会计学教案课件

会计学教案1第三章第三章 会计凭证、会计会计凭证、会计账簿及财产清查账簿及财产清查会计学教案2会计学教案3会计学教案4会计学教案5会计学教案6会计学教案7会计学教案8会计学教案9 收款凭证收款凭证用于记录用于记录与货币资金收入有关与货币资金收入有关的经济的经济业务；业务；付款凭证付款凭证用于记录用于记录与货币资金付出有关与货币资金付出有关的的经济业务；经济业务；转账凭证转账凭证用于记录用于记录与货币资金收付无与货币资金收付无关关的经济业务。的经济业务。注意注意：如果企业经济业务如果企业经济业务繁多繁多，将收款凭证，将收款凭证进一步分为现金收款凭证和银行存款收款凭证，进一步分为现金收款凭证和银行存款收款凭证，将付款凭证进一步分为现金付款凭证和银行存款将付款凭证进一步分为现金付款凭证和银行存款付款凭证，再加上转账凭证共五种。付款凭证，再加上转账凭证共五种。如果企业经济业务如果企业经济业务较少较少，记账凭证可以不再，记账凭证可以不再分为收、付和转三种凭证，而采用分为收、付和转三种凭证，而采用通用的记账凭通用的记账凭证证来记录所有经济业务，并统一编号。通用记账来记录所有经济业务，并统一编号。通用记账凭证的格式与转账凭证的格式基本相同。凭证的格式与转账凭证的格式基本相同。对于对于导致现金和银行存款此增彼减导致现金和银行存款此增彼减的经济业的经济业务，务，只编制付款凭证只编制付款凭证而不再编制收款凭证。而不再编制收款凭证。会计学教案10（2）根据）根据填列方式填列方式不同，记账凭证可以分为复不同，记账凭证可以分为复式记账凭证和单式记账凭证。式记账凭证和单式记账凭证。复式复式记账凭证记账凭证定义：是指将经济业务所涉及的：是指将经济业务所涉及的全部会计科目集全部会计科目集中填列在一张凭证上中填列在一张凭证上的记账凭证。的记账凭证。优点优点：这种凭证全面反映了经济业务的：这种凭证全面反映了经济业务的账户对应账户对应关系关系，便于了解经济业务的，便于了解经济业务的来龙去脉来龙去脉，有利于检，有利于检查会计分录的正确性，减少了填制记账凭证的工查会计分录的正确性，减少了填制记账凭证的工作量。作量。缺点缺点：不便于分工记账，不便于分工汇总会计科：不便于分工记账，不便于分工汇总会计科目的发生额。目的发生额。会计学教案11单式单式记账凭证记账凭证 定义定义：要求将某一经济业务涉及的：要求将某一经济业务涉及的每一每一个会计科目都分别编制记账凭证个会计科目都分别编制记账凭证，即有几个，即有几个总账会计科目就编制几张记账凭证。编制借总账会计科目就编制几张记账凭证。编制借方科目的记账凭证称为方科目的记账凭证称为借项凭证借项凭证，编制贷方，编制贷方科目的记账凭证称为科目的记账凭证称为贷项凭证贷项凭证。优点优点：便于分工记账，便于分工汇总会：便于分工记账，便于分工汇总会计科目的发生额。计科目的发生额。缺点缺点：不便于反映经济业务的全貌，不：不便于反映经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性，制证工作量大。便于检验会计分录的正确性，制证工作量大。会计学教案12会计学教案13会计学教案14会计学教案15会计学教案16会计学教案17会计学教案18会计学教案19（2）付款凭证的填制方法）付款凭证的填制方法适用业务；货币资金付款业务适用业务；货币资金付款业务付款凭证的格式：如表付款凭证的格式：如表35。具体内容的填写具体内容的填写教材教材57页页（3）转账凭证的填制方法）转账凭证的填制方法适用业务；与货币资金收付无关的经济适用业务；与货币资金收付无关的经济业务业务付款凭证的格式：如表付款凭证的格式：如表36。具体内容的填写具体内容的填写教材教材57页页会计学教案20会计学教案21会计学教案22会计学教案23会计学教案24会计学教案252、分类账簿、分类账簿 定义定义：是按照：是按照分类账户开设分类账户开设并对经济业并对经济业务分类登记的账簿。务分类登记的账簿。总分类账与明细分类账及其关系总分类账与明细分类账及其关系:按照总分类账户分类登记经济业务的是总分按照总分类账户分类登记经济业务的是总分类账簿，简称类账簿，简称总账总账；按照明细分类账户分类登；按照明细分类账户分类登记经济业务的是记经济业务的是明细分类账簿明细分类账簿。总分类账总分类账反映的是反映的是总括总括的会计信息，对所的会计信息，对所属明细分类账起属明细分类账起统驭统驭作用；作用；明细分类账明细分类账反映反映详细详细的会计信息，是对总的会计信息，是对总分类账分类账起补充和说明起补充和说明作用。作用。会计学教案263、备查账簿、备查账簿 定义定义：又称：又称辅助辅助账簿，是对序时账簿和分账簿，是对序时账簿和分类账簿等主要账簿类账簿等主要账簿不能登记或登记不详细不能登记或登记不详细的事的事项进行项进行补充登记补充登记的账簿。如的账簿。如“租入固定资产备租入固定资产备查账簿查账簿”、“应收票据贴现备查账簿应收票据贴现备查账簿”等。等。备查账簿与序时账簿和分类账簿的不同：备查账簿与序时账簿和分类账簿的不同：一一是登记依据是登记依据可能不需要记账凭证可能不需要记账凭证，甚至，甚至不需要一般意义上的原始凭证；不需要一般意义上的原始凭证；二二是账簿的是账簿的格式和登记方法不同格式和登记方法不同，备查簿的，备查簿的主要栏目主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表达不记录金额，它更注重用文字来表达某项经济业务的发生情况。某项经济业务的发生情况。会计学教案27会计学教案282、活页账、活页账（1）定义：）定义：是指在启用时，将若干格式相同是指在启用时，将若干格式相同的零散账页放置于活页账夹内，可以随时抽取的零散账页放置于活页账夹内，可以随时抽取空白账页的账簿。空白账页的账簿。（2）注意：）注意：这种账在使用时应连续编号，使这种账在使用时应连续编号，使用完毕后应装订成册，加具封面，并由主管人用完毕后应装订成册，加具封面，并由主管人员在账页上加盖印章，以便于保管。员在账页上加盖印章，以便于保管。（3）优点）优点：可随时增减空白账页，便于分工：可随时增减空白账页，便于分工记账记账（4）缺点）缺点：是易造成账页散失或被人为抽换：是易造成账页散失或被人为抽换账页。账页。（5）适用账簿）适用账簿：明细分类账一般采用活页账。：明细分类账一般采用活页账。会计学教案293、卡片账、卡片账（1）定义：）定义：是指由具有一定格式的硬卡片组是指由具有一定格式的硬卡片组成并存放在卡片箱内的账簿。卡片账严格说也成并存放在卡片箱内的账簿。卡片账严格说也是一种活页账，在使用时也需要连续编号。是一种活页账，在使用时也需要连续编号。（2）优点）优点：类似于活页账。：类似于活页账。（3）常见的卡片账）常见的卡片账：固定资产卡片账。由于：固定资产卡片账。由于固定资产在使用过程中实物形态保持不变，又固定资产在使用过程中实物形态保持不变，又可能经常转移使用部门，设置卡片账便于卡片可能经常转移使用部门，设置卡片账便于卡片随同实物一起转移，使对固定资产的管理更加随同实物一起转移，使对固定资产的管理更加方便，例如当某项固定资产出售或报废时，该方便，例如当某项固定资产出售或报废时，该卡片随之抽出。卡片随之抽出。会计学教案30会计学教案31会计学教案32会计学教案33会计学教案34会计学教案35会计学教案36（2）现金日记账的登记）现金日记账的登记登记登记人员人员：出纳出纳登记登记依据依据：现金收款现金收款凭证、凭证、现金付款现金付款凭证和凭证和与现金有关的与现金有关的银行存款付款银行存款付款凭证（从银行提取凭证（从银行提取现金业务）现金业务）登记登记方式方式：按照经济业务发生的：按照经济业务发生的时间先后时间先后顺顺序序逐日逐笔逐日逐笔登记；登记；每日终了每日终了还应加计当日现金还应加计当日现金收入、付出合计数及余额；收入、付出合计数及余额；每月终了每月终了还应加计还应加计当月收入、付出合计数及余额；及时与库存现当月收入、付出合计数及余额；及时与库存现金实有数额核对，做到金实有数额核对，做到日清月结日清月结。会计学教案372、银行存款日记账的设置与登记、银行存款日记账的设置与登记（1）银行存款日记账的设置）银行存款日记账的设置当采用当采用订本账订本账金额栏金额栏：可以采用：可以采用三栏式三栏式，也可以采用多栏，也可以采用多栏式，实际工作中以三栏式日记账较为常用。式，实际工作中以三栏式日记账较为常用。对方科目栏：对方科目栏：结算凭证结算凭证栏：在栏：在“摘要摘要”栏与栏与“对方科目对方科目”栏之间增加栏之间增加“结算凭证结算凭证”一栏，一栏，以便与银行核以便与银行核对账目对账目。格式如表格式如表39所示。所示。会计学教案38会计学教案39会计学教案40会计学教案41会计学教案42会计学教案43 2、数量金额式明细分类账的设置与登记、数量金额式明细分类账的设置与登记 （1）设置设置 格式格式：借方、贷方和余额三个基本金额栏：借方、贷方和余额三个基本金额栏的每一栏再分别设置的每一栏再分别设置数量、单价和金额数量、单价和金额三个专栏。三个专栏。适用账户适用账户：适用于既要进行：适用于既要进行金额核算金额核算又要又要进行进行数量核算数量核算的各种的各种财产物资财产物资账户。如账户。如原材料原材料、库存商品库存商品等明细分类账户。等明细分类账户。（2）登记登记数量金额式明细分类账是由数量金额式明细分类账是由会计人员会计人员依据审核无依据审核无误的误的记账凭证记账凭证、原始凭证原始凭证或或汇总原始凭证汇总原始凭证，按照，按照经济业务发生的时间经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔先后顺序逐日逐笔登记，也登记，也可以可以定期汇总定期汇总登记。登记。会计学教案44 3、多栏式明细分类账的设置与登记、多栏式明细分类账的设置与登记 （1）设置设置 格式格式：将属于：将属于同一账户同一账户的的若干明细账户合若干明细账户合并在一张账页上并在一张账页上进行登记，以集中提供该账户的进行登记，以集中提供该账户的详细资料。详细资料。这种格式的账页在这种格式的账页在借方借方或或贷方贷方发生额栏内发生额栏内按按照明细照明细项目项目设若干专栏设若干专栏，分栏登记各明细账分栏登记各明细账的发的发生额。生额。适用账户适用账户：非常适用于：非常适用于成本成本、费用费用、收入收入和和利润利润等类账户的明细分类核算。等类账户的明细分类核算。会计学教案45分类：分类：借方借方多栏式明细分类账多栏式明细分类账：适用于：适用于借方需要设借方需要设多个明细项目多个明细项目分类核算的账户，如分类核算的账户，如制造费用制造费用、生生产成本产成本、材料采购材料采购、管理费用管理费用等账户。格式见表等账户。格式见表312。贷方贷方多栏式明细分类账多栏式明细分类账：适用于：适用于贷方需要设贷方需要设多个明细项目多个明细项目进行分类核算的账户，如进行分类核算的账户，如收入类收入类账账户。格式见表户。格式见表313。借贷借贷方多栏式明细分类账方多栏式明细分类账：适用于：适用于借贷方均借贷方均需要设多个明细项目需要设多个明细项目进行分类核算的账户，如进行分类核算的账户，如本本年利润年利润、应交税费应交税费应交增值税应交增值税账户（格式见账户（格式见表表314）。）。会计学教案46（2）多栏式明细分类账的登记多栏式明细分类账的登记 多栏式明细分类账是由多栏式明细分类账是由会计人员会计人员根据审根据审核无误的核无误的记账凭证记账凭证或或原始凭证原始凭证逐日逐笔逐日逐笔登记登记的。对于借（贷）方多栏式明细分类账，由的。对于借（贷）方多栏式明细分类账，由于只在借（贷）方设多栏，平常在借（贷）于只在借（贷）方设多栏，平常在借（贷）方登记方登记发生额发生额，贷（借）方登记月末将借，贷（借）方登记月末将借（贷）方（贷）方发生额一次转出发生额一次转出的数额，因此平常的数额，因此平常如果有贷（借）方发生额，应在借（贷）方如果有贷（借）方发生额，应在借（贷）方用用红字冲记红字冲记。会计学教案47会计学教案48会计学教案49（二）（二）账账核对账账核对，就是将各种账簿之间的有关，就是将各种账簿之间的有关数字相互核对。数字相互核对。1、具体内容、具体内容 核对核对总分类账总分类账。核对各账户的期末。核对各账户的期末借方发生借方发生额合计与其贷方发生额合计额合计与其贷方发生额合计、借方余额总计数借方余额总计数与贷方余额总计数与贷方余额总计数是否平衡。是否平衡。核对核对日记账与总账日记账与总账 核对核对明细账与总账明细账与总账 会计部门会计部门有关财产物资明细分类账中的余额有关财产物资明细分类账中的余额应该同应该同财产物资保管部门和使用部门财产物资保管部门和使用部门经管的明经管的明细记录的余额核对相符。细记录的余额核对相符。2、核对时间：至少应在每月月终进行一次。、核对时间：至少应在每月月终进行一次。会计学教案50（三）账实核对（三）账实核对1、定义：账实核对就是对各种财产物资、债权债、定义：账实核对就是对各种财产物资、债权债务的账面记录与其实存数额的相互核对。务的账面记录与其实存数额的相互核对。2、具体内容、具体内容（1）现金日记账现金日记账的账面余额应逐日与实际的账面余额应逐日与实际库存现库存现金金数核对相符。数核对相符。（2）银行存款日记账银行存款日记账应该定期同应该定期同银行对账单银行对账单核对。核对。（3）各种）各种财产物资明细账财产物资明细账的账面余额，应定期与的账面余额，应定期与财产物资的财产物资的库存实物数量库存实物数量核对相符。核对相符。（4）各种有关）各种有关债权债务债权债务明细分类账的期末余额应明细分类账的期末余额应该同有关债权债务单位的账目核对相符。该同有关债权债务单位的账目核对相符。会计学教案51说明，以上对账工作是基于手工处理系统的，说明，以上对账工作是基于手工处理系统的，实行会计电算化后，账证核对在录入记账凭实行会计电算化后，账证核对在录入记账凭证工作之后同时进行；无需进行账账核对工证工作之后同时进行；无需进行账账核对工作，期末仍需进行账实核对的工作。作，期末仍需进行账实核对的工作。会计学教案52会计学教案53会计学教案54会计学教案55会计学教案56会计学教案57会计学教案58另一种情况另一种情况1、适用条件：适用条件：记账之后，如果发现记账之后，如果发现记账凭证账户记账凭证账户名称和方向正确名称和方向正确，但，但所填的金额大于应填的金额所填的金额大于应填的金额。2、更正方法更正方法：更正时，只要：更正时，只要把多记的金额用红字把多记的金额用红字填制一张与原本对应账户一致的记账凭证填制一张与原本对应账户一致的记账凭证，并将，并将其补充登记入账即可。其补充登记入账即可。会计学教案59（三）补充登记法（三）补充登记法1、适用条件适用条件：记账之后，如果发现：记账之后，如果发现记账凭证记账凭证账户对应关系正确账户对应关系正确，但，但所填的金额小于应填的所填的金额小于应填的金额金额。2、更正方法更正方法：更正时，只要把：更正时，只要把少记的金额少记的金额用用蓝字填制一张与原本对应账户一致的记账凭证蓝字填制一张与原本对应账户一致的记账凭证，并将其补充登记入账即可。并将其补充登记入账即可。会计学教案60注意注意:若记账凭证无误，账户中少记，则若记账凭证无误，账户中少记，则不须编制记账凭证，可直接在账户中进行不须编制记账凭证，可直接在账户中进行记录，但账户摘要栏要说明：记录，但账户摘要栏要说明：“查查号凭号凭证金额为证金额为元，误记为元，误记为元，记元，记元元”。会计学教案61会计学教案622、账实不符的原因账实不符的原因（1）财产物资在保管中有的会发生）财产物资在保管中有的会发生自然损耗自然损耗；（2）财产物资在保管中有时会发生水灾、火灾、）财产物资在保管中有时会发生水灾、火灾、风灾等风灾等自然灾害自然灾害造成损失；造成损失；（3）在财产物资的收发过程中，有时）在财产物资的收发过程中，有时 发生发生错错收、错付、计量检验不准确收、错付、计量检验不准确等情况；等情况；（4）因财产物资的各种管理制度尚未建立或健）因财产物资的各种管理制度尚未建立或健全，或者财产物资管理人员失职，所造成的财全，或者财产物资管理人员失职，所造成的财产物资的产物资的破损、变质或短缺破损、变质或短缺；（5）会计）会计记账工作或计算上可出现的差错记账工作或计算上可出现的差错；（6）发生）发生营私舞弊、贪污盗窃营私舞弊、贪污盗窃等等。等等。会计学教案63会计学教案64会计学教案65（2）局部清查局部清查定义：就是根据经营管理的需要，对定义：就是根据经营管理的需要，对某一部分某一部分的财产物资、货币资金和应收款项所进行的清查。的财产物资、货币资金和应收款项所进行的清查。局部清查时间局部清查时间 一般确定如下一般确定如下：流动性较大或易于损耗短缺流动性较大或易于损耗短缺的财产物资，除年终进行全面清查外，每的财产物资，除年终进行全面清查外，每年年至少至少轮流盘点或重点抽查一次；轮流盘点或重点抽查一次；贵重物资贵重物资，每，每月月至少至少盘点一次；盘点一次；现金现金，出纳员应每，出纳员应每日日自行盘点一次；自行盘点一次；银行存款银行存款，每，每月月应同银行核对一次；各种应同银行核对一次；各种债权债债权债务务，一般每，一般每年年至少要核对一到两次；当实物保管至少要核对一到两次；当实物保管人员因调动工作移交时，或财产物资遭受意外损人员因调动工作移交时，或财产物资遭受意外损失时，也要及时进行局部清查。失时，也要及时进行局部清查。会计学教案662、根据清查进行的时间可分为定期清查与不、根据清查进行的时间可分为定期清查与不定期清查。定期清查。（1）定期清查定期清查，就是按照，就是按照预先规定的时间预先规定的时间对对财产物资、货币资金和应收款项所进行的清查，财产物资、货币资金和应收款项所进行的清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。可以是全面清查，也可以是局部清查。这种清查的这种清查的目的目的在于保证会计资料的真实在于保证会计资料的真实准确，通常是在准确，通常是在年末，季末或月份年末，季末或月份结账时进行。结账时进行。会计学教案67 2）不定期清查不定期清查，就是，就是事先不规定清查时事先不规定清查时间间，而是，而是根据经营管理的实际需要根据经营管理的实际需要，临时安临时安排排对某些物资财产、货币资金和应收款项所对某些物资财产、货币资金和应收款项所进行的清查。进行的清查。不定期清查常见于以下几种情况：不定期清查常见于以下几种情况：财财产物资和现金保管人员办理移交；产物资和现金保管人员办理移交；财产物财产物资和现金发生非常损失；资和现金发生非常损失；上级主管部门、上级主管部门、财税机关、审计部门对本单位进行会计检查财税机关、审计部门对本单位进行会计检查时，等等；时，等等；会计学教案68会计学教案69（2）优点：）优点：通过财产物资明细账，可以通过财产物资明细账，可以随时了解和掌握随时了解和掌握各各种财产物资的收入、发出结存情况，并能从种财产物资的收入、发出结存情况，并能从数量数量和金额和金额两方面进行两方面进行控制控制。通过账实核对，有利于通过账实核对，有利于查明溢余或短缺原因查明溢余或短缺原因，明确责任。明确责任。通过对账存数量与最高库存、最低库存限额比通过对账存数量与最高库存、最低库存限额比较，以较，以判断是否库存积压或不足判断是否库存积压或不足，并及时进行处，并及时进行处理。理。（3）缺点：财产物资按品种设置明细分类账，）缺点：财产物资按品种设置明细分类账，其其核算工作量过大核算工作量过大。会计学教案70（4）适用范围：由于永续盘存制度的优点）适用范围：由于永续盘存制度的优点比较突出，在实际工作中比较突出，在实际工作中企业一般都在采企业一般都在采用用永续盘存制核算财产物资。永续盘存制核算财产物资。会计学教案712实地盘存制度实地盘存制度（1）定义定义：实地盘存制，也称：实地盘存制，也称定期盘存制定期盘存制，就，就是对各项财产物资的账面记录，是对各项财产物资的账面记录，平时只登记增加平时只登记增加数数，不记减少数不记减少数，到月底结账时，到月底结账时，根据实地盘点根据实地盘点的数量，确定期末余额的数量，确定期末余额，倒挤出本期减少的数额倒挤出本期减少的数额，并将期减少数量登记入账。并将期减少数量登记入账。本期减少数本期减少数=期初账面结存数期初账面结存数+本期增加数本期增加数期期末实际结存数末实际结存数（2）优点优点：是可以大大：是可以大大简化简化库存财产物资的库存财产物资的明明细核算工作细核算工作。会计学教案72（3）缺点：）缺点：不能随时反映库存财产物资的账面结存数量和不能随时反映库存财产物资的账面结存数量和金额金额，不利于对财产物资库存的管理和控制；，不利于对财产物资库存的管理和控制；使得将一些库存财产物资损耗、差错、损失和使得将一些库存财产物资损耗、差错、损失和短缺等挤入了销售成本和耗用成本短缺等挤入了销售成本和耗用成本，影响了成本，影响了成本的正确，同时也掩盖可有关工作存在的种种弊端；的正确，同时也掩盖可有关工作存在的种种弊端；平时不能计算销售或耗用成本，平时不能计算销售或耗用成本，不能适用账务不能适用账务处理上随时结转的需要；处理上随时结转的需要；不利于保护财产物资的安全和完整不利于保护财产物资的安全和完整。会计学教案73 （4）适用范围：）适用范围：适用范围适用范围小小，一般只用，一般只用于生产企业的于生产企业的大堆材料或商业企业品种多，大堆材料或商业企业品种多，价值低、交易频繁价值低、交易频繁的商品，的商品，数量不稳定、损数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜货耗大且难以控制的鲜货商品等。商品等。会计学教案74会计学教案75会计学教案762、实物资产实物资产的清查的清查 实物资产的清查实物资产的清查方法方法 实地盘点法实地盘点法 抽样盘存法抽样盘存法 技术推算法技术推算法 外调核对法外调核对法 质量检查质量检查 实物资产清查的实物资产清查的凭证凭证 盘存单盘存单 实存账存对比表实存账存对比表3往来款项往来款项的清查方法：同对方单位核对。的清查方法：同对方单位核对。会计学教案77会计学教案78会计学教案79会计学教案80（2）存货盘盈、盘亏、毁损的会计处理）存货盘盈、盘亏、毁损的会计处理盘盈盘盈调账调账 借：有关账户借：有关账户 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益报经有关部门批准后，冲减管理费用报经有关部门批准后，冲减管理费用 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：管理费用贷：管理费用会计学教案81 盘亏和毁损盘亏和毁损 调账调账 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益”贷：原材料、产成品贷：原材料、产成品 待领导批准后，应根据不同的盘亏和毁损原因待领导批准后，应根据不同的盘亏和毁损原因作出不同的处理：作出不同的处理：借：原材料（收入的残料）借：原材料（收入的残料）银行存款银行存款 其他应收款（个人赔偿其他应收款（个人赔偿+保险公司赔偿）保险公司赔偿）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）管理费用（一般经营损失）管理费用（一般经营损失）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损待处理流动资产损益益会计学教案82（3）、固定资产盘盈、盘亏、毁损的会计处理）、固定资产盘盈、盘亏、毁损的会计处理盘盈时，应根据实存账存对比表，盘盈时，应根据实存账存对比表，调账调账 借：固定资产（固定资产可收回金额借：固定资产（固定资产可收回金额 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整确定应交纳的所得税时：确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税结转为留存收益时：结转为留存收益时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润会计学教案83 毁损、盘亏毁损、盘亏调账调账 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益（差额）（差额）累计折旧（账面已提折旧）累计折旧（账面已提折旧）贷：固定资产（原始价值）贷：固定资产（原始价值）待领导批准后待领导批准后 借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 其他应收款其他应收款保险公司（自然灾害造成应保险公司（自然灾害造成应由保险公司赔偿）由保险公司赔偿）原材料或银行存款（残值）原材料或银行存款（残值）营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益