《管理会计实务》第2章成本性态分析

第二章第二章 成本性态分析成本性态分析v第一节第一节 成本分类成本分类v第二节第二节 成本性态分析的方法成本性态分析的方法 v【知识目标知识目标】v了解管理会计的成本概念及主要分类标志，各种了解管理会计的成本概念及主要分类标志，各种成本分类的意义。成本分类的意义。v了解成本性态分析的方法及其适用范围。了解成本性态分析的方法及其适用范围。v熟悉成本性态和相关范围的概念及其意义。熟悉成本性态和相关范围的概念及其意义。v明确成本性态分析与成本按性态分类的异同。明确成本性态分析与成本按性态分类的异同。v掌握固定成本、变动成本的概念、特征及其类型。掌握固定成本、变动成本的概念、特征及其类型。v重点掌握历史资料分析法的应用技巧。重点掌握历史资料分析法的应用技巧。v【技能目标技能目标】v能够熟练掌握成本的性态分类。能够熟练掌握成本的性态分类。v熟练掌握历史资料分析法的应用。熟练掌握历史资料分析法的应用。p 成本性态成本性态，是指在一定条件下成本总额与业，是指在一定条件下成本总额与业务量之间的依存关系。务量之间的依存关系。p 成本性态分析，成本性态分析，是指在明确了成本性态的基是指在明确了成本性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将成本分为固础上，按照一定的程序和方法，最终将成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本性态模定成本和变动成本两大类，并建立相应成本性态模型的过程。型的过程。第一节第一节 成本分类成本分类 一、按经济用途分一、按经济用途分 1、制造成本、制造成本 是指在直接形成产品的过程中所是指在直接形成产品的过程中所发生的各项成本，又叫生产成本。发生的各项成本，又叫生产成本。直接材料：在生产中直接构成产品实体的原直接材料：在生产中直接构成产品实体的原材料成本。材料成本。直接人工：在生产中直接改变原材料的性质直接人工：在生产中直接改变原材料的性质工形态所耗用的人工成本。工形态所耗用的人工成本。制造费用：在生产中发生的各项间接费用。制造费用：在生产中发生的各项间接费用。通常将其细分为间接材料、间接人工和其他制造通常将其细分为间接材料、间接人工和其他制造费用。费用。2、非制造成本、非制造成本 是指不属于生产领域，但仍为是指不属于生产领域，但仍为企业服务所发生的各项成本，也称为期间成本或企业服务所发生的各项成本，也称为期间成本或期间费用。期间费用。销售成本：企业为销售产品所发生的各项成销售成本：企业为销售产品所发生的各项成本。本。管理成本：企业为实施总体性管理所发生的管理成本：企业为实施总体性管理所发生的费用。费用。v二、按成本性态分二、按成本性态分v成本性态又称成本性态又称“成本习性成本习性”，是指在一定条，是指在一定条件下成本总额与业务量之间的依存关系。成件下成本总额与业务量之间的依存关系。成本性态是客观存在的，而且具有规律性，了本性态是客观存在的，而且具有规律性，了解这种规律性在管理会计中具有特别重要的解这种规律性在管理会计中具有特别重要的意义。成本按其性态分为固定成本、变动成意义。成本按其性态分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。本和混合成本三大类。1、固定成本、固定成本 是指其总额在相关范围内不受业是指其总额在相关范围内不受业务量变动的影响而保持不变的成本。务量变动的影响而保持不变的成本。固定成本总额的不变性。固定成本总额的不变性。单位固定成本的反比例变动性。单位固定成本的反比例变动性。u特征：特征：u分类分类 约束性固定成本约束性固定成本 酌量性固定成本酌量性固定成本 2、变动成本、变动成本 是指其总额在相关范围内随着业是指其总额在相关范围内随着业务量变动而成比例变动的成本。务量变动而成比例变动的成本。变动成本总额的正比例变动性。变动成本总额的正比例变动性。单位变动成本的不变动性。单位变动成本的不变动性。u特征：特征：u分类分类 约束性变动成本约束性变动成本 酌量性变动成本酌量性变动成本 3、混合成本、混合成本 是指其总额在相关范围内即随着是指其总额在相关范围内即随着业务量变动而变动但又不与其成正比例的那部分业务量变动而变动但又不与其成正比例的那部分成本。成本。u分类分类 半变动成本（标准式混合成本）半变动成本（标准式混合成本）半固定成本（阶梯式混合成本）半固定成本（阶梯式混合成本）延伸变动成本（低坡式混合成本）延伸变动成本（低坡式混合成本）假设某企业每月电费支出的基数为假设某企业每月电费支出的基数为1000元，超基元，超基数费用为元数费用为元/千瓦，每生产一件产品需千瓦，每生产一件产品需5千瓦的电。千瓦的电。则电费与生产量之间的关系可用则电费与生产量之间的关系可用表示。即表示。即 yu半变动成本（标准式混合成本）半变动成本（标准式混合成本）bxayxy1000 假设某企业的产品生产下线之后，须经专门假设某企业的产品生产下线之后，须经专门的质检员检查方能入成品库。每个质检员最多的质检员检查方能入成品库。每个质检员最多检验检验500件产品，也就是说产量每增加件产品，也就是说产量每增加500件就件就必须增加一名质检员，而且是在产量一旦突破必须增加一名质检员，而且是在产量一旦突破500件的倍数时就必须增加。件的倍数时就必须增加。u半固定成本（阶梯式混合成本）半固定成本（阶梯式混合成本）假设某企业职工正常工作时间为假设某企业职工正常工作时间为3000小时，小时，正常工资总额为正常工资总额为30000元（即小时工资率为元（即小时工资率为10元），职工加班时按规定需支付双薪。元），职工加班时按规定需支付双薪。u延伸变动成本（低坡式混合成本）延伸变动成本（低坡式混合成本）三、按受益对象分三、按受益对象分 1、直接成本、直接成本 是指有客观依据可以明确并直接是指有客观依据可以明确并直接归属于其受益对象的各项成本或费用。直接材料归属于其受益对象的各项成本或费用。直接材料和直接人工一般是直接成本。和直接人工一般是直接成本。2、间接成本、间接成本 是指有客观依据可以明确度直接是指有客观依据可以明确度直接归属于其受益对象的各项成本或费用。企业若生归属于其受益对象的各项成本或费用。企业若生产一种产品，制造费用属于直接成本；企业若生产一种产品，制造费用属于直接成本；企业若生产多种产品，制造费用属于间接成本。产多种产品，制造费用属于间接成本。四、按决策相关性分四、按决策相关性分 1、相关成本、相关成本 是指与决策有关联关系的成本。是指与决策有关联关系的成本。包括付现成本、增量成本、机会成本、边际成本、包括付现成本、增量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可延缓成本和可避免成本。专属成本、可延缓成本和可避免成本。2、无关成本、无关成本 是指过去已经发生，或虽未发生是指过去已经发生，或虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本。包括沉没成本、历史成本、加以考虑的各种成本。包括沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本等。不可递延成本、共同成本等。总成本总成本制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用固定性制造费用固定性制造费用变动性制造费用变动性制造费用变动性销售费用变动性销售费用变动性管理费用变动性管理费用固定性销售费用固定性销售费用固定性管理费用固定性管理费用变动成本变动成本固定成本固定成本固定成本固定成本固定成本固定成本变动成本变动成本变动成本变动成本第二节第二节 成本性态分析的方法成本性态分析的方法p 成本性态分析，成本性态分析，是指在明确了成本性态的基是指在明确了成本性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将成本分为固础上，按照一定的程序和方法，最终将成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本性态模定成本和变动成本两大类，并建立相应成本性态模型的过程。型的过程。成本性态分成本性态分析的方法析的方法工程分析法工程分析法账户分析法账户分析法历史资料分析法历史资料分析法一、历史资料分析法一、历史资料分析法 根据以往若干期（若干月或若干年）成本与业务根据以往若干期（若干月或若干年）成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析方法。以完成成本性态分析任务的一种定量分析方法。历史资料历史资料分析法分析法回归分析法回归分析法散布图法散布图法高低点法高低点法（1）高低点法）高低点法 高低点法是根据一定时期内的最高点和最高低点法是根据一定时期内的最高点和最低点业务量与相应成本关系，来推算固定成本低点业务量与相应成本关系，来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。和单位变动成本的一种成本性态分析方法。v高低点法的具体分析步骤如下高低点法的具体分析步骤如下v 选择高低两点的坐标。在已知的相选择高低两点的坐标。在已知的相关资料中，找出最高点业务量以及相应的关资料中，找出最高点业务量以及相应的成本，最低点业务量以及相应的成本，从成本，最低点业务量以及相应的成本，从而确定高点坐标（而确定高点坐标（，），）,最低点坐标最低点坐标（，）；，）；v 计算值。利用高低点坐标值计算单计算值。利用高低点坐标值计算单位变动成本。公式如下：位变动成本。公式如下：v 1x1y2x2y2121xxyyb业务量最高点业务量最低点本最高点成本最低点成v 计算计算 值。利用下列公式计算固定成本或值。利用下列公式计算固定成本或混合成本中固定部分。混合成本中固定部分。v=最高点成本最高点成本 最高点业务量最高点业务量v v或或 =最低点成本最低点成本 最低点业务量最低点业务量v v 建立成本性态模型建立成本性态模型aab11bxy ab22bxy bxay（2）散布图法）散布图法 散布图法是指将若干期业务量和成本的历散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标在坐标纸上，通过目测画出一条尽史数据标在坐标纸上，通过目测画出一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。析方法。v散布图法具体步骤如下：散布图法具体步骤如下：v 标出散布点。就是以横轴代表业务量标出散布点。就是以横轴代表业务量 、以纵轴代表成本以纵轴代表成本 ，将由各期业务量和相，将由各期业务量和相应成本构成的所有坐标点均标注在坐标图应成本构成的所有坐标点均标注在坐标图上。上。v 划线。通过目测，在坐标图中画出一划线。通过目测，在坐标图中画出一条能够反映成本变动趋势的直线。条能够反映成本变动趋势的直线。v 确定值确定值 。即读出成本直线与纵轴交。即读出成本直线与纵轴交点的数值即为固定成本点的数值即为固定成本 。xyaav 求出求出 值。在直线上任取一点（值。在直线上任取一点（，）代）代入下式：入下式：v v 将将 、值代入值代入 ，建立成本性态，建立成本性态模型。模型。bxybxay abbxay（3）回归直线法）回归直线法 回归直线法又称最小平方法或线性回归回归直线法又称最小平方法或线性回归法，它是研究事物变化中两个或两个以上的法，它是研究事物变化中两个或两个以上的变量之间相关关系，并配合回归线性模型的变量之间相关关系，并配合回归线性模型的一种数学方法。一种数学方法。xbya 22)(xxnyxxynbbxay二、账户分析法二、账户分析法 账户分析法是根据各成本、费用账户（包括明账户分析法是根据各成本、费用账户（包括明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的依细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。法。三、工程分析法三、工程分析法 工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。一种成本分解方法。回归分析法回归分析法散布图法散布图法高低点法高低点法成本性态分成本性态分析的方法析的方法工程分析法工程分析法账户分析法账户分析法历史资料分析法历史资料分析法本章小结本章小结v在实际工作中，为了适应经营管理上的不同需要，成在实际工作中，为了适应经营管理上的不同需要，成本可以从不同的角度按照不同的标准进行分类。成本本可以从不同的角度按照不同的标准进行分类。成本可按经济用途、性态及其他标准进行分类。可按经济用途、性态及其他标准进行分类。v对成本按性态进行分类是管理会计这一学科的基石之对成本按性态进行分类是管理会计这一学科的基石之一。成本性态是指在一定条件下成本总额与业务总量一。成本性态是指在一定条件下成本总额与业务总量的依存关系，也称作成本习性。成本总额与业务总量的依存关系，也称作成本习性。成本总额与业务总量的依存关系是客观存在的，而且是有规律的。管理会的依存关系是客观存在的，而且是有规律的。管理会计的许多决策方法特别是短期决策方法都必须借助成计的许多决策方法特别是短期决策方法都必须借助成本性态这一概念。本性态这一概念。v成本性态分析和成本按性态分类是管理会计中两个既成本性态分析和成本按性态分类是管理会计中两个既有区别又有联系的范畴。成本性态分析的方法通常有有区别又有联系的范畴。成本性态分析的方法通常有历史资料分析法、账户分析法和工程分析法。历史资料分析法、账户分析法和工程分析法。