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财政补助资金的核算,一、国家财政补助资金核算方法 (一)形成资产的国家补助资金 第一步:国家财政补助资金到账,计入“专项应付款科目” 借:银行存款 贷:专项应付款,第二步,合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等,直接按照固定资产建造进行账务处理 第三步,固定资产验收合格,交付使用时,将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到专项基金科目 借:专项应付款 贷:专项基金,【例1】合作社接受国家补助资金项目100000元,项目规定该项资金全部用于建造冷库 ,合作社购买建设冷库用建筑材料50000元,制冷设备80000元 ,合作社建设冷库,领用建筑材料金额总计50000元,支付建筑工人工资20000元 ,合作社领用制冷设备并进行安装,支付安装费用10000元 ,全部工程支付水电费5000元 ,冷库建设完毕验收合格,投入使用 。,1.收到财政补助资金,存入银行时: 借:银行存款 100000 贷:专项应付款 100000 2.购买建筑材料和设备时: 借:产品物资 130000 贷:银行存款 130000,3.领用建筑材料和支付建筑工人工资时: 借:在建工程 70000 贷:产品物资 50000 银行存款 20000 4.领用设备进行安装并支付安装费用时: 借:在建工程 90000 贷:产品物资 80000 银行存款 10000,5.支付工程水电费时: 借:在建工程 5000 贷:银行存款 5000 6.固定资产完工验收交付使用时: 借:固定资产 165000 贷:在建工程 165000 借:专项应付款 100000 贷:专项基金 100000,(二)不形成资产的国家补助资金 第一步,国家财政补助资金到账,计入“专项应付款科目” 借:银行存款 贷:专项应付款 第二步,使用国家补助资金时, 借:专项应付款 贷:银行存款,【例2】2008年3月5日,红星养猪合作社收到国家财政补助资金100000元,已存入银行,4月7日,合作社用国家财政补助资金支付合作社会计王培训考察费2000元 1.收到国家财政补助资金时: 借:银行存款 100000 贷:专项应付款 100000 2.支付王培训考察费时: 借:专项应付款 2000 贷:银行存款 2000,二、国家财政补助不能确认成收入,企业会计准则第14号收入 收入:指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,合作社收入的概念: 指农民专业合作社在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权以及为成员代购代销、提供技术、信息服务等活动形成的经济利益总流入。 国家财政补助资金的下拨目的: 合作社扶持发展,三、将形成资产的国家财政补助资金计入专项基金的原因。,专项基金:核算接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产,以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产。,专项基金,国家或他人 对合作社 股权投资,享有权益但不参与分配 平均量化到每位成员作为分配依据,四、理解专项基金应把握几点原则:,1.平均量化到成员的专项基金退社时不退。 2.专项基金形成的资产,无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。 3.专项基金平均量化到每位成员,定期进行调整,除有指定用途的捐赠资产出外。,
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