增值税应纳税额四种计算方法的总结.doc

增值税应纳税额四种计算方法的总结名称公式备注适用范围常见题型基本方法应纳增值税额当期销项税额当期进项税额见附注一对一般纳税人销售货物或提供应税劳务计算题、综合题简易方法应纳税额=（不含税）销售额征收率（4%或6%）见附注二1、小规模纳税人销售货物；2、销售特定货物客观题进口方法应纳进口增值税=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）见附注三进口货物计算题、综合题出口方法见附注四见附注四出口货物计算题、综合题附注一对基本方法的说明:一、当期销项税额的当期是指：（即增值税纳税义务发生时间） 货款结算方式增值税纳税义务发生时间 直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（不论货物是否发出） 托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到） 赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天 预收货款方式销售货物货物发出的当天 委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天 销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 发生视同销售货物行为中第（3）至（8）项的货物移送当天上述时间限定也是增值税纳税义务发生时间和增值税专用发票的开具时限。二、当期进项的“当期”是指：-总的要求是：抵扣时间不得提前。具体规定按行业划分如下：进项税额的当期限定-总的要求是：抵扣时间不得提前。具体规定按行业划分如下： 行业划分抵扣时间工业生产企业购进货物 （包括外购货物所支付的运输费用）必须验收入库后，才能申报抵扣进项税额。商业企业购进货物 （包括外购货物所支付的运输费用）必须全额付款后，才能申报抵扣进项税额。商业企业 接受投资、捐赠或分配的货物收到增值税专用发票 一般纳税人购进应税劳务必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税。三、销项税额中销售额的确定。销项税额=销售额税率。公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。销售额中不包括：第一， 向购买方收取的销项税额；第二， 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 第三， 同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。必须注意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：（不含税）销售额=含税销售额（1+13%或17%）第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：1折扣折让方式销售： 三种折扣折让 税务处理折扣销售 关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明： 如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中无偿赠送处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让 也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。3还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 4以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 5包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 6销售旧车、旧货（2003年新改内容） 自2002年1月1日起纳税人销售自己使用过的三种列举货物（应征消费税的机动车、摩托车、游艇），售价超过原值的按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。计算公式如下： 增值税=售价（1+4%）4%2 旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税（计算公式同上） 销售使用过的其它固定资产，暂免征增值税，其它属于使用过的固定资产必须同时符合下述条件：a.属于企业固定资产目录；b.确已使用过；c.售价不超过其原值；不同时具备上述条件，应按4%征收率减半计征增值税（计算公式同上）。 销售旧车，销售旧货，销售自己使用过的固定资产，在增值税处理中原来的规定和现在的规定有何区别：（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：1按纳税人当月同类货物平均售价；2如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；3如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格=成本（1+成本利润率）公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）。四、进项税额的抵扣进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 （1）以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税外购免税农产品: 进项税额=买价13% 外购运输劳务： 进项税额=运输费用7%生产企业收购免税废旧物资： 进项税额=普通发票注明的金额10% 购进免税农产品的计算扣税： 项目内容税法规定一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（注：13%的扣除率自2002年1月1日起实行，在此之前扣除率为10%）计算公式进项税额=买价（包括农业特产税）13%注意问题第一，购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品； 第二，其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（含农业特产税）。应用举例某收购站2002年7月从果园收购水果1000公斤，每公斤收购价4元，款项已支付。另支付农业特产税200元。 进项税额=（10004+200）13%=546元运输费用的计算扣税： 项目内容税法规定一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。 （注：7%的扣除率自1998年7月1日起实行，在此之前扣除率为10%）计算公式进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）7%注意问题第一，计算抵扣的进项税必须是支付给运输企业、并取得运输企业普通发票（即货票）的运费； 第二，作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运输企业的货票台头开给哪一方； 第三，公式中运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其它杂费； 第四，纳税人购销免税货物（购进免税农业产品除外）支付的运费，以及纳税人外购固定资产支付的运费，不得按7%计算抵扣进项税额。应用举例某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元） 进项税额=10000017%+（600+20）7%=17043.4元收购废旧物资的计算扣税： 项目内容税法规定自2001年起，专门从事废旧物资经营的一般纳税人销售废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。计算公式进项税额=普通发票注明的金额10%注意问题此规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购的废旧物资来源于废旧物资回收经营单位应用举例某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费2000元。 进项税额=7000010%+20007%=7140元（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额下列共三类七项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额： 分类内容购进固定资产这是生产性增值税性质决定的；购进货物改变生产 经营用途（1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（2）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（4）非正常损失的购进货物；（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。扣税凭证不合格纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（三） 进项税额转出上述（1）-（5）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。附注二对简易方法的说明：一、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额=含税销售额（1+征收率）二、自来水公司销售自来水应纳税额计算自来水公司2002年6月1日起对自来水公司销售自来水按6%征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税额（按6%征收率开票）予以抵扣。在此之前购进的上述自来水取得的普通发票，可依据发票金额换算成不含税价后，以6%计算进项税，经税务机关核实后予以抵扣。三、销售特定货物应纳税额计算：一律按简易办法依4%征收率计算应纳税额1寄售商店代销寄售物品；2典当业销售死当物品；3经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物。附注三对进口方法的说明：进口货物增值税纳税义务发生时间及期限。进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内（2002年1月1日前为海关填发税款缴纳征之次日起7日内）。附注四对出口方法的说明：（1）、免、抵、退税不得免征和抵扣税额（出口货物价格-进口及国内免税购进原材料价格）（征收率退税率）；记忆模块：（A-B）（C-D）涉及四个因子；（2）、当期应纳税额当期内销销项税当期进项税（1）上期留抵税额记忆模块：A-（B-C）-D涉及四个因子；（3）、免、抵、退税额（出口货物价格-进口及国内免税购进原材料价格）退税率记忆模块：（A-B）C涉及三个因子；（4）、当期应退税额比较（2）和（3）的绝对值，哪一个金额小就按哪一个退税。（5）、当期免抵税额（3）（4）（6）、期末留抵税额（2）（4）增值税计算方法 . X; * g9 t B0 k0 o, Y. t N0 P, Q) I1、直接计税法: y! M o0 u% V. n; o; e应纳增值税额：增值额增值税税率+ ?, _ E, Y1 B: k2 k3 q7 g) Q- S/ p/ K增值额：工资利息租金利润其他增值项目货物销售额的全值法定扣除项目购入货物金额% # . U1 f I/ y& K; e2、间接计税法# n/ . a2 9 c: S$ w: D扣除税额扣除项目的扣除金额扣除税率6 s, q, Vl/ C/ U) f: F（1）、购进扣税法4 l1 A+ r_2 & v7 B$ c( D扣除税额本期购入扣除项目金额扣除税率已由受托方代收代缴的税额9 & f. v$ B6 O5 g/ + r# _$ O# e（2）、实耗扣税法0 c2 * H# M/ u( X( R! D8 z, s4 f0 C! k# g扣除税额本期实际耗用扣除项目金额扣除税率已由受托方代收代交的税额7 t# C9 x c/ 4 |5 O6 Q+ 8 8 l. c) ; R # g一般纳税人应纳增值税额. ; G% X5 S) % ! _6 U* y0 _# U4 a9 ?. 一般纳税人应纳增值税额当期销项税额当期进项税额2 j. r$ M% ) l! X1、: j+ e s/ 5 k1 |) m1 销项税额销售额税率6 h/ F. Q0 J S_# E( f7 + Ep销售额含税销售额/（1税率）/ w $ f. 3 0 A组成计税价格成本（1成本利润率）7 s f5 Z# i1 A2、进项税额& G; |; Q7 . f* L1 t- & e, K- * a# y/ q5 q不得抵扣的进项税额当月全部进项税额当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计) d5 r) c2 h4 0 D+ r: F E小规模纳税人应纳增值税额! H/ ZO! I# t+ 8 o, W Y4 i4 B% M/ j( z小规模纳税人应纳增值税额销售额征收率2 s5 I+ W3 S5 I9 c8 销售额含税销售额/（1征收率）; ?9 J6 m/ O( . z+ b; u, Q# e销售额含税收入（1增值税征收率）% a$ |; R4 J, - x/ O6 b5 W4 x9 G: K. j% h( X进口货物应纳增值税额, VL7 # f, p Z0 m, m8 p% U; r2 h/ h p进口货物应纳增值税额组成计税价格税率7 y+ t. L* # W组成计税价格关税免税价格关税消费税1 D6 pf# V% X2 h7 V- q7 q u3 K营业税额$ N7 q6 a- i. h8 z; A: L5 dO3 j2 f: o1 h S4 T9 X应纳营业税额营业额税率1 b# j Y( ; H4 # Z1 r* K* w7 ! lm: i: E计税价格营业成本或工程成本（1+成本利润率）/（1营业税税率）7 W1 Q2 f* F* w) P3 % y+ V% jA5 J- V: c# a: Y消费税额) g8 u4 J3 K$ c2 o( y& A5 |1、( b3 w6 m/ O( ) Q1 u) Y从价定率的计算4 v0 P& y+ q: K4 ) x7 b0 ?% t: t( 1 A1 z1 u/ 0 l3 J% N, # l实行从价定率办法计算的应纳消费税额销售额税率5 & o, I6 F* W, F（1）、应税消费品的销售额含增值税的销售额/(1增值税税率或征收率)* R7 d5 M8 R/ X2 I / N（2）、组成计税价格（成本利润）/（1-消费税率）/ B: |5 0 k* O/ $ 8 （3）、组成计税价格（材料成本加工费）/（1-消费税率）% 8 : c( s/ + S$ C5 z（4）、组成计税价格关税完税价格关税应纳消费税税额- n2 N9 H. - （5）、组成计税价格（关税完税价格关税）/（1-消费税税率）3 Q1 B7 i& ?7 , W. lx9 Z! w! U* # J2、! q; N: Y0 L& Z3 v从量定额的计算& o6 d: v& E. j3 X/ v7 $ h2 b实行从量定额办法计算的应纳消费税额销售数量单位数额 T( o7 k% A1 |/ F. s0 dl# U( 4 / z资源税额( n$ C! y9 . Y$ H应纳税额课税数量单位税额9 K* M1 m1 yj: j+ D+ V企业所得税额 应纳税额应纳税所得额税率3 : c. o3 c, ?6 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额/ ! l1 D4 Y s4 8 u应纳税所得额利润总额（）税收调整项目金额% Y) M- % B. z0 U利润总额收入总额成本、费用、损失1 ) x( I# _7 P) Sl7 & d1、工业企业应纳税所得额公式8 K2 f7 + y* K& u4 Q4 6 i. ! P8 Y c工业企业应纳税所得额利润总额（）税收调整项目金额7 G1 d7 V1 y M* F6 ?利润总额营业利润投资收益营业外收入营业外支出7 I2 |0 J( B0 q. P) R5 w+ R. |营业利润产品销售利润其他业务利润管理费用财务费用7 G5 * 2 H, Z产品销售利润产品销售收入产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附加6 - a9 U6 ! _& b其他业务利润其他业务收入其他业务成本其他销售税金及附加5 Z0 1 ) c / ?5 F* VB本期完工产品成本期初在产品自制半成品成本余额本期产品成本会计期末在产品自制半成品成本余额8 h- P9 K4 s$ cZ& B h本期产品成本会计材料工资制造费用4 h/ d- lm bR8 B( _6 H1 V7 h2、商品流通企业应纳税所得额公式1 d+ T BD8 3 u7 K; U应纳税所得额利润总额（）税收调整项目金额4 W5 l5 J F& q6 B4 g$ E利润总额营业利润投资收益营业外收入营业外支出! Q$ f- W5 / E6 _3 R1 3 c& y营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用汇兑损失& , F8 m5 Z% * + b* j主营业务利润商品销售利润代购代销收入% j( p. # g& l5 k$ C8 o2 B商品销售利润商品销售净额商品销售成本经营费用商品销售税金及附加; I N% * S U2 3 U6 g) e/ P商品销售净额商品销售收入销售折扣与折让+ h4 V* O7 O7 t& W6 3、饮服企业应纳税所得额公式( r7 V h, f8 Y8 Q* v应纳税所得额利润总额（）税收调整项目金额: L: T q* q6 I. p0 利润总额营业利润投资收益营业外收入营业外支出* 0 m4 j- V) ?. S$ H; V营业利润经营利润附营业务收入附营业务成本8 K9 x* j p ( C; J& Y经营利润营业收入营业成本营业费用营业税金及附加) |; N( B% w5 o, u7 l; A营业成本期初库存材料、半成品产成（商）品盘存余额本期购进材料、商品金额金额期末库存材料、半成品、产成（商）品盘存余额- O( J W7 F* G) E5 ! 4、应纳所得税税额计算8 E/ u1 M# l! : v8 u（1）分月或分季预缴所得税额月、季应纳税所得额税率（33）. C. |8 g1 3 o7 H（2）年终汇算清缴时，应退补所得税% i1 v/ M0 U L! U# S; c应退补所得税额全年累计应纳税所得额税率（33%）本年累计已缴所得税额. J6 T# N# z- e + T* E预缴所得税, c9 E7 v$ S9 r) v, z# z& W+ P、按上年应纳税所得额的1/2或1/49 F- 1 m, P3 v O3 本期某月或某季应纳所得税税额上一年应纳税所得额/2（或4）税率（33%）& Q# 0 h- v5 M、按本期计划利润预缴所得税& F, & D% v7 # 本期某月或某季应纳所得税税额本期某月或某季计划利润额税率（33%）1 G0 v4 M4 f M5 ) C5、对减征所得税的计算B. p& O& X/ J6 _ R减征比例(33%原核定的税率)/33%100%0 a; o# g3 n, o1 m, I6 o |减征后应纳所得税额应纳税所得额税率（33%）（1-减征比例）: u7 ?9 2 W% H( i, Q 应纳所得税税额减征比例7 H9 T* Sc8 v+ J; u2 O6、境外所得税税额扣除限额境内外所得按税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得额/境内外所得总额6 |5 z7 F) sf% i( R7、对弥补以前年度亏损后应纳所得税额的计算4 M# K% M; V6 p$ I/ B9 M* # J弥补亏损后应纳所得税税额（应纳税所得额以前年度未弥补亏损）税率（33%）1 y5 w9 D4 W/ y6 T1 x+ L外商投资企业和外国企业所得税额7 L8 O8 U! y3 T: M$ N/ C1、制造业# 9 u8 E6 e5 j* y5 R( F9 c2 k应纳税所得额产品销售利润其他业务利润营业外收入营业外支出% ?, G7 X% p% |产品销售利润产品销售净额产品销售成本产品销售税金销售费用管理费用财务费用. . p. R/ C9 d8 c产品销售净额产品销售总额（销货退回销货折让）6 ; z2 a5 q& Z: P3 z, R) Yd3 c产品销售成本本期产品成本期初半成品、在产品盘存期末半成品、在产品盘存$ s8 ln& N) i本期生产成本本期生产耗用的直接材料直接人工制造费用9 T8 3 |* g: m- N2 R3 p, F, A6 u& W2、商业企业应纳税所得额% F1 b( g& : h6 O/ W应纳税所得额销货利润其他业务利润营业外收入营业外支出. O8 3 n0 Z6 t3 J: 8 V销货利润销货净额销货成本销货税金（销货费用+管理费用财务费用）S9 E( K) 7 i6 D5 M m( a; 销货净额销货总额（销货退回销货折让） A, K. % 2 q销货成本期初商品存盘本期进货(进货推出进货折让)进货费用期末商品盘存% G0 ! 3 y! C% R% i/ ?! S3、服务业6 s: 0 m; k$ f5 Q0 A% S应纳税所得税业务收入净额营业外收入营业外支出+ m3 |. i K k业务收入净额业务收入总额（业务收入税金业务支出管理费用财务费用）+ s& w- / G* y% q4、应纳税所得额; n+ X2 u* s8 N; h; Z5 x应纳企业所得税额应纳税所得额适用税率已纳企业所得税额$ Q# SP8 j/ M3 M$ & V% T应纳地方所得税额应纳税所得额地方所得税税率已纳地方所得税额3 s- p! t! n8 c# 2 c# H! O& K5、国际运输业务5 B$ l5 R: G2 R& X; j3 Z/ D5 S应纳所得税额应纳税所得额税率: t) i6 U- _7 x$ P应纳税所得额在中国境内起运所获客货收入的总额5%1 |$ H7 P4 X9 b P$ Cf6、预提所得税/ a: x2 : O8 Y& l5 _- a 应纳税所得税额在中国境内取得的利润、利息、租金特许权使用费和其他所得之和税率（20%）+ K8 k. c) e8 b6 O4 A* X7、境外所得税税款扣除限额的计算2 j- j/ _& Q: z# f8 G$ z境外所得税税款扣除限额境内外所得按税法计算的应纳税总额来源于某境外的所得额/境内外所得总额( M4 b6 E6 U4 |& T) b( n! D8、外商投资者将从外商投资企业取得的利润用于再投资，应退所得额& m- b: T+ L, l4 # r3 t: w应退税额再投资额/1(原实际适用的企业所得税率地方所得税税率)原实际适用的企业所得税率退税率 o8 ?1 , 7 F) S- r9、年终汇算清缴应补（退）企业所得税的计算 H2 f- W1 w. B, q/ Z8 C/ d U（1）、对没有征减，没有境外所得的企业, K. R; le I8 m, K5 o 应补（退）税额全年应纳税所得额企业所得税率14季度已预缴所得税- J4 u( t+ P A7 B- p2 w（2）对有征减，有境外所得的企业 _$ & X0 i. r6 z- i: M& e! a/ y应补（退）企业所得税额境内、外所得按税法计算的应纳税总额境外所得税允许扣除额应减征的企业所得税额已预缴企业所得税总额9 s: F; R4 Z o! f9 个人所得税额A; B, l4 n) H+ O1、工资、薪金所得4 P0 j- Dd# k i6 O- + x% v5 A工资、薪金所得应纳个人所得税额应纳水所得额适用税率速算扣除数* T, l1 u) D( i6 U7 k0 应纳税所得额每月收入额800 A9 q- t% W+ p0 2 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数9 XH- E; L2 a& L# m2 S应纳税所得额（不含税所得额速算扣除数）/(1-税率) B: 5 d?8 y& m2、个体工商户9 T/ v t n0 O4 c. s应纳所得税额应纳税所得额适用税率速算扣除数9 n9 _* y7 D6 x: u0 j8 p1 i T（1）、将当月累计应纳税所得额换算成全年应纳税所得额2 Y/ V* A9 f5 , 全年应纳税所得额当月累计应纳税所得额12/当月累计经营月份数7 A7 L3 P R1 : v8 C m（2）、计算全年应纳所得税额; i) S5 j$ X8 $ . 5 h% Q0 Z 全年应纳所得税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数$ b- 7 O5 F. w$ R4 u0 D（3）、计算当月累计应纳所得税额8 * z$ F: 4 a! 当月应纳所得税额全年应纳所得税额当月累计经营月份数/12 L8 4 K$ O: h- B% P9 QU（4）、计算本月应纳所得税额- v3 M, Z. W) J/ % N E i本月应纳所得税额当月累计应纳所得税额累计已缴所得税额$ u2 ?; y! Jp. e$ A3、稿酬所得: , f4 O8 a2 n2 c0 / I应纳所得税额应纳税所得额20%（1-30%）) R4 u: N2 _$ 2 H c i应纳税所得额20%70%6 l) k ul+ . q- O4、劳务报酬所得$ P1 y; - e- I2 K- V（1）、一次收入在20000元以下时1 x H2 J J D m) l2 i) M 应纳所得税额应纳税所得额20%; l6 O* O- 1 t) T8 * A3 w* ( r# X3 X& R- F& Z（2）、一次收入2000050000时$ g) T5 m/ E8 w p应纳所得税额应纳税所得额20%应纳税所得额20%50%8 q8 i% l t+ i/ p9 q& b 应纳税所得额（20%10%）, n7 A5 D. c2 m5 ( Y（3）一次收入超过50000时1 I. U ?3 |- s( T 应纳所得税税额应纳税所得额20%应纳税所得额20%100%2 L7 / s o: 应纳税所得额（20%20%）; V$ f- x5 e4 4 K) 4 D. j0 d/ Z o5、财产转让- N3 s% 8 B: M. Z财产转让应纳所得税额应纳税所得额20%1 r& q. I Q- V+ h- e6 N, p应纳税所得额转让财产收入额财产原值合理费用! o1 b4 4 ?1 C, O6、利息、股息红利所得& C/ j8 E* V# p5 u1 * f应纳所得税额应纳税所得额20%3 v% p$ G6 s3 oZ/ H7、境外个人所得税款扣除限额$ G8 X$ e- s; u7 h境外个人所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得额/境内、外所得总额/ P K G- i( ; u8、支付给扣缴义务人手续费的计算2 u# a5 p) 2 g. T m手续费金额扣缴的个人所得税额2%. xZ; O, f. % s$ m8 s& 7 $ 土地增值税额 1、一般计算方法0 b8 Bh1 ) v8 i r* q7 |应纳税总额各级距土地增值额适用税率( _8 E! o6 s0 K7 H$ q% j7 9 l某级距土地增值额适用税率- A6 ?0 - _) P/ D7 t7 土地增值率土地增值额100%/扣除项目金额- q( K9 W f( H2 I0 v8 j: z7 Q土地增值额转让房地产收入扣除项目金额f3 S1 O) Y- m2、简便计税方法2 d% J2 X# s# Y5 w0 . M9 V! h. c（1）、土地增值额未超过扣除项目金额金额50%的$ ! P* l4 _; K3 应纳税额土地增值额30%- T$ P# D* d: h* ) * j0 r（2）、土地增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的4 G7 F2 J/ 5 S5 y, l a: 应纳税额土地增值额40%扣除项目金额0.05* , r% l$ m d; l% c: w（3）、土地增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%的! S3 n8 l$ q( _6 h 应纳税额土地增值额50%扣除项目金额0.151 O! L3 d5 u. m1 v( p# qJ（4）土地增值额超过项目金额200% re3 J v: a) 应纳税额土地增值额60%扣除项目金额0.354 p6 x F! p8 F5 j# S& F5 h固定资产投资方向调节税/ P% U5 K* G- ( r1、基本建设项目投资额应纳固定资产投资方向调节税额,其计算公式: R5 O: zy. S) X% t应纳税额=总投资额适用税率) e1 2 A7 b- i5 U9 G3 i总投资额=建筑工程投资总额+设备购置安装投资总额0 p6 $ c+ x3 , Y* V& J0 I k2、更新改造项目投资额应纳固定资产投资方向调节税额，其计算公式：* m1 , W1 n) ( |& 应纳税额=建筑工程投资总额适用税率; l8 E( * T% J1 ! ?8 c+ f3、超计划投资项目应补缴固定资产投资方向税额，其计算公式：1 n3 ! _ g4 m) K. y- W3 Y L超计划应补缴税额=（实际完成投资额省级标准投资额）适用税率（1+加罚倍数）. j; + V: I+ u * n m$ D =超计划投资额应纳税额（1+加罚倍数）8 B+ J( e3 f8 X* l, I: N超计划投资额应纳税额=超计划投资额适用税率3 G0 o+ $ a- G超计划投资额=实际完成投资额省级标准投资额3 q6 H) . x9 S8 k- |城乡维护建设税! R/ w/ v9 ?. B7 V; F5 J8 C应纳城乡建设维护税额（产品销售收入额营业收入额其他经营收入额）地区适用税率+ c/ Pu2 l f1 应补交税额=实际营业收入额地区适用税率已纳税额- , D. 5 z& l3 G应退税额已交税额核实后的应纳税额 - r. k0 ) q f/ K2 y车车船税6 Wk# 5 u7 vf& X! z1 E- W! u、乘人车、二轮摩托车、三轮摩托车、畜力车、人力车、自行车等车辆的年应纳税额的计算公式为：9 A- i: H+ v; E+ 5 z年应纳税额车辆拥有量适用的年税额4 ! z# I# k: a% ?、 载货车年应纳税额的计算公式为：# 5 n# M8 u E0 F) c年应纳税额=载货汽车净吨位适用的年税额5 x; C: x i. lU、 客货两用的车应纳税额的计算公式为：! I Q* T( q# X0 R; W( k3 G+ O年应纳税额=载人部分年应纳税额+载货部分年应纳税额( M3 P- O! Y , z. n4 k k载人部分年应纳税额=载人车适用年税额50%: ( i; 0 Q8 _1 J8 e$ % O载货部分年应纳税额=载货部分的净吨位数适用的年税额8 W& F4 W/ 4 O! q、 机动船应纳税额的计算公式：* K% m- D! $ V( 8 o机动船年应纳税额=机动船的净吨位适用的年税额6 y5 a f6 L8 d# E3 Q4 I+ Q5 D+ ?* f、 非机动船应纳税额=非机动船的载重吨位适用的年税额/ _8 m/ z& E) # _% y6 p、 新购买的车辆按购期年内的余月数比例征收车船税，其计算公式为：+ T v w+ 8 t新购买车船应纳车船税额=各种车船的吨位（或辆数）购进起始月至征期终了的余月数/征期月数$ w0 X e3 |, H补交本期漏报漏缴税额=漏报漏缴车船税的数量(或净吨位、载重吨位)适用税额/按规定缴库的次数# q) s4 b) g c, n! N/ N) t/ 5 i补交本期少交的税款=应缴车船税的数量（或净吨位、载重吨位）适用税额/按规定缴库的次数已缴税款0 b- S J0 w$ y3 Q/ x4 |5 a3 a退还误交的税款已缴的误交税款 n# J! h3 E1 g退还应计算错误而多交的税款已入库的税款重新核实后的应纳税额8 0 w5 Z1 l7 U7 9 W( u房产税额 年应纳房产税税额房产评估值税率8 T$ R/ Z! F# r4 |7 W# Q月应纳房产税税额=年应纳房产税额/12) V( m3 f9 2 V) # z季应纳房产税税额=年应纳房产税额/41 B5 W; _, K. 土地使用税额9 I: . Z9 l+ f. S1 a年应纳土地使用税税额=使用土地的平方米总数每平方米土地年税额% c; j$ R- N6 x/ ?9 d月或季应纳土地使用税税额=年应纳土地使用税额/12（或）40 C$ 8 a# x C% V9 g T ) u) V) N2 Q0 C4 t, S纳税人转让旧房的，应按（房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款、按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金）作为扣除项目金额；计征土地增值税。增值额销售收入扣除项目金额，增值率增值额扣除项目金额，应纳土地增值税5 f, i+ - J6 8 a2 A. s1）土地增值额未超过扣除项目金额50的（增值率50%），应纳税额土地增值额30。+ 8 j7 D K6 c+ ; p. _# ! T2）土地增值额超过扣除项目金额50，未超过100的（50%增值率100%），应纳税额土地增值额40扣除项目5。! Z2 n( l8 W3 p* q6 V; L3）土地增值额超过扣除项目金额100，未超过200的（100%增值率200%），应纳税额土地增值额50扣除项目15。1 ( & R- Z G* W4）土地增值额超过扣除项目金额200的（200%增值率，应纳税额土地增值额60一扣除项目金额35。! S% L& O( y4 n1 y6 P5.房产税率：1.2%/4%/12%/18%. 1 , u: j7 h: E8 g% R+ T房产税适用于内资企业和个人，房产税的计算依据采用从价计税和从租计税，具体税率如下：/ |- y4 & x6 i. M& T8 % g: i f. m: m9 x# F$ S房产用途% I3 d0 P5 f8 + u+ C, i5 m6 ?- U7 F计 税 依 据7 i! C( B) M& g1 I; s税 率6 q6 z; Q3 Gy% y6 Q: Q经营自用2 S+ d& N# Y+ ?4 W( I. D房产原值一次减除30%后的余额+ D |: B3 4 |+ c/ W1.2%8 o|0 N2 y0 V( M0 h/ z出租房屋: * Y$ ! X- * a( J/ u房产租金收入) h( % n8 t) S12% f- _) ?6 U# z1 E2 z( _( 2 个人出租住房, C8 V 8 Z r1 l; v房产租金收入3 & T% . p- 0 m$ N# z- X4%4 ) d$ U9 E) Q$ 注：房产税的计税公式为:2 a! n( D; y* ; r5 z) 2 |1、从价计税 应纳税额=房产原值（130%）1.2%7 % I& c) T2、从租计税 应纳税额=房产租金收入12%* U) n- z8 v! v& ?1 J4 ?) 0 t2 3、个人出租住房应纳税额=房产租金收入4%4 O5 Z7 H# K2 ; j& 4、税法规定，企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税* a$ Q, - s/ 1 Z 4 XC4 j6.城市房地产税适用于外商投资企业和外籍个人, 计算依据采用从价计税和从租计税，具体税率如下： 2 X) k/ J2 . O+ k( c3 房产用途+ x, ?$ G. S计 税 依 据4 B3 H! : L3 j& e7 K7 | S税 率* o* I4 q* qE: + U3 R) j经营自用0 s) x/ d% Q5 O2 V& R房产原值一次减除30%后的余额 K( 6 |6 H: Z6 ! S; t, f& e1.2%! Q$ G6 a/ W1 3 _% x q出租房屋. X0 v0 G/ w- hP房产租金收入( I, r0 C* T: 18%3 T* 7 B) 3 N2 ?个人出租住房9 F, Y1 Y5 ? J4 h& J 房产租金收入0 v( x2 t a! W1 L4%2 o0 U& x/ % v2 l0 k- _& ;3 V1 X: D2 h8 X2 z注:城市房地产税的计税公式为:A W( Y% ( T( X# K Z1、从价计税 应纳税额=房产原值（130%）1.2%; K4 q5 E9 R* i+ I, Y0 M2 v?2、从租计税 应纳税额=房产租金收入18%9 a) p* t. Ys( t1 R3、个人出租住房 应纳税额=房产租金收入4%3 _% d# F; H- _! P/ N7 D2 b5 i: 6 _% b/ Z) L0 p( S印花税额: D5 F3 p! P. P x) P8 F! G O、 购销合同应纳印花税的计算4 G- L, P/ w) t, R- N应纳税额=购销金额3/10000 / wR# e4 s4 、 建设工程勘察设计合同应纳印花税的计算9 y/ N( P. N% , k5 : w9 B. U应纳税额=收取的费用5/10000- I5 a* $ q; m、 加工承揽合同应纳印花税的计算, M/ n4 k5 n! G F0 Z0 C应纳税额=加工及承揽收入5/100007 L) A) c3 R2 i3 F/ C、 建筑安装工程承包合同应纳印花税的计算0 6 5 z8 BB* Y! X6 ?应纳税额=承包金额3/10000, K : e: K/ g& x、 财产租赁合同应纳印花税的计算/ M8 F7 a! H5 |% G应纳税额=租赁金额1/10004 m$ 8 X6 7 B% R( 7 2 、 仓储保管合同应纳印花税的计算& h$ y* d& c2 / u3 W4 J应纳税额=仓储保管费用1/10002 g/ r! d! fC# _、 借款合同应纳印花税的计算& w5 - h 8 x, U应纳税额=借款金额07 P8 / Q% L* Z4 M/ m、 财产保险合同应纳印花税的计算( h: d6 S K0 y8 d- F7 O- j应纳税额=保险费收入1/10005 _h. 0 |: A& ) E* R2 G5 、 产权转移书据应纳印花税的计算8 I1 ; H; Y+ w, A. T7 c6 f! G应纳税额=书据所载金额6/10000/ v; K) ! q 1 H( r* Z4 、 技术合同应纳印花税的计算: ?6 X% o; A; X/ Y; I: p1 / M应纳税额=合同所载金额3/10000+ f! e P( G* K2 B2 J9 j z2 . S D、 货物运输合同应纳印花税的计算! T# y$ t; J; X9 |应纳税额=运输费用5/10000+ m7 z& R- V+ P/ m& R2 X& R、 营业账簿应纳印花税的计算: y1 z, x3 w a( o3 G4 C（1）记载资金账簿应纳印花税的计算公式为： U1 P. A, T! o: e8 w) J应纳税额=（固定资产原值年初数上年已计算缴纳印花税固定资产原值）（自有流动资金年初数上年已计算缴纳印花税自有流动资金总额）5/10000W7 u8 x* G; e0 H, M( D8 x（2）其他账簿应纳税额的计算。其公式为：7 m7 _! s* R+ x3 g b8 U0 X0 L* M应纳税额=证照件数5) 4 & d! x $ D# F) r- t关税 ; e. H7 Q ( U5 j) 8 M、 进口关税应纳税额的计算。其公式为：5 d $ + p9 E8 |# M1 s2 Y1 S应纳关税税额=完税价格进口税率b: Q6 e& h2 u7 C( a$ b3 t- F9 Z8 M完税价格=离岸价格+运输费、保险费等( F1 c9 K- |& K% K* ! n/ t g=国内批发价/（1+进口税率+费用和利润率（20%）# _% I3 ?7 0 N- 3 H2 k、 出口关税应纳税额的计算。其公式为：4 ; r! P( f9 i( B8 c1 v出口关税应纳税额=完税价格出口税率 - Z) a/ R+ l7 r) 4 J/ y完税价格=离岸价格/（1+出口税率）/ j4 S0 9 F/ W( % B- _# _ K V& s9 S; _6 m$ U