式 明 细 帐 :n 借 方 ： 进 项 税 额 ,已 交 税 金 ,减 免 税 金 ,出 口 抵 免内 销 产 品 应 纳 税 额 ,转 出 未 交 增 值 税 等 三 级 科 目 。n 贷 方 ： 销 项 税 额 ,出 口 退 税 ,进 项 税 转 出 ,转 出 多交 增 值 税 等 明 细 科 目 。n 月 末 ,贷 方 大 于 借 方 的 应 交 未 交 数 ,转 入 未 交 增 值税 贷 方 ； 将 多 交 的 增 值 税 转 入 未 交 增 值 税 借 方 。n 结 转 后 ， 应 交 增 值 税 一 般 无 余 额 一 般 纳 税 人 增 值 税 账 簿 的 设 置 企 业 应 设 置 “ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ” 二 级 账 户 ， 其 账 页格 式 ， 有 以 下 两 种 方 法 ： 按 “ 应 交 增 值 税 ” 的 明 细 项 目 设 置 多 栏 式 明 细 账 ， 如 表 （ 表 37） 应 交 税 费 增 值 税 检 查 调 整 科 目 检 查 后 应 调 减 账 面 进 项 税 额 或 者 调 增 销 项 税额 和 进 项 税 额 转 出 的 数 额 ， 借 记 相 关 科 目 ，贷 记 本 科 目 期 末 余 额 在 借 方 ， 则 全 部 视 同 留 抵 进 项 税 额 ，按 借 方 余 额 数 ， 借 记 “ 应 交 税 费 应 交 增 值税 （ 进 项 ） ” 贷 记 本 科 目 ， 若 余 额 在 贷 方 ，借 记 本 科 目 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 应 交 增 值 税（ 销 项 ） ， 按 纳 税 期 逐 期 进 行 。 （ 二 ） 进 项 税 额 的 会 计 处 理 一 般 纳 税 人 购 进 货 物 的 增 值 税 会 计a.正 常 抵 扣 的 增 值 税 核 算借 ： 材 料 采 购 （ 或 其 他 相 关 科 目 ） 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 （ 或 相 关 科 目 ）注 意 （ 1） 企 业 购 进 货 物 并 取 得 防 伪 税 控 增 值 税 ， 未 认 证 前 入 账 ，先 增 设 “ 代 扣 税 金 待 抵 扣 进 项 税 额 ” （ 2） 购 货 退 回 应 用 红 字 冲 销 n （ 1） 国 内 购 进 原 材 料 ， 取 得 专 用 发 票 ， 列 明 价款 200000元 ， 增 值 税 34000元 ， 专 用 发 票 已 认 证 。另 支 付 运 费 1000元 ， 已 取 得 运 费 普 通 发 票 。 运 费允 许 抵 扣 税 额 70元 (1000 7 )n 会 计 分 录 为 ：n 借 ： 原 材 料 200 930n 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 34 070n 贷 ： 应 付 票 据 234 000n 库 存 现 金 1 000 n 国 内 购 进 原 材 料 ， 取 得 普 通 发 票 ， 金 额 10600元 ， 另 取 得 运 费 普 通 发 票 ， 支 付 运 费 100元 。n 购 货 普 通 发 票 不 能 抵 扣 ， 运 费 发 票 通 过 认 证 后 。n 借 ： 原 材 料 10 693n 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 7n 贷 ： 银 行 存 款 10 700 n (3)生 产 车 间 用 水 、 用 电 ： 专 用 发 票 列 明 水 费20000元 ， 增 值 税 2600元 ； 专 用 发 票 列 明 电 费10000元 ， 增 值 税 1300元 。 作 分 录 ： n 借 ： 制 造 费 用 30 000n 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 3 900n 贷 ： 银 行 存 款 33 900 （ 4） 购 进 固 定 资 产n 国 内 购 进