第一章 企业会计准则第10号

第一章 企业会计准则第10号企业年金基金第一节 最新企业年金基金准则制定的背景和意义、新旧会计准则对比分析最新企业年金基金准则制定的背景和意义；新旧会计准则对比分析；企业年金基金的含义；准则规范的内容及适用的范围；企业年金基金会计的特殊性；企业年金基金缴费的确认、计量与记录；企业年金基金投资运营的确认、计量与记录；企业年金基金收入的确认、计量与记录；企业年金?企业会计准则第10号企业年金基金 一、最新企业年金基金准则制定的背景和意义企业年金基金是根据国家有关法律、法规和企业年金计划筹集及其投资运营收益形成的、用于支付企业退休职工养老待遇的企业补充养老保险基金。1995年12月，原劳动部发布关于印发关于建立企业补充养老保险制度的意见的通知，鼓励企业建立补充养老保险。2004年开始，相关监管部门加强了对企业年金基金的监督与管理，将补充养老保险基金改称“企业年金基金”。根据这些规定，企业年金是企业唯一的补充养老保险形式并按设定提存计划方式运行；企业年金计划应设定企业年金基金并由托管人托管，属于典型的信托型企业年金管理模式。财政部为了规范企业年金的核算，在尽量与国际会计准则趋同的原则下，在2006年2月发布了这个会计准则。需要明确的是，企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。新准则仅规范补充养老保险基金的会计核算，既不涉及基本养老保险基金的会计核算，也不涉及个人商业养老保险的会计核算。另外，对于企业向职工支付工资、福利、保险等的会计核算，由职工薪酬准则加以规范。也就是说，企业年金基金是作为独立的会计主体进行会计处理与列报的。二、新旧会计准则对比分析原企业会计制度对补充养老保险的核算非常简单，仅是把支付养老保险作为费用列支，没有将其作为独立的会计主体进行核算。而新会计准则是把企业年金基金作为独立的会计主体进行会计处理与列报的（准则第3条）。新准则属于新增的会计准则，主要是根据企业年金试行办法和企业年金基金管理试行办法的有关规定而建立的企业年金方案以及对年金基金的管理和运营过程进行会计处理，包括对年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产进行确认、计量和报告（准则第4条）。三、企业年金基金准则的重点难点解析（一）企业年金概念及企业年金准则适用范围1、企业年金基金的含义企业年金制度指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。 企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金（准则第2条）。企业和职工作为委托人，将企业年金基金委托给受托人管理运作是一种信托行为，企业年金基金作为一种信托资产，必须存入企业年金专户，严格独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的自然人、法人或其他组织的固有财产及其管理的其他资产。并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。目的是确保企业年金基金的安全。企业年金基金管理各方当事人包括：1）委托人：参加企业年金的企业和职工。委托人应与受托人签订合同，企业及职工缴费的相关会计核算在职工薪酬准则规范，企业年金基金准则不涉及委托人的会计核算。2）受托人：是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定养老金管理公司等法人受托机构。受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。根据我国企业年金基金管理试行办法第13条的规定，受托人的职责之一就是编制企业年金基金会计报告。 3）托管人：是指受托人委托保管企业年金基金财产的商业银行专业机构。根据我国企业年金基金管理试行办法第27条的规定，托管人的职责之一是“负责企业年金基金会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值”。4）账户管理人：是指受托人委托管理企业年金基金账户的专业机构。账户管理人根据账户管理合同负责建立企业年金基金企业账户和个人账户，记录企业、职工缴费以及企业年金基金投资收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。根据企业年金基金管理试行办法第21条的规定，账户管理人的职责之一是“及时与托管人核对缴费数据以及企业年金基金账户财产变化状况”。 5）投资管理人：是指受托人委托投资管理企业年金基金财产的专业机构。根据企业年金基金管理试行办法第35条的规定，投资管理人的职责之一是“及时与托管人核对企业年金基金会计核算和估值结果”。6）中介服务机构，是指为企业年金管理提供服务的投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、律师事务所、会计师事务所等。2、准则规范的内容及适用的范围企业年金准则仅规范企业的补充养老保险的会计处理和列报。 本准则不规范职工薪酬、住房公积金、证券投资基金的会计处理及财务列报；也不规范基本养老保险和个人商业养老保险的会计处理和财务列报。补充养老保险是介于基本养老保险和个人养老保险之间的第二层，是企业在国家法定基本养老保险的基础上，根据自身的经济能力，为职工建立的一种养老保险制度。补充养老保险在我国主要有两种形式：契约型（即企业从保险公司购买团体年金产品）和信托型。其中，信托型，即通过企业和（或）职工个人注资成立基金，并独立于企业运行（通常称为企业年金基金）。3、企业年金基金会计的特殊性尽管企业年金基金会计准则属于企业会计准则的一部分，但企业年金基金本身并不以企业为主体，而是一个独立的会计主体。企业年金基金的受托人、账户管理人、托管人和投资管理人自身都是一个独立的会计主体，他们有自己的经营活动，都以自身作为会计主体进行会计核算。同时，企业年金基金作为一个独立主体，还应独立建账，独立核算。企业年金基金在运作过程中会形成资产，产生负债，最终形成净资产；企业年金基金的运作还会产生收入和费用，所以，企业年金基金会计有五个要素资产、负债、净资产、收入和费用，它们就是企业年金基金会计的对象，这一点与证券投资基金会计很相似。必须注意的是，企业年金基金的唯一用途就是进行投资，企业年金基金会计核算的所有内容均由投资活动引起，投资的核算是企业年金基金会计核算的核心。例如，委托人缴费形成银行存款，用银行存款购买股票形成股票投资，购买债券形成债券投资，购买基金形成基金投资，购买的股票、债券和基金会取得投资收益（如股利收入、利息收入、基金红利收入，等等），出售时会形成差价收入（如股票差价收入、债券差价收入、基金差价收入，等等），应支付的受托人、账户管理人、托管人及投资人的报酬会形成企业年金基金的负债，同时形成企业年金基金的费用，企业年金基金收入与费用的差额再减去应支付的企业年金基金待遇就形成一定时期企业年金基金净资产的变动额，与企业年金基金期初净资产相加，即可求得企业年金基金的期末净资产，这就是企业年金基金会计的主要流程。企业年金基金准则着重解决了企业年金基金缴费（供款）、企业年金基金投资运营、企业年金基金收入、企业年金基金费用、企业年金待遇给付等环节的账务处理，以及企业年金基金财务报表编报等问题。（二）企业年金基金缴费的确认、计量与记录1、企业年金基金缴费的一般规范企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成。现行法规制度规定，企业缴费每年不超过上年度工资总额的十二分之一，企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的六分之一。企业根据自身的情况，自主决定缴费的具体比例，并按照企业年金计划约定的参保范围、年金种类和缴费方式，定期进行缴费。企业按照企业年金计划进行的缴费，属于企业职工薪酬范围，其确认、计量及报告适用企业会计准则第9号职工薪酬。2、企业年金基金收到缴费的账务处理为了核算企业年金基金收到缴费等业务，企业年金基金应当设置“企业年金基金”、“银行存款”等科目。“企业年金基金”科目核算企业年金基金资产的来源和运用，应按个人账户结余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等设置相应明细科目，本科目期末贷方余额，反映企业年金基金净值。企业年金基金银行账户主要有资金账户、证券账户等。资金账户包括银行存款账户、结算备付金账户等，其中银行存款账户又包括受托财产托管账户、委托投资资产托管帐户；证券账户包括证券交易所证券账户和全国银行间市场债券托管账户等。收到企业及职工个人缴费时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“企业年金基金个人账户结余”、“企业年金基金企业账户结余”科目。 例1：2007年1月5日，某企业年金基金收到缴费350万元，其中企业缴费200万元、职工个人缴费150万元，存入企业年金账户，实收金额与提供的缴费总额账户核对无误。按该企业年金计划约定，企业缴费200万元中，归属个人账户金额为110万元，另90万元的权益归属条件尚未实现。转入该企业年金基金账务处理如下：借：银行存款 3 500 000 贷：企业年金基金个人账户结余（个人缴费） 1 500 000个人账户结余（企业缴费） 1 100 000企业账户结余（企业缴费） 900 000 企业年金基金收到缴费后，如需账户管理人核对后确认，可先通过“其他应付款企业年金基金供款”科目核算，确认后再转入“企业年金基金”科目。（三）企业年金基金投资运营的确认、计量与记录1、企业年金基金投资运营原则和范围根据现行制度的规定，企业年金基金投资运营应当选择具有良好流动性的金融产品，其投资范围，限于银行存款、国债和其他具有良好流动性的金融产品，包括短期债券回购、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等（准则第6条）。 为了确保企业年金基金投资运营的安全性和流动性，企业年金基金管理试行办法规定，企业年金基金的投资，按市价计算应当符合下列规定：投资银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场基金的比例，不低于基金净资产的20%；投资银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金的比例，不高于基金净资产的50%，其中投资国债的比例不低于基金净资产的20%；投资股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例，不高于基金净资产的30%。其中，投资股票的比例不高于基金净资产的20%。2、企业年金基金投资运营的账务处理企业年金基金在投资运营中，根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。企业年金基金投资公允价值的确定，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。 企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动收益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资收益”、“交易费用”、“应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”等科目。“证券清算款”科目核算企业年金基金在投资运营中因买卖债券、基金、股票等业务而发生的，应与证券登记结算机构办理资金清算的款项；该科目应按不同证券登记结算机构设置明细账，其所属明细科目期末借方余额反映尚未收回的证券清算款，贷方余额反映尚未支付的证券清算款。“投资收益”科目核算企业年金基金投资持有期间，收到被投资单位发放的现金股利、基金红利、或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，以及投资处置收益等；该科目按投资项目进行明细核算；期末，将该科目余额转入“本期收益”科目。“交易费用”科目核算企业年金基金投资运营中发生的、支付给代理机构、券商的手续费、佣金以及相关税费等。（1）初始取得投资时的账务处理企业年金基金初始取得投资的交易日，以支付的价款（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、基金红利）计入投资的成本，借记“交易性金融资产成本”，按发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费用”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、红利，借记“应收利息”、“应收股利”或“应收红利”科目，贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。资金交收日，按实际清算的金额，借记“证券清算款”科目，贷记“结算备付金”、“银行存款”等科目。 例2：2007年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1 000元，成交金额600 000元（含已到付息期但尚未领取的利息40 000元），另发生手续费、佣金等相关税费2 000元。票面年利率3.56%。该企业年金基金账务处理如下：（1）交易日（T日，即9月1日）与债券登记结算机构清算应付证券款时借：交易性金融资产成本（债券）560 000应收利息 40 000交易费用2 000 贷：证券清算款602 000 （2）资金交收日（T+1，即9月2日）与证券登记结算机构交收资金时借：证券清算款602 000 贷：结算备付金 602 000例3： 2007年4月1日，某企业年金基金通过证券交易所以10.3元的价格购入A公司10万股（其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0.3元），成交金额103万元，另发生券商佣金、印花税等2万元。该企业年金基金账务处理如下：（1）交易日（T日，即4月1日）与证券登记结算机构清算应付证券款时： 借：交易性金融资产成本（A股票）1 000 000应收股利A股票 30 000交易费用 20 000贷：证券清算款 1 050 000（2）资金交收日（T+1日，即4月2日）与证券登记结算机构交收资金时： 借：证券清算款1 050 000贷：结算备付金 1 050 000（2）投资持有期间及估值日的账务处理 投资持有期间的账务处理企业年金基金投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，应确认为投资收益，借记“应收股利”、“应收利息”或“应收红利”科目，贷记“投资收益”科目。期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目。例4：沿用例2，该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按365天计算，每日计提利息，票面年利率3.56%。该企业年金基金账务处理如下：每日应计利息=500 0003.56%365=48.77（元）每日计提利息时借：应收利息 48.77贷：投资收益48.77债券除息日（T日），借记“证券清算款”、贷记“应收利息”。资金交收日（T+1日），借记“结算备付金”、贷记“证券清算款”。例5：沿用例3，2007年4月5日，企业年金基金收到购买A股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放A股票的现金股利每股0.3元，合计3万元。该企业年金基金账务处理如下：借：结算备付金 30 000贷：应收股利 30 000 估值日的账务处理根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是说，每个工作日结束时，或者每周五工作日结束时为估值日。估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记或借记“公允价值变动损益”。 例6：沿用例5，2007年4月12日，企业年金基金持有的A股票证券交易所收盘价为每股11元。在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价）估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额=（11-10）10万股=100 000（元）该企业年金基金账务处理如下：借：交易性金融资产公允价值变动（A股票）100 000贷：公允价值变动损益100 000（3）投资处置的账务处理企业年金基金在投资处置时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值（买入价）的差额，确定为投资损益。出售债券、基金、股票等证券时，应按出售成交日确定投资处置收益。卖出股票成交日，按应收金额，借记“证券清算款”科目，按买入时原账面价值（初始买价），贷记“交易性金融资产成本”科目，按出售股票成交价总额与原账面价值（初始买价）的差额，作为投资处置收益金额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该投资的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。因债券、基金、股票的交易比较频繁，出售债券、基金、股票等证券时，其投资成本应一并结转。出售证券成本的计算方法可采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等，成本计算方法一经确定，不得随意变更。例7：沿用例6，2007年5月30日，该企业年金基金出售A股5万股，每股市价13元，成交总额65万元，另发生券商佣金、印花税等1 800元。本例中，成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券清算款，共计金额648 200元 （650 000 - 1800）。该企业年金基金账务处理如下：1）交易日（T日，即5月30日）与证券登记结算机构清算应收证券款时：借：证券清算款 648 200 交易费用1 800 贷：交易性金融资产成本（A股票）500 000 公允价值变动（A股票） 50 000投资收益 100 000（注意：卖出一半股票，各项目均按一半结转。）借：公允价值变动损益 50 000贷：投资收益 50 0002）资金交收日（T+1日，即5月31日）与证券登记结算机构交收资金时借：结算备付金 648 200贷：证券清算款 648 200（四）企业年金基金收入的确认、计量与记录1、企业年金基金收入的构成企业年金基金收入由以下项目构成：（1）存款利息收入；（2）买入返售证券收入；（3）公允价值变动收益；（4）投资收益；（5）风险准备金补亏等其他收入。（准则第8条）2、企业年金基金收入的账务处理（准则第9条）企业年金基金收入项目中，公允价值变动收益、投资收益有关内容及其账务处理前面已作介绍，下面主要介绍存款利息收入、买入返售证券收入、其他收入账务处理有关内容。（1）存款利息收入的账务处理存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、交易保证金等利息收入。根据企业年金基金会计准则及其应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。按日或按周计提银行存款、结算备付金存款等利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目。例8：2007年9月1日，某企业年金基金在商业银行的存款本金为1 500 000元，假设一年按365天计算，银行存款年利率为1.98%，每季末结息，该企业年金基金逐日估值。 每日银行存款应计利息=存款本金年利率365=1 500 0001.98% 365=81.37（元）该企业年金基金账务处理如下：1）每日计提存款利息时借：应收利息 81.37贷：存款利息收入 81.37 2）每季收到存款利息时（假设每季收息7 425元）借：银行存款 7 425贷：应收利息 7 425（2）买入返售证券收入的账务处理买入返售证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。根据企业年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金基金应于买入证券时，按实际支付的价款确认为一项资产，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提的利息确认买入返售证券收入。企业年金基金应设置“买入返售证券”、“买入返售证券收入”等科目，对买入返售证券业务进行账务处理。买入证券付款时，按实际支付的款项，借记“买入返售证券证券”科目，贷记“结算备付金”科目。计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“买入返售证券收入”科目。买入返售证券到期时，按实际收到的金额，借记“结算备付金”科目；按买入时的价款，贷记“买入返售证券”科目；按已计未收利息，贷记“应收利息”科目；按本期应计利息，贷记“买入返售证券收入”科目。期末将“买入返售证券收入”科目余额转入“本期收益”科目。（3）其他收入的账务处理其他收入，是指除上述收入以外的收入，如风险准备金补亏。根据企业年金基金管理试行办法的规定，投资管理人应当按当期收取的投资管理人管理费的一定比例提取企业年金基金投资管理风险准备金，由托管人专户存储，作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损。企业年金基金投资管理风险准备提取比例为20%，余额达到投资管理企业年金基金净资产的10%时可不再提取。企业年金基金取得投资管理风险准备金用于补亏时，应当按照实际收到金额计入其他收入。例9：2007年1月10日，某企业年金基金估值时确认当日亏损25万元。按规定，将企业年金基金投资管理风险准备金25万元用于补亏。已知：该企业年金基金按日估值；投资管理人提取的风险准备金结余60万元。该企业年金基金账务处理如下：借：银行存款 25贷：其他收入风险准备金补亏 25（四）企业年金基金收入的确认、计量与记录1、企业年金基金收入的构成企业年金基金收入由以下项目构成：（1）存款利息收入；（2）买入返售证券收入；（3）公允价值变动收益；（4）投资收益；（5）风险准备金补亏等其他收入。（准则第8条）2、企业年金基金收入的账务处理（准则第9条）企业年金基金收入项目中，公允价值变动收益、投资收益有关内容及其账务处理前面已作介绍，下面主要介绍存款利息收入、买入返售证券收入、其他收入账务处理有关内容。（1）存款利息收入的账务处理存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、交易保证金等利息收入。根据企业年金基金会计准则及其应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。按日或按周计提银行存款、结算备付金存款等利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目。例8：2007年9月1日，某企业年金基金在商业银行的存款本金为1 500 000元，假设一年按365天计算，银行存款年利率为1.98%，每季末结息，该企业年金基金逐日估值。 每日银行存款应计利息=存款本金年利率365=1 500 0001.98% 365=81.37（元）该企业年金基金账务处理如下：1）每日计提存款利息时借：应收利息 81.37贷：存款利息收入 81.37 2）每季收到存款利息时（假设每季收息7 425元）借：银行存款 7 425贷：应收利息 7 425（2）买入返售证券收入的账务处理买入返售证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。根据企业年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金基金应于买入证券时，按实际支付的价款确认为一项资产，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提的利息确认买入返售证券收入。企业年金基金应设置“买入返售证券”、“买入返售证券收入”等科目，对买入返售证券业务进行账务处理。买入证券付款时，按实际支付的款项，借记“买入返售证券证券”科目，贷记“结算备付金”科目。计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“买入返售证券收入”科目。买入返售证券到期时，按实际收到的金额，借记“结算备付金”科目；按买入时的价款，贷记“买入返售证券”科目；按已计未收利息，贷记“应收利息”科目；按本期应计利息，贷记“买入返售证券收入”科目。期末将“买入返售证券收入”科目余额转入“本期收益”科目。（3）其他收入的账务处理其他收入，是指除上述收入以外的收入，如风险准备金补亏。根据企业年金基金管理试行办法的规定，投资管理人应当按当期收取的投资管理人管理费的一定比例提取企业年金基金投资管理风险准备金，由托管人专户存储，作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损。企业年金基金投资管理风险准备提取比例为20%，余额达到投资管理企业年金基金净资产的10%时可不再提取。企业年金基金取得投资管理风险准备金用于补亏时，应当按照实际收到金额计入其他收入。例9：2007年1月10日，某企业年金基金估值时确认当日亏损25万元。按规定，将企业年金基金投资管理风险准备金25万元用于补亏。已知：该企业年金基金按日估值；投资管理人提取的风险准备金结余60万元。该企业年金基金账务处理如下：借：银行存款 25贷：其他收入风险准备金补亏 25例10：2007年4月1日，某企业年金基金市值为10 000 000元。投资管理合同中约定：投资管理费年费率为基金净值（市值）的1.2%；一年按365天计算，按日估值。当日应计提的投资管理费=基金净值年费率当年天数=10 000 000 1.2% 365=328.77（元）该企业年金基金账务处理如下：借：投资管理人管理费 投资管理人 328.77贷：应付投资管理人管理费 328.77例11：2007年4月1日，某企业年金基金市值为10 000 000元。受托管理合同和托管合同中均约定：受托人管理费和托管人管理费年费率均为基金净值（市值）的0.2%；假设一年按365天计算，按日估值。当日应计提的受托人管理费=基金净值年费率当年天数=10 000 000 0.2% 365=54.79（元）当日应计提的托管人管理费=基金净值年费率当年天数=10 000 0000.2% 365=54.79（元）该企业年金基金账务处理如下：借：受托人管理费受托人 54.79贷：应付受托人管理费 54.79借：托管人管理费托管人 54.79贷：应付托管人管理费 54.79（3）卖出回购证券支出 卖出回购证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按照一定价格卖出证券，到期日再按合同约定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权的证券业务。 根据企业年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金基金应在融资期限内，按照卖出回购证券价款和协议约定的利率每日或每周确认、计算卖出回购证券支出。 企业年金基金应设置“卖出回购证券支出”、“卖出回购证券款”等科目，对卖出回购证券业务进行账务处理。 卖出证券收到款时，按实际收到价款，借记“结算备付金”科目，同时确认一笔负债，贷记“卖出回购证券款证券”科目。证券持有期内计提利息时，按计提的金额，借记“卖出回购证券支出”科目，贷记“应付利息”科目。到期回购时，按卖出证券时实际收款金额，借记“卖出回购证券款证券”科目，按应计提未到期的卖出回购证券利息，借记“应付利息”科目，按借贷方差额，借记“卖出回购证券支出”科目，按实际支付的款项，贷记“结算备付金”科目。期末将“卖出证券支出”科目余额转入“本年收益”科目。（4）其他费用其他费用，是指除上述(1)、(2)、（3）费用以外的其他各项费用，包括注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用、律师费用等。根据现行法律制度的规定，基金管理各方当事人因未履行义务导致的费用支出或资产的损失以及处理与基金运作无关的事项发生的费用不得列入企业年金基金费用。企业年金基金应当设置“其他费用”等科目，按费用种类设置明细账，对发生的其他费用进行账务处理。发生其他费用时，应按实际发生的金额，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。如发生的其他费用金额较大，比如大于基金净值十万分之一，也可以采用待摊或预提的方法，待摊或预提计入基金损益，但一经采用，不得随意变更，且年末一般无余额。例12：2007年1月1日，某企业年金基金市值为3.5亿元，该日发生信息披露费3 000元。假设按日估值。该企业年金基金账务处理如下：借：其他费用 3 000 贷：银行存款 3 000（六）企业年金待遇给付及企业年金基金净资产（准则第12条、13条）1、企业年金待遇给付及其账务处理企业年金待遇，是指企业年金计划受益人符合退休年龄等法定条件时，应当享受的企业年金养老待遇。企业年金计划受益人，是指参加企业年金计划并享有受益权的职工及其继承人。企业年金养老待遇支付水平受到缴费金额、缴费时间、投资运营收益情况等因素影响。企业年金待遇给付方式，由企业年金计划约定，分次或一次支付。企业年金基金应设置“企业年金基金支付受益人待遇”、“应付受益人待遇”等科目，按受益人设置明细账进行账务处理。给付企业年金待遇时，按应付金额，借记“企业年金基金支付受益人待遇”科目，贷记“应付受益人待遇”科目；支付款项时，借记“应付受益人待遇”科目，贷记“银行存款”科目。此外，根据企业年金基金准则的规定，因职工调离企业而发生的个人账户转出金额，相应减少基金净资产。因职工调入企业而发生的个人账户转入金额，相应增加基金净资产。企业年金基金应设置“企业年金基金个人账户转入”、“企业年金基金个人账户转出”等科目，按受益人设置明细账进行账务处理。例13：2007年11月5日，某企业年金基金根据企业年金计划和委托人指令，支付退休人员企业年金待遇，金额共计70 000元，该企业年金基金账务处理如下：（1）计算、确认给付企业年金待遇时借：企业年金基金支付受益人待遇 70 000 贷：应付受益人待遇 70 000（2）支付受益人待遇时借：应付受益人待遇 70 000 贷：银行存款 70 0002、企业年金基金净资产、净收益及其账务处理企业年金基金净资产，又称年金基金净值，是指企业年金基金受益人在企业年金基金财产中享有的经济利益，其金额等于企业年金基金资产减去基金负债后的余额。企业年金基金净资产=期初净资产+本期净收益+收取企业缴费+收取职工个人企业年金基金净收益，是指企业年金基金在一定会计期间已实现的经营成果，其金额等于本期收入减本期费用的余额。其中，本期收入包括：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资收益、其他收入等。本期费用包括：交易费用、受托人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出、其他费用等。企业年金基金净收益直接影响基金净值的变动。企业年金基金净值增长率，是当期基金净值与前期企业年金基金净值的差额除以前期基金财产净值的比例。计算公式如下：缴费+个人账户转入-支付受益人待遇-个人账户转出企业年金基金账户管理人根据企业年金基金净值和净值增长率，按日或按周足额记入企业年金基金企业账户和个人账户。在收益记入日，账户管理人根据托管人提供的、经受托人复核的企业年金基金净值和净值增长率，并根据企业账户和职工个人账户前期余额，计算本期各账户应记入的投资运营收益。 其计算公式如下： 根据企业年金基金准则的规定，资产负债表日，应当将当期企业年金基金各项收入和费用结转至净资产，并根据企业年金计划按期将运营收益分配计入企业和职工个人账户企业年金基金应设置”本期收益“等科目。“本期收益”科目核算本期实现的基金净收益（或净亏损）。期末，结转企业年金基金净收益时，将“存款利息收入”、“买入返售证券收入”、“公允价值变动收益”、“投资收益”、“其他收入”等科目的余额转入“本期收益”科目贷方；将“交易费用”、“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”、“卖出回购证券支出”、“其他费用”等科目的余额转入“本期收益”科目借方。“本期收益”科目余额，即为企业年金基金净收益（或净亏损）。净收益转入企业年金基金时，借记”本期收益“科目，贷记“企业年金基金净收益”科目；如为净亏损，作相反分录。将净收益按企业年金计划约定的比例转入个人和企业账户时，借记“企业年金基金净收益”，贷记 “企业年金基金个人账户结余”、“企业年金基金企业账户结余”科目。（七）企业年金基金财务报表（准则第3章） 1、企业年金基金财务报表编报主体 根据企业年金基金管理试行办法的规定，受托人负责编制企业年金基金管理和财务会计报告。这就是说，受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构是编报企业年金基金财务报表的法定责任人，应当按照企业年金基金会计准则的规定，负责编制和对外报告企业年金基金财务报表。现行相关法规规定，受托人应当在年度结束后45日向委托人和监管机构提交经会计师事务所审计的企业年金基金年度财务报告。 此外，为了保证企业年金基金财务报表的真实和完整，托管人、投资管理人还要定期向受托人提供相关信息。现行相关法规规定，托管人在每季度结束10日内向受托人提交季度企业年金基金财务报告，并在年度结束后30日内向受托人提交经会计师事务所审计的年度企业年金基金财务报告。投资管理人在每季度结束后10日内向受托人提交经托管人确认的季度企业年金基金投资组合报告；并应当在年度结束后30日内向受托人提交经托管人确认的年度企业年金基金投资管理报告。账户管理人应当在每季度结束后10日内向受托人提交季度企业年金基金账户管理报告，并应当在年度结束后30日内向受托人提交年度企业年金基金账户管理报告。 2、企业年金基金财务报表构成（参阅教材附录） 一）资产负债表（略） 二）净资产变动表（略） 三）附注（准则第20条） 附注是指对资产负债表、净资产变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在报表中列示其他业务和事项进行的说明。（要披露的内容：准则第20条的4点应用指南第五项第3点。）