第七章 非货币性资产交换

菜 子 学 院2018年中级会计实务主讲人：田心加QQ群：596170609【领取全部课件】1第七章非货币性资产交换一、内容提要本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货 币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在 补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式下非货币性资产交换 的会计处理；账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理。近三年 考试题型为客观题，分数不高。从近三年出题情况看，本章内容不太重要。 2018年教材将“换出资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入”改 为“换出资产公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益”。加QQ群：596170609【领取全部课件】2二、历年试题分析年份题型题数分数考点2015多选题12非货币性资产的界定判断题11账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理原则2016多选题12公允价值模式下非货币性资产交换的会计处理2017单选题11.5账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理原则多选题24公允价值模式下非货币性资产交换的会计处理原则；非货币性资产交换的界定判断题11不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理原则加QQ群：596170609【领取全部课件】3本章基本结构框架非货币性资产交 换特征和认定非货 币性 资产交换非货币性资产交换确认计量非货币性资产交换的特征非货币性资产交换的认定非货币性资产交换确认和计量 商业实质的判断 公允价值能否可靠计量的判断非货币性资产交换的会计处理加QQ群：596170609【领取全部课件】4一、非货币性资产交换的特征第一节非货币性资产交换特征和认定1.货币性资产的概念 货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至 到期的债券投资等。2.非货币性资产的概念 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括固定资产、存货、无形资产、投资性房地产以及不 准备持有至到期的债券投资、股权投资等。【提示】预付账款不属于货币资产，其将来对应收回的并不是货币资金而是货物。加QQ群：596170609【领取全部课件】5【例题单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（）。（2012年）A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资【答案】C【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企 业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、 长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资 为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。加QQ群：596170609【领取全部课件】6【例题多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（）。（2015年）A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资【答案】BCD【解析】非货币性资产指货币性资产以外的资产，即将来为企业带来的经济 利益不固定或不可确定，包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、长期股 权投资等，选项B、C和D正确。加QQ群：596170609【领取全部课件】7二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种 交换不涉及或只涉及少量的货币资产（即补价），简称“以物易物”。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占 整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产 公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视 为用货币性资产取得非货币性资产。加QQ群：596170609【领取全部课件】8【案例1】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人 ，增值税率为17% 。甲公司以库存商品换取乙公司的原材料，库存商品的公允价值为100万元，原材料的公允 价值为90万元 ，经协商 ，由乙公司支付含增值税的补价11.7万元 ，即价款补价 10万元，增值税差价1.7万元。10【解析】甲公司收取的补价占整个交易额比重=10% 25%， 站在甲公司100角度，此交易属于非货币性资产交换；乙公司支付的补价占整个交易额比重10=10% 25%，站在乙公司角度，10+90此交易也属于非货币性资产交换；【提示】如果补价能够明确分拆价税，则必须以价款部分的补价认定所占比重。加QQ群：596170609【领取全部课件】9【案例2】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。甲公司以库存商品换取乙公司的专利权 ，库存商品的公允价值为100万元 ，专利权 的公允价值为106万元 ，免征增值税 ，经协商 ，由乙公司支付补价11万元。11【解析】甲公司收取的补价占整个交易额比重=11%25%，站在甲公司100角度，此交易属于非货币性资产交换；11乙公司支付的补价占整个交易额比重=9.4%25%，站在乙公司106+11角度，此交易也属于非货币性资产交换；加QQ群：596170609【领取全部课件】10【提示】如果补价的增值税无法明确分拆，则以含增值税的补价计算所占比重。具体计算公式如下：收补价方的判断标准：补价额收到补价方的换出资产的公允价25%支付补价方的判断标准：补价额（支付补价方的换出资产的公允价支付的补价）25%加QQ群：596170609【领取全部课件】11【例题多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有（）。（2017年） A.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股 票，同时收到补价60万元 C.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术 D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支 付补价45万元【正确答案】ABC【答案解析】选项B，60/300100%=20%25%，属于非货币性资产交换； 选项D，45/（105+45）100%=30%25%,不属于非货币性资产交换。加QQ群：596170609【领取全部课件】12【例题多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产 交换的有（）。A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权 B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权 C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权 D.以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权【答案】BD【解析】应收商业承兑汇票和3个月内到期的国债投资属于货币性资产， 以此进行的交换交易不属于非货币性资产交换。加QQ群：596170609【领取全部课件】13第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当 期损益。但存在下列情形之一时，应当以换出资产的账面价值和应支 付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益： 1.该项交换不具有商业实质；2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。【提示】应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，如 契税、车辆购置税等。企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产 的成本，如土地增值税等。加QQ群：596170609【领取全部课件】14二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资 产显著不同。主要包括以下几种情形： 1.未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同；2.未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同；3.未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同。加QQ群：596170609【领取全部课件】15【提示】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系 的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。加QQ群：596170609【领取全部课件】16【例题多选题】下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（）。 A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入 资产和换出资产的公允价值相比是重大的【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换 入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换 入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。加QQ群：596170609【领取全部课件】17【例题判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现 金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入 或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有 商业实质。（ ）【答案】加QQ群：596170609【领取全部课件】18三、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，换入或换出资产的公允价值视为能够可靠计量： 1.换入资产或换出资产存在活跃市场；2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场；3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的 公允价值。【提示】采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：（1）采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；（2）公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理 确定。加QQ群：596170609【领取全部课件】19 菜 子 学 院2018年中级会计实务主讲人：田心加QQ群：596170609【领取全部课件】20四、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的 相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额 计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。【提示】换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换 出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明 换入资产的公允价值更加可靠的除外。加QQ群：596170609【领取全部课件】21总体思路换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+换出资产的增值税（销项税额）+支付的补价（-收到的补价）-换入资产增值税（进项税额）+支付的应计入换入资产成本的相关税费 换出资产的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-相关的价内税【提示】如果涉及资本公积及可转损益的其他综合收益还需考虑结转至投资收益。 借：换入资产应交税费应交增值税（进项税额）（如涉及） 银行存款（收到的补价）贷：换出资产的公允价值（通过反映账面价值或处置损益等多个科目合计金额体现） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的补价+为换入资产支付的相关税费）加QQ群：596170609【领取全部课件】22借：换入资产应交税费应交增值税（进项税额）（如涉及）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入存货应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）借：主营业务成本存货跌价准备（如涉及）贷：库存商品加QQ群：596170609【领取全部课件】23借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：换入资产应交税费应交增值税（进项税额）（如涉及）银行存款（收到的补价）固定资产贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）借：固定资产清理应交税费应交增值税（进项税额）（如涉及）贷：银行存款（支付的清理费用）借：固定资产清理贷：资产处置损益或作相反分录。加QQ群：596170609【领取全部课件】24无形资产借：换入资产累计摊销 无形资产减值准备应交税费应交增值税（进项税额）（如涉及） 银行存款（收到的补价）贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的补价）差额：资产处置损益（无形资产公允价值与账面价值的差额【提示】以公允价值计量的非货币性资产交换其实质就是将换出资产出售 或处置，请各位考生按这个思路去理解和记忆。）加QQ群：596170609【领取全部课件】25【案例1】M公司以一批库存商品交换N公司的生产设备，库存商品 的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价值为100万元，增值 税税率为17%，消费税税率为5%。设备的原价为300万元，已提折旧 180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元，增值税税率 为17%。经双方协议，由N公司支付补价11.7万元（其中价款补价10 万元，增值税差价1.7万元）。交换后双方均保持资产的原始使用 状态。假定该交易具有商业实质。加QQ群：596170609【领取全部课件】26M公司库存商品 账面余额80万元 存货跌价准备2万元 公允价值100万元 增值税率17% 消费税率5%N公司生产设备 账面原价300万元 累计折旧180万元 固定资产减值准备60万元 公允价值90万元 增值税率17%支付补价及增值税11.7万元加QQ群：596170609【领取全部课件】27【解析】M公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标： 收到的补价占整个交易额的比重10100100%10%25%，所以该交 易应界定为非货币性资产交换。（2）换入设备的入账成本10010017%11.79017%90（万元）【公式】换入资产的入账成本换出资产的公允价值销项税收到的 补价（含增值税） 换入资产的进项税加QQ群：596170609【领取全部课件】28（3）账务处理如下：借：固定资产90应交税费应交增值税（进项税额）15.3 银行存款11.7贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本78存货跌价准备2贷：库存商品80借：税金及附加5贷：应交税费应交消费税5加QQ群：596170609【领取全部课件】29N公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标： 支付的补价占整个交易额的比重10（9010）100%10%25%，所 以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入库存商品的入账成本909017%11.710017%100（万元）【公式】换入资产的入账成本换出资产的公允价值销项税支付的 补价（含增值税）换入资产的进项税加QQ群：596170609【领取全部课件】30（3）会计分录如下：借：固定资产清理60累计折旧180固定资产减值准备60贷：固定资产300借：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：固定资产清理90应交税费应交增值税（销项税额）15.3银行存款11.7借：固定资产清理30贷：资产处置损益3090（30018060）加QQ群：596170609【领取全部课件】31【例题单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价 为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值 无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素， 该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。（2012年） A.0B.6C.11D.18【答案】D【解析】甲公司换出资产的公允价值=72-5=67（万元），账面价 值=66-9-8=49（万元），该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18（万元）。加QQ群：596170609【领取全部课件】32【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2017年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品 的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17 万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为 60万元，公允价值无法可靠计量。假定该非专利技术符合免税条件且不考 虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。A.50B.70C.90D.107【答案】D【解析】甲公司换入非专利技术的入账价值=换出资产的公允价值+换出资 产 增 值 税 销 项 税 额 - 换 入 资 产 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 - 收 到 的 补 价=100+17-10=107（万元）。加QQ群：596170609【领取全部课件】33【例题多选题】下列关于以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理表 述中，正确的有（）。（2017年） A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差 额计入投资收益 B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营 业外收入C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入 D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额 计入其他综合收益【答案】AC【解析】换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按 换出资产的账面价值确认营业成本，选项B错误；换出资产为固定资产的， 应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益，选项D错误。加QQ群：596170609【领取全部课件】34（二）公允价值计量模式下涉及多项非货币性资产交换的会计处理总体原则：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价 值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允 价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产 的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额【提示】若换入资产公允价值不能可靠计量，但换出资产公允价值能可 靠计量的，应当按各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的 比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本。加QQ群：596170609【领取全部课件】35【案例2】甲公司与乙公司进行多项非货币性资产交换，甲公司换出：固定资产汽车：原价为200万元，累计折旧为70万元，公允价值为110万元；无形资产专利权：原价为80万元，累计摊销额为20万元，计提减值准 备15万元，公允价值为100万元；库存商品H商品：账面余额为70万元， 已提跌价准备5万元，公允价值80万元。乙公司换出：固定资产客车：原价300万元，累计折旧180万元， 公允价值为100万元；固定资产货车：原价120万元，累计折旧70万元， 公允价值为60万元；库存商品M商品：账面余额为80万元，公允价值 100万元。甲、乙公司的增值税税率均为17%，假设各自的计税价格都等于公 允价值。甲公司另外向乙公司收取30万元补价。该交易具有商业实质且其换 入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。加QQ群：596170609【领取全部课件】36要求：（1）计算出甲公司换入三项资产的各自入账成本；（2）计算出乙公司换入三项资产的各自入账成本；（3）作出甲公司的账务处理；（4）作出乙公司的账务处理。加QQ群：596170609【领取全部课件】37甲公司换出资产汽车原价200 累计折旧70 账面价值130 公允价值110 增值税率17%专利权原价80 累计摊销20 减值准备15 账面价值45 公允价值100库存商品H账面余额70 减值准备5 账面价值65 公允价值80 增值税率17%加QQ群：596170609【领取全部课件】38乙公司换出资产客车原价300 累计折旧180 账面价值120 公允价值100 增值税率17%货车原价120 累计折旧70 账面价值50 公允价值60 增值税率17%库存商品M 账面余额80 公允价值100 增值税率17%加QQ群：596170609【领取全部课件】39甲公司换出资产支付补价30乙公司换出资产汽车 原价200 累计折旧70 账面价值130 公允价值110 增值税率17%专利权 原价80 累计摊销20 减值准备15 账面价值45 公允价值100库存商品H 账面余额70 减值准备5 账面价值65 公允价值80 增值税率17%客车原价300 累计折旧180 账面价值120 公允价值100 增值税率17%货车 原价120 累计折旧70 账面价值50 公允价值60 增值税率17%库存商品M 账面余额80 公允价值100 增值税率17%加QQ群：596170609【领取全部课件】40【解析】（1）甲公司换入三项资产入账成本的计算过程：换入三项资产的总的待分配价值换出资产总的公允价值销项税额支付的补价（或收到的补价）-进项税额11011017%100808017%30（10060100）17%248.1（万元）；换入客车的入账成本248.1（10060100）10095.42（万元）；换入货车的入账成本248.1（10060100）6057.26（万元）；换入库存商品的入账成本248.1（10060100）10095.42（万元）；加QQ群：596170609【领取全部课件】41（2）乙公司换入三项资产的入账成本的计算过程换入三项资产的总的待分配价值=换出资产总的公允价值销项税额支付的补价（或收到的补价）-进项税额10060100（10060100）17%30（80110）17%301.9（万元）；换入固定资产的入账成本301.9（11010080）110114.51（万元）；换入无形资产的入账成本301.9（11010080）100104.1（万元）；换入库存商品的入账成本301.9（11010080）8083.29（万元）；加QQ群：596170609【领取全部课件】42（3）甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理130累计折旧70贷：固定资产200加QQ群：596170609【领取全部课件】43借：固定资产客车95.42货车57.26库存商品M95.42应交税费应交增值税（进项税额）44.2（=10017%+10017%+6017%）累计摊销20无形资产减值准备15银行存款30贷：固定资产清理110主营业务收入80应交税费应交增值税（销项税额）32.3（=11017%+8017%）无形资产80资产处置损益55加QQ群：596170609【领取全部课件】44借：资产处置损益20贷：固定资产清理20借：主营业务成本65存货跌价准备5贷：库存商品70加QQ群：596170609【领取全部课件】45（4）乙公司的账务处理如下：借：固定资产清理170累计折旧250(=180+70)贷：固定资产420(=300+120)借：固定资产汽车114.51无形资产104.1库存商品H83.29应交税费应交增值税(进项税额) 32.3(=11017%+8017%)贷：固定资产清理160主营业务收入100应交税费应交增值税(销项税额)44.2(=10017%+10017%+6017%)银行存款30加QQ群：596170609【领取全部课件】46借：资产处置损益10贷：固定资产清理10借：主营业务成本80贷：库存商品80加QQ群：596170609【领取全部课件】47 菜 子 学 院2018年中级会计实务主讲人：田心加QQ群：596170609【领取全部课件】48（三）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产及换出资产的公允价值 均不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为 换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。【提示】应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为 换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。加QQ群：596170609【领取全部课件】49总体思路换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+换出资产的增值税（销项 税额）+支付的补价（-收到的补价）-换入资产可抵扣的增值税（进项 税额）+应计入换入资产成本的相关税费借：换入资产应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价）贷：换出资产的账面价值 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的补价+为换入资产支付的相关税费）【提示】以账面价值计量的非货币性资产交换不确认资产交换损益加QQ群：596170609【领取全部课件】50换出资产基本账务处理借：换入资产应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）存货存货跌价准备（如涉及） 贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）【提示】不确认收入，不结转成本加QQ群：596170609【领取全部课件】51借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产固定资产借：换入资产应交税费应交增值税（进项税额）（如涉及）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）加QQ群：596170609【领取全部课件】52借：换入资产应交税费应交增值税（进项税额）（如涉及）累计摊销无形资产无形资产减值准备银行存款（收到的补价）贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）加QQ群：596170609【领取全部课件】53【教材例7-3】 甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面价值余 额为 5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元 ，该 长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司 商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元 ，其公允 价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。乙公司将 换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。乙公司 因转让商标权向甲公司开具的增值税专用发票注明的销售额为3 600 000元， 销项税额为216 000元。假设除增值税外，整个交易过程中没有发生其他相 关税费。加QQ群：596170609【领取全部课件】54【解析】本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例中属于以长期股权投资交换无形资 产。由于换出资产与换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此， 甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确认， 不确认损益。加QQ群：596170609【领取全部课件】55甲公司账务处理如下：借：无形资产商标权3 384 000应交税费应交增值税（进项税额）216 000长期股权投资减值准备丙公司1 400 000贷：长期股权投资丙公司5 000 000乙公司账务处理如下：借：长期股权投资丙公司3 816 000累计摊销600 000贷：无形资产商标权4 200 000应交税费应交增值税（销项税额）216 000加QQ群：596170609【领取全部课件】56【教材例7-4】217年1月1日，甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库的账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓 库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙拥有的长期股权投资在活跃市 场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量，双方商定，乙公司以两项资 产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以长期股权投资换 取甲公司拥有的仓库。甲公司因转让仓库向乙公司开具的增值税专用发票 注明的销售额为1 150 000元，销项税额为126 500元。假定除增值税外,交 易中没有涉及其他相关税费。加QQ群：596170609【领取全部课件】57【解析】本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000。对甲公司而言 ，收到的补价100 000 换出资产账面价值1 150 000元=8.7%25%，因此，该项交易属于非货币性资产交换，乙公司的情况也 类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入 资产的成本均应当以换出资产账面价值为基础确定，不确认损益。加QQ群：596170609【领取全部课件】58甲公司账务处理如下：借：固定资产清理1 150 000累计折旧2 350 000贷：固定资产仓库3 500 000借：长期股权投资公司1 176 500银行存款100 000贷：固定资产清理1 150 000应交税费应交增值税（销项税额） 126 500加QQ群：596170609【领取全部课件】59乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库1 023 500应交税费应交增值税（进项税额）75 900待抵扣进项税额50 600贷：长期股权投资公司1 050 000银行存款100000加QQ群：596170609【领取全部课件】60【例题单选题】下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换会计处理表述中，不正确的是（）。（2017年） A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 C.涉及补价的，应当确认损益 D.不涉及补价的，不应确认损益【答案】C【解析】选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值 计量，无论是否涉及补价均不确认损益。加QQ群：596170609【领取全部课件】61【例题多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响 换入资产入账价值的因素有（）。（2012年）A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值 C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备【答案】AD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和 应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的 公允价值均无关，选项B和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余 额-换出资产已计提的减值准备等，选项A和D均正确。换入资产的入账金额=换 出资产的账面价值+换出资产的增值税（销项税额）+支付的补价（-收到的补价）-换入资产可抵扣的增值税（进项税额）+应计入换入资产成本的相关税费。加QQ群：596170609【领取全部课件】62【例题判断题】对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。（）（2017年）【答案】【例题判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应 以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资 产的成本，不确认损益。（ ）（2015年）【答案】加QQ群：596170609【领取全部课件】63【例题单选题】甲公司以一批库存商品交换乙公司非专利技术，该商品的成本为1000万元，已经跌价准备200万元，增值税率为17%，消费税率为1%，该 商品的计税价格为1500万元；乙公司非专利技术原价为1600万元，累计摊销 600万元，已提减值准备30万元，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30 万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换 后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃 交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的 入账成本分别是（）万元。A.1085，685B.1200，715C.1100，685D.1800，675加QQ群：596170609【领取全部课件】64【答案】C【解析】甲公司换入非专利技术的入账成本1000200150017%15001%301100（万元）；乙公司换入库存商品的入账成本16006003030150017%685（万元）。加QQ群：596170609【领取全部课件】65（四）账面价值计量模式下多项非货币性资产交换的会计处理总体原则：非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产及换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项 资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本 总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额加QQ群：596170609【领取全部课件】66【教材例7-6】217年3月1日 ，甲公司因经营战略发生较大转变 ，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经 与乙公司协商，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中 的一幢建筑物、乙公司对联营企业丙公司的长期股权投资（采用权益法核算） 进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元； 专利技术账面原价为750 000元，已摊销为375 000元。 乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元，对丙公司的长期股权投资 成本为250 000元。加QQ群：596170609【领取全部课件】67甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值 不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资 的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准 备。根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636 号），转让专利技术免征增值税。甲公司因转让厂房向乙公司开具的增值 税专用发票上注明的销售额为750 000元，销项税额为82 500元；乙公司因 转让在建工程向甲公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为875 000元， 销项税额为96 250元。加QQ群：596170609【领取全部课件】68【解析】本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应 当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成 本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分 配后确定。甲公司的账务处理如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额 换入资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000（元） 换出资产账面价值总额=（2 000 000-1 250 000）+（750 000-375 000）=1 125 000（元）加QQ群：596170609【领取全部课件】69（2）确定换入资产总成本换入资产总成本=1 125 000+82 500-96 250=1 111 250（元）（3）确定各项换入资产总成本在建工程成本=1 111 250（875 0001 125 000100%）=864 306（元）长期股权投资成本=1 111 250（250 0001 125 000100%）=246 944（元）加QQ群：596170609【领取全部课件】70（4）会计分录借：固定资产清理750 000累计折旧1 250 000贷：固定资产厂房2 000 000借：在建工程工程864 306应交税费应交增值税（进项税额） 57 750待抵扣进项税额38 500长期股权投资246 944累计摊销375 000贷：固定资产清理750 000应交税费应交增值税（销项税额） 82 500无形资产专利技术750 000加QQ群：596170609【领取全部课件】71乙公司的账务处理如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额。 换入资产账面价值总额=（2 000 000-1 250 000）+（750 000-375 000）=1 125 000（元）换出资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000（元）（2）确定换入资产总成本换入资产总成本=1 125 000+96 250-82 500=1 138 750（元）（3）确定各项换入资产成本厂房成本=1 138 750（750 0001 125 000 100%）=759 167（元）专利技术成本=1 138 750（375 0001 125 000100%）=379 583（元）加QQ群：596170609【领取全部课件】72（4）会计分录借：固定资产清理875 000贷：在建工程工程875 000借：固定资产厂房759 167应交税费应交增值税（进项税额）49 500待抵扣进项税额33 000无形资产专利技术379 583贷：固定资产清理875 000应交税费应交增值税（销项税额）96 250长期股权投资加QQ群：596170609【领取全部课件】250 00073【例题单选题】2011年3月2日 ，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权 ，换入乙公司账面价值为300万元的在建 房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价 值均无法获得 。不考虑其他因素 ，甲公司换入在建房屋的入账价 值为（ ）万元。（2011年）A.280B.300C.350D.375【答案】D【解析】因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所 以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资 产的入账价值金额350150500（万元），甲公司换入在建房 屋的入账价值500300/（100300）375（万元）。加QQ群：596170609【领取全部课件】74关键考点小结：1.有补价的非货币性资产交换的界定2.公允价值计量模式与账面价值计量模式的适用条件3.公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理4.账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理5.多项非货币性资产交换的会计处理加QQ群：596170609【领取全部课件】75谢 谢 观 看 !Thank you for your attention!出品加QQ群：596170609【领取全部课件】76