财务管理第2章 货币资金

第二章第二章 货币资金货币资金1本章学习目标本章学习目标n了解有效内部控制体系应具有的特征；了解有效内部控制体系应具有的特征；n了解如何制定货币资金的内部控制制度；了解如何制定货币资金的内部控制制度；n掌握货币资金的构成和有关使用规定；掌握货币资金的构成和有关使用规定；n掌握库存现金的管理及备用金的账务处理；掌握库存现金的管理及备用金的账务处理；n掌握银行存款的会计处理和银行对账方法；掌握银行存款的会计处理和银行对账方法；n了解其他货币资金的内容及会计处理方法。了解其他货币资金的内容及会计处理方法。2第一节第一节 货币货币资金的内部控资金的内部控制制度制制度3货币资金的性质货币资金的性质n货币资金货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，它是企业流动资产的重币形态的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分要组成部分。n库存现金库存现金n银行存款银行存款n其他货币资金其他货币资金4内部控制内部控制 n内部控制系统内部控制系统(Internal Control System)(Internal Control System)是指是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业的战略、提高经营效率和效果、理保证实现企业的战略、提高经营效率和效果、保证财务报告及管理信息的真实可靠和完整、确保证财务报告及管理信息的真实可靠和完整、确保资产的安全完整、保证企业遵循国家法律法规保资产的安全完整、保证企业遵循国家法律法规和有关监管要求的而采用的组织程序和相关的全和有关监管要求的而采用的组织程序和相关的全套措施。套措施。5内部控制内部控制n1.1.内部控制制度的基本要素内部控制制度的基本要素 （1 1）内部环境）内部环境 （2 2）风险评估）风险评估 （3 3）控制措施）控制措施 （4 4）信息与沟通）信息与沟通 （5 5）检查）检查6内部控制内部控制n2.2.内部控制的基本原则内部控制的基本原则 （1 1）合法性原则）合法性原则 （2 2）全面性原则）全面性原则 （3 3）重要性原则）重要性原则 （4 4）有效性原则）有效性原则 （5 5）制衡性原则）制衡性原则 （6 6）适应性原则）适应性原则 （7 7）成本效益原则）成本效益原则 7内部控制内部控制n3 3有效内部控制应具的基本特征有效内部控制应具的基本特征（1 1）拥有工作能力全面、较高职业道德和可信）拥有工作能力全面、较高职业道德和可信赖的人力资源赖的人力资源（2 2）有效的职责划分和人员分工）有效的职责划分和人员分工（3 3）恰当的授权）恰当的授权（4 4）主要职责的有效分离）主要职责的有效分离（5 5）设置内部和外部审计）设置内部和外部审计（6 6）严格管理凭证和记录）严格管理凭证和记录（7 7）定期的岗位轮换制度）定期的岗位轮换制度 8货币资金的管理规定货币资金的管理规定 及内部控制制度及内部控制制度n1.保持恰当的货币资金储备保持恰当的货币资金储备q由货币资金的支付职能所决定。由货币资金的支付职能所决定。q保持货币资金的合理储备，做到既满足业保持货币资金的合理储备，做到既满足业务经营需要，又不会过多闲置。务经营需要，又不会过多闲置。9货币资金的管理规定货币资金的管理规定 及内部控制制度及内部控制制度n2.现金管理现金管理q现金使用范围现金使用范围q遵守库存现金限额遵守库存现金限额q不准坐支现金不准坐支现金q贯彻贯彻“九不准九不准”规定规定q定期现金盘点定期现金盘点10货币资金的管理规定货币资金的管理规定 及内部控制制度及内部控制制度n3.银行存款的管理银行存款的管理q银行开户的规定银行开户的规定q（1）基本存款账户）基本存款账户q（2）一般存款账户）一般存款账户q（3）临时存款账户）临时存款账户q（4）专用存款账户）专用存款账户q银行结算纪律银行结算纪律11货币资金的管理规定货币资金的管理规定 及内部控制制度及内部控制制度n4.其他货币资金的管理其他货币资金的管理q根据业务需要合理选择结算工具；根据业务需要合理选择结算工具；q及时办理结算，对逾期尚未办理结算的银行汇票、及时办理结算，对逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回；银行本票等，应按规定及时转回；q严格按会计准则的规定进行其他货币资金的各项收严格按会计准则的规定进行其他货币资金的各项收支业务的会计处理。支业务的会计处理。12第二节第二节 货币资金的货币资金的会计处理会计处理13主要结算方式及入账时间主要结算方式及入账时间n现金的入账时间一般以实际收付时间为准现金的入账时间一般以实际收付时间为准n银行存款的入账时间因转账结算方式不同而分别确认。银行存款的入账时间因转账结算方式不同而分别确认。n银行存款的主要银行存款的主要结算方式：结算方式：q支票支票q银行汇票银行汇票q银行本票银行本票q商业汇票商业汇票q汇兑汇兑q委托收款委托收款q托收承付托收承付q信用证信用证q信用卡信用卡14库存现金的会计处理库存现金的会计处理n设置设置“库存现金库存现金”总账和现金日记账。总账和现金日记账。n会计处理举例：会计处理举例：以支票从银行存款户提取现金以支票从银行存款户提取现金2 000元。元。借：现金借：现金 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000采购员李明借差旅费采购员李明借差旅费1 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款 1 000 贷：现金贷：现金 1 000 15库存现金的会计处理库存现金的会计处理业务员报销市内商品运费业务员报销市内商品运费200元。元。借：销售费用借：销售费用运杂费运杂费 200 贷：现金贷：现金 200总经理办公室报销业务招待费总经理办公室报销业务招待费500元。元。借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 500 贷：现金贷：现金 50016库存现金的清查盘点库存现金的清查盘点n现金日记账现金日记账q现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法q现金日记账的核对，日清月结。现金日记账的核对，日清月结。n库存现金的清查盘点库存现金的清查盘点q实施实地盘点实施实地盘点q定期和不定期盘点定期和不定期盘点q现金的账实核对现金的账实核对17库存现金盘盈、盘亏的会计处理库存现金盘盈、盘亏的会计处理n若盘盈若盘盈5元元 借：库存现金借：库存现金 5 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5n若盘亏若盘亏5元元 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 贷：库存现金贷：库存现金 518库存现金盘盈、盘亏的会计处理库存现金盘盈、盘亏的会计处理n根据盘盈或盘亏的原因分别不同情况处理：根据盘盈或盘亏的原因分别不同情况处理：q盘亏盘亏:q为个人责任为个人责任q无法查明原因无法查明原因q盘盈盘盈:q查明原因查明原因q无法查明原因无法查明原因q 19备用金的管理备用金的管理n备用金备用金是会计部门单独拨付给企业内部各单位是会计部门单独拨付给企业内部各单位周转使用的备用现金。周转使用的备用现金。n备用金通常实行备用金通常实行定额管理定额管理n企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金备用金”账户。账户。20备用金的会计处理备用金的会计处理n某批发商品企业对储运部门实行备用金制度，某批发商品企业对储运部门实行备用金制度，核定定额核定定额5 000元。元。借：借：其他应收款其他应收款储运部门备储运部门备 5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000n10天后，储运部报销天后，储运部报销4 400元。元。借：销售费用借：销售费用运杂费运杂费 4 400 贷：库存现金贷：库存现金 4 40021银行存款的会计处理银行存款的会计处理 企业银行存款的收、付业务是通过企业银行存款的收、付业务是通过“银行存银行存款款”总账进行会计处理总账进行会计处理 22银行存款的会计处理银行存款的会计处理签发签发03410341现金支票现金支票800800元，从银行提取现金备用。元，从银行提取现金备用。财会部门根据支票存根编制会计分录如下：财会部门根据支票存根编制会计分录如下：借记：库存现金借记：库存现金 800 800 贷记：银行存款贷记：银行存款 800 80023银行存款的会计处理银行存款的会计处理n签发签发04710471转账支票转账支票400400元支付购进商品的运费。财元支付购进商品的运费。财会部门根据支票存根和运费发票编制会计分录如会部门根据支票存根和运费发票编制会计分录如下：下：借记：销售费用借记：销售费用运杂费运杂费 400 400 贷记：银行存款贷记：银行存款 400 40024银行存款的会计处理银行存款的会计处理n收款员将当日收到的销货款现金收款员将当日收到的销货款现金45004500元、转账支元、转账支票票50005000元存入银行。不考虑相关税费。财会部门元存入银行。不考虑相关税费。财会部门根据银行盖章退回的根据银行盖章退回的“送款单送款单”回单联及销货发回单联及销货发票编制会计分录如下：票编制会计分录如下：借记：银行存款借记：银行存款 9500 9500 贷记：主营业务收入贷记：主营业务收入 9500 950025银行存款的清查核对方法银行存款的清查核对方法n银行存款的核对银行存款的核对n定期核对，至少每月核对一次。定期核对，至少每月核对一次。n根据企业的根据企业的“银行存款日记账银行存款日记账”和银行发来的和银行发来的“银行对账银行对账单单”核对。核对。n核对的顺序一般由近日到远日，双方一致的项目画核对的顺序一般由近日到远日，双方一致的项目画，发，发现错误及时更正，未勾对的项目作为现错误及时更正，未勾对的项目作为“未达账项未达账项”处理。处理。n编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。26银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制n未达账项未达账项q是收付结算凭证在企业和银行之间传递时，由于传是收付结算凭证在企业和银行之间传递时，由于传递时间的间隔而导致一方已入账而另一方尚未入账递时间的间隔而导致一方已入账而另一方尚未入账的项目。的项目。n未达账项包括：未达账项包括：q企业已收款记账，而银行尚未收款记账的款项企业已收款记账，而银行尚未收款记账的款项q企业已付款记账，而银行尚未付款记账的款项企业已付款记账，而银行尚未付款记账的款项q银行已收款记账，而企业尚未收款记账的款项银行已收款记账，而企业尚未收款记账的款项q银行已付款记账，而企业尚未付款记账的款项银行已付款记账，而企业尚未付款记账的款项27银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制n某企业收到银行对账单，余额为某企业收到银行对账单，余额为55 788元；企业银行存款元；企业银行存款日记账余额为日记账余额为51 015元，经逐笔核对发现下列未达账项和元，经逐笔核对发现下列未达账项和错账：错账：企业存入银行的转账支票企业存入银行的转账支票967.5元已记账，而银行尚未元已记账，而银行尚未记账。记账。0493支票银行记减少支票银行记减少1 218元元,而企业记减少而企业记减少1 128元元,经经查发现这笔支付的商品运费是企业记账凭证编制错误。查发现这笔支付的商品运费是企业记账凭证编制错误。企业签发的银行转账支票已记账企业签发的银行转账支票已记账,而银行尚未记账的有而银行尚未记账的有0523,1 132.50元元;0537,2 049元。元。企业委托银行收取的企业委托银行收取的2 956元货款银行已收妥入账元货款银行已收妥入账,而企而企业尚未入账。业尚未入账。28银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制银行结算给企业的银行存款利息银行结算给企业的银行存款利息22.50元银行已入账元银行已入账,而而企业尚未入账。企业尚未入账。银行从企业存款账户中划走结算手续费银行从企业存款账户中划走结算手续费31.50元元,而企业而企业尚未入账。尚未入账。电话局按合同规定直接从银行划走本月电话费电话局按合同规定直接从银行划走本月电话费298元，元，银行已记账，而企业尚未入账银行已记账，而企业尚未入账。29银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制n企业先对错账进行更正：企业先对错账进行更正：借：销售费用借：销售费用运杂费运杂费 90 贷：银行存款贷：银行存款 90 n更正后企业银行存款余额为更正后企业银行存款余额为50 925元元（51 01590）30银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额（元）金额（元）项目项目金额（元）金额（元）企业银行存款余额企业银行存款余额加加:银行已收企业未收银行已收企业未收款项款项 委托银行收款委托银行收款 结算利息结算利息减减:银行已付企业未付银行已付企业未付款项款项 结算手续费结算手续费 本月电话费本月电话费调整后余额调整后余额50 925.002 956.0022.5031.50298.0053 574.00银行对账单余额银行对账单余额加加:企业已收银行未收企业已收银行未收款项款项 存入转账支票存入转账支票减减:企业已付银行未付企业已付银行未付款项款项 转转05230523 转转05370537调整后余额调整后余额55 788.00967.501 132.502 049.0053 574.0031其他货币资金其他货币资金n其他货币资金其他货币资金q外埠存款外埠存款q银行汇票存款银行汇票存款q银行本票存款银行本票存款q信用证存款信用证存款q信用卡存款信用卡存款q存出投资款存出投资款32第二章结束第二章结束33