第二讲律责任

本章概要本章概要 1.注册会计师法律责任的种类 2.外国注册会计师的法律责任 3.中国注册会计师的法律责任 4.注册会计师避免法律责任的对策 5.审计业务约定书 注册会计师承担法律责任实例注册会计师承担法律责任实例n国外二十世纪六十年代以后的国外二十世纪六十年代以后的“诉讼爆炸诉讼爆炸”2020世纪世纪8080年代，美国最大的会计公司为有关审计诉讼付出了年代，美国最大的会计公司为有关审计诉讼付出了2.52.5亿美元。亿美元。9090年年代诉讼金额在代诉讼金额在9090亿美元左右，亿美元左右，19961996年六大在诉讼方面的费用便达到年六大在诉讼方面的费用便达到1010亿美元。亿美元。美国在过去美国在过去1515年发生的控告审计人员的诉讼案件，超过了整个职业界年发生的控告审计人员的诉讼案件，超过了整个职业界105105年的年的历史中所发生的总数。历史中所发生的总数。19991999年，年，安永安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.353.35亿美元的赔款。亿美元的赔款。20012001年年6 6月，因月，因“废物处理公司废物处理公司”一案，一案，安达信安达信受到华盛顿联邦法院受到华盛顿联邦法院700700百万百万美元的罚款，四位合伙人因职业行为不当被判美元的罚款，四位合伙人因职业行为不当被判3-53-5万美元的罚款，并受到万美元的罚款，并受到1-51-5年的禁业审计处罚。年的禁业审计处罚。20012001年，年，安达信安达信又因阳光公司一案被迫向股东支付又因阳光公司一案被迫向股东支付1.11.1亿美元。亿美元。20012001年，年，德勤德勤为日本为日本FortressFortress公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了了2 2亿多美元亿多美元 的赔偿。的赔偿。20052005年，年，毕马威毕马威因避税产品而被因避税产品而被SEC处罚约处罚约2亿美元。亿美元。2006年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美（年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美（Fannie Mae）对其前任）对其前任审计师审计师毕马威毕马威会计师事务所（会计师事务所（KPMG）提起诉讼，要求其赔偿）提起诉讼，要求其赔偿20亿美元。亿美元。n国内近年来的审计失败案例国内近年来的审计失败案例 1992 1992年（旧三案）年（旧三案）深圳特区会计师事务所深圳特区会计师事务所(原野公司原野公司)海口新华会计师事务所海口新华会计师事务所(中水国际中水国际)北京中诚会计师事务所（长城机电）北京中诚会计师事务所（长城机电）三家事务所被撤消，没收财产。三家事务所被撤消，没收财产。CPACPA被吊销证书，有的受到刑事处罚。被吊销证书，有的受到刑事处罚。1997 1997年（新三案）年（新三案）海南中华会计师事务所（琼民源），吊销其主要负责人的注册会计师资格证海南中华会计师事务所（琼民源），吊销其主要负责人的注册会计师资格证书；对该事务所处以警告，暂停其从事证券业务书；对该事务所处以警告，暂停其从事证券业务6 6个月；对该事务所在琼民源个月；对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3 3年。年。四川蜀都会计师事务所（红光实业）。对蜀都会计师事务所罚款四川蜀都会计师事务所（红光实业）。对蜀都会计师事务所罚款6060万万,暂停暂停事务所从事证券业务事务所从事证券业务3 3年，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销年，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销相应的资格，禁入证券市场。暂停蜀都会计师事务所从事证券业务相应的资格，禁入证券市场。暂停蜀都会计师事务所从事证券业务3 3年蜀都会年蜀都会计师事务所就此退出了上市公司发行计师事务所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。与年度审计市场。四川君和会计师事务所（东方锅炉）。四川君和会计师事务所（东方锅炉）。20012001年年 中天勤会计师事务所（银广厦）中天勤会计师事务所（银广厦）CPACPA被被吊销执业资格，吊销吊销执业资格，吊销中天勤中天勤证券、期货等相关业务许可证。证券、期货等相关业务许可证。一、对财务报表的责任一、对财务报表的责任Management 在治理层的监督下，按照适用的会在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。务报表。选择适用的会计准则和制度；选择适用的会计准则和制度；选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。Auditor 按照审计准则的规定对财务报表按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。发表审计意见。按审计准则执行审计按审计准则执行审计保证审计报告的真实性、合法性保证审计报告的真实性、合法性两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。二、发现错误和舞弊的责任二、发现错误和舞弊的责任n错误和舞弊错误和舞弊 错误：财务报表中存在的无意错报或漏报。错误：财务报表中存在的无意错报或漏报。舞弊：使用欺骗手段获取不当利益的故意行为舞弊：使用欺骗手段获取不当利益的故意行为n发现错误和舞弊的责任发现错误和舞弊的责任 1 1、防止或发现舞弊是被审计单位、防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层治理层和管理层的责任。的责任。（1 1）治理层：监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。）治理层：监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。（2 2）管理层：在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护控制）管理层：在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护控制 政策和程序。政策和程序。2 2、在审计中，、在审计中，CPACPA对错误和舞弊的责任在于：对错误和舞弊的责任在于：按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致。的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致。由于审计的固有限制，不能苛求由于审计的固有限制，不能苛求CPACPA查出所有错误和舞弊，查出所有错误和舞弊，CPACPA应合应合理确信查出重大的错误和舞弊。理确信查出重大的错误和舞弊。三、揭露违法行为的责任三、揭露违法行为的责任n违法行为违法行为 被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。法规的行为。n发现违法行为的责任发现违法行为的责任1 1、保证经营活动符合法律法规的规定，防止或发现违法行为是被审计、保证经营活动符合法律法规的规定，防止或发现违法行为是被审计单位单位管理层管理层的责任。的责任。2 2、在审计中，、在审计中，CPACPA不应当，也不能对防止被审计单位违法行为负责。不应当，也不能对防止被审计单位违法行为负责。但是，但是，CPACPA应充分关注被审计单位违法行为可能对财务报表产生的重大应充分关注被审计单位违法行为可能对财务报表产生的重大影响。影响。如果如果CPACPA认为客户可能存在违法行为，应当先与认为客户可能存在违法行为，应当先与管理层管理层讨论，若管理讨论，若管理层不能提供令人满意的证明信息，层不能提供令人满意的证明信息，CPACPA应向律师咨询。应向律师咨询。若客户确实存在违法行为，若客户确实存在违法行为，CPACPA应就注意到的违法行为尽快与应就注意到的违法行为尽快与治理层治理层沟通。沟通。n对审计报告的影响对审计报告的影响1 1、如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，注册会计师应当要、如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。（1 1）如果被审计单位在财务报表中做出恰当反映，注册会计师可）如果被审计单位在财务报表中做出恰当反映，注册会计师可 出具出具无保留意见无保留意见审计报告；审计报告；（2 2）如果未能在财务报表中恰当反映，注册会计师应当出具）如果未能在财务报表中恰当反映，注册会计师应当出具保留保留 意见或否定意见意见或否定意见的审计报告。的审计报告。2 2、如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是、如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意保留意见或无法表示意见见的审计报告。的审计报告。3 3、如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定解除业务约定。思考：你是否认为遵守了审计准则审计人员就不应承担责任？思考：你是否认为遵守了审计准则审计人员就不应承担责任？第三节第三节 中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任第四节第四节 注册会计师避免法律责任的对策注册会计师避免法律责任的对策第五节第五节 审计业务约定书审计业务约定书以审计准以审计准则作为衡则作为衡量标准。量标准。管理层的管理层的责任。如责任。如破产。破产。