试论审计风险

试论审计风险审计风险是一个非常重要的概念。在审计 理论 中,审计风险与审计重要性和审计证据等概念亲密相关;在审计实务中,审计风险是审计人员在制定审计方案、执行审计程序、出具审计报告等阶段必须时时加以考虑的一个重要因素。笔者在此对审计风险概念作以下阐述,以供 参考 。 一、审计风险的根本涵义 关于审计风险的涵义, 目前 国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。国际审计准那么第号?重要性和审计风险?将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对本质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。?美国审计准那么说明?第号认为:“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。我国?独立审计详细准那么第号内部控制与审计风险?那么将审计风险定义为:“审计风险,是指 会计 报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。以上三个定义,虽然对误报的界定范围有所不同,如国际审计准那么界定为“本质上,我国独立审计准那么界定为“重大,而美国审计准那么界定为“无意行为,而非有意为之;但是对审计风险根本涵义的表述是一致的,即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表,审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。因此,我们可以认为,审计风险由两方面风险构成:一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险,另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说,审计风险是客观的存在和主观的努力的结合:客观存在可以通过主观努力去调节,但主观努力又受本钱效益原那么的约束,因此审计风险具有下面三种详细表现形式。 二、审计风险的三种形式 评估审计风险。评估审计风险是指审计人员承受某审计工程后,在初步理解被审计单位根本情况的根底上,采用一定的审计手段,所评估的该工程可能存在的审计风险。评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。被审计单位的规模越大、经营性质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可信赖程度越低,那么评估审计风险也就越高。评估审计风险是导致财务报表产生重大错报和漏报的可能性,是客观的存在,它不受审计人员的 影响 和控制。 可承受审计风险。可承受审计风险是指审计工程完成后,审计人员或会计师事务所准备承当或可以承受的审计风险。可承受审计风险主要受以下三个因素控制:会计师事务所的风险承受才能:会计师事务所的风险承受才能越强,可承受审计风险也就可以越高。会计师事务所的风险承受才能那么主要取决于事务所的规模、 经济 实力以及 法律 责任的承当才能等。财务报表和审计报告使用者的情况:财务报表和审计报告的使用者素质越高、范围越广,对财务报表和审计报告的利用程度越高,可承受审计风险就越低。行业之间的竞争情况:会计师事务所之间的竞争越剧烈,可承受审计风险也就越低。可承受审计风险是审计人员或会计师事务所主观确定的,其与评估审计风险的差异,即为需要主观努力的程度,是决定审计工程取舍的重要衡量标准之一。 终极审计风险。终极审计风险是指审计工程完成后所实际形成或审计人员实际承当的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计和执行得越好,终极审计风险就越低。终极审计风险在数量关系上、 理论 上应与可承受审计风险一致,但实际上,它既可能大于也可能小于可承受审计风险,因为审计程序的设计和执行受审计人员的业务素质和某些主、客观因素的 影响 。因此审计人员在执行审计过程中,应尽量按方案标准操作,以使终极审计风险控制在可承受审计风险范围内。 简而言之,评估审计风险是客观存在的,可承受审计风险是主观确定的,而终极审计风险是客观存在和主观努力的结果。因此,审计人员在决定是否承接某一审计工程时,可以将评估审计风险与可承受审计风险进展比拟,然后根据本钱效益原那么决定取舍。假如承受该工程,在审计过程中应尽量严格执行所设计的审计程序,使终极审计风险等于或小于预先设定的可承受审计风险。虽然终极审计风险取决于可承受审计风险,但并不完全等同于后者,它是固有风险、控制风险和检查风险共同作用的结果。 三、审计风险与审计重要性和审计证据的关系 审计风险与审计重要性的关系。?我国独立审计详细准那么第号审计重要性?第二条指出:“审计重要性是指被审计单位 会计 报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。简单地说,审计重要性就是错报的可容忍程度,其量化标准即重要性程度。也就是说,在重要性程度之内的错报,是可以容忍,可以承受的。因此,审计风险与审计重要性之间有着亲密的关系。 评估审计风险与审计重要性之间是反向关系,即评估审计风险越高,所确定的重要性程度就越低,这样才能保证终极审计风险在一定程度内。反之,评估审计风险越低,重要性程度越高,这样可以节约审计本钱。?我国独立审计详细准那么第号审计重要性?第八条指出:“注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性程度越高,审计风险越低;重要性程度越低,审计风险越高。这里的审计风险指的就是评估审计风险。这一反向关系也可从另一个角度来理解,即方案确定的重要性程度越高,对审计工作质和量的要求就越低,在此条件下作出正确审计结论的可能性就越大,审计风险因此也就越低。可承受审计风险与审计重要性之间是正向关系,即可承受审计风险越高,所确定的重要性程度越高,这样可以保证审计本钱的节约。反之可承受审计风险越低,所确定的重要性程度也应越低,这样才能保证审计质量的控制。因为可承受审计风险越低,说明审计人员要求的财务报表错报的可容忍程度越低,那么其重要性程度也应越低,才能满足较低的审计风险的要求。终极审计风险与审计重要性之间也是正向关系。因为终极审计风险根本上取决于可承受审计风险。 审计风险与审计证据的关系。审计证据是审计人员在执行审计业务过程中,为形成审计意见所获取的证据。审计人员所获取的审计证据越多,对本质上错报的财务资料提供不适当意见的可能性就越小,审计风险也就越低。因此审计证据与审计风险之间也有着亲密的关系。 评估审计风险与审计证据是正向关系,即评估审计风险越高,所需获取的审计证据就应越多,这样才可降低终极审计风险。可承受审计风险与审计证据那么为反向关系,即可承受审计风险越低,所需获取的审计证据就越多。因为搜集的证据越多,越容易发现财务报表中的错误,因此越容易形成正确的审计意见,审计风险也就越小。终极审计风险与审计证据也为反向关系,即所获取的审计证据越多,终极审计风险就越小。