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财务会计各章练习题及答案第三章 金融资产1、2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求： （1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）若甲公司购入乙公司的股票作为交易性金融资产，其他条件不变，编制上述业务的会计分录。【答案】（1） 2007年5月购入时 借：可供出售金融资产成本 490贷：银行存款 4902007年6月30日 借：资本公积其他资本公积 40（490-607.5） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 402007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12（0.2060）贷：投资收益 122007年8月20日收到股利时借：银行存款 12 贷：应收股利 122007年12月31日 借：可供出售金融资产公允价值变动60（608.5-450）贷：资本公积其他资本公积 602008年1月3日处置借：银行存款 515 资本公积其他资本公积 20贷：可供出售金融资产成本 490 可供出售金融资产公允价值变动 20 投资收益 25 （2） 2007年5月购入时 借：交易性金融资产成本 480 投资收益 10贷：银行存款 4902007年6月30日 借：公允价值变动损益 30（480-607.5） 贷：交易性金融资产公允价值变动 302007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12（0.2060）贷：投资收益 122007年8月20日收到股利时借：银行存款 12 贷：应收股利 122007年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动60（608.5-607.5）贷：公允价值变动损益 602008年1月3日处置借：银行存款 515贷：交易性金融资产成本 480 交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 5 借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 302、 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。【答案】（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%） 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元），“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64（万元）。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64 （4）2008年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（5）2008年12月31日应确认的投资收益=（972.77+8.64）5%=49.07（万元），“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07（万元）。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07（6）2009年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52= 49.52（万元）。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52（8）2010年1月1日借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 403、长江公司2007年4月10日购入甲上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用10万元。5月10日收到现金股利200万元。6月30日每股公允价值为9.2元，9月30日每股公允价值为9.4万元，12月31日每股公允价值为9.3元。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为9.4 万元。长江公司对外提供季度财务报告。 要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。 【答案】（1）2007年4月10日 借：可供出售金融资产成本 1810 （9200+10） 应收股利 200贷：银行存款 2010 （2）2007年5月10日 借：银行存款 200 贷：应收股利 200（3）2007年6月30日 借：可供出售金融资产公允价值变动 30（2009.2-1810）贷：资本公积其他资本公积 30（3）2007年9月30日借：可供出售金融资产公允价值变动 40（2009.4-2009.2）贷：资本公积其他资本公积 40（4）2007年12月31日借：资本公积其他资本公积 20（2009.4-2009.3）贷：可供出售金融资产公允价值变动 20（5）2008年1月5日借：银行存款 940（1009.4） 资本公积其他资本公积 25（30+40-20）2贷：可供出售金融资产成本 905（18102）可供出售金融资产公允价值变动 25(30+40-20)2 投资收益 35 4、甲公司2007年1月1日，按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券100000张，每张面值100元，票面利率3，划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为每张99元。2008年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如乙不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3，利息于每年年末收到，且不考虑其他因素。要求：编制甲公司可供出售金融资产有关的会计分录。（金额单位用万元表示）【答案】2007年1月1日购入债券借：可供出售金融资产-成本 1000贷：银行存款 10002007年12月31日确认利息、公允价值变动借：银行存款 30贷：投资收益 30借：资本公积其他资本公积 10（1000-990） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 102008年12月31日确认利息收入及减值损失借：银行存款 30贷：投资收益 30借：资产减值损失 200贷：资本公积其他资本公积 10可供出售金融资产公允价值变动 190由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。 第四章 存货甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。(1)2009年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:存货品种数 量单位成本(万元)账面余额(万元)备 注A产品280台154200B产品500台31500C产品1000台1.71700W配件400件1.5600用于生产C产品合 计80002009年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。2009年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2010年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2009年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。2009年12月31日,W配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有W配件可用于生产400台C产品, 用W配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。2008年12月31日A产品和C产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2009年销售A产品和C产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求:计算甲公司2009年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。 【答案】A产品的可变现净值=280（13-0.5）=3500(万元)，小于成本4200(万元),则A产品应计提跌价准备700(万元)，本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100(万元)。 B产品有合同部分的可变现净值=300（3.2-0.2）=900(万元),其成本=3003=900(万元)，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200（3-0.2）=560(万元),其成本=2003=600(万元)，应计提准备=600-560=40(万元)。C产品的可变现净值=1000（2-0.15）=1850(万元),其成本是1700(万元),则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50(万元)存货跌价准备转回。W配件对应的产品C的成本=600+400（1.75-1.5）=700(万元),可变现净值=400（2-0.15）=740(万元)，C产品未减值，则W配件不用计提存货跌价准备。2009年12月31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90(万元)会计分录:借:资产减值损失 100贷:存货跌价准备A产品100借: 资产减值损失 40贷:存货跌价准备B产品40借:存货跌价准备C产品50贷:资产减值损失 50第五章 长期股权投资 A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30，A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300 万元，账面价值为200 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100 万元，账面价值为50 万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元。2008年B公司发生亏损4000万元， 2008年B公司增加资本公积100万元。2009年B公司实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。 要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资 1035 贷：银行存款 1035长期股权投资的初始投资成本1035（万元），大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900（300030%）（万元），不调整长期股权投资的初始投资成本（2）调整2007年B公司实现净利润 2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=200-（300-200）10-（100-50）5=180（万元）。A公司应确认的投资收益1803054（万元）借：长期股权投资 54 贷：投资收益 54（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。（4）B公司增加资本公积100（万元）借：长期股权投资 30 贷：资本公积其他资本公积 30（5）调整2008年B公司亏损 2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4000+（300-200）10+（100-50）5=4020（万元）。 在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119（万元），而不是1206（万元）（402030）。借：投资收益 1119 贷：长期股权投资 1119备查登记中应记录未减记的长期股权投资87（万元）（12061119）。因长期股权投资账面价值减记至零。（6）调整2009年B公司实现净利润。2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=520-（300-200）10-（100-50）5=500（万元）。借：长期股权投资 63（50030%-87） 贷：投资收益 63 第六章 固定资产丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2008年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2008年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5万元，增值税为69.615万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。（2）2009年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2010年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2011年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2011年12月31日，该设备未发生减值。（5）2012年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制2008年12月12日取得该设备的会计分录。（2）计算2009年度该设备计提的折旧额。（3）计算2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（4）计算2010年度该设备计提的折旧额。（5）编制2010年12月31日该设备转入改良时的会计分录。（6）编制2011年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（7）计算2012年度该设备计提的折旧额。（8）计算2012年12月31日处置该设备实现的净损益。（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录。【答案】（1）借：固定资产411（409.5+1.5） 应交税费应交增值税（进项税额）69.615 贷：银行存款 480.615（2）2009年度该设备计提的折旧额（411-15）/1039.6（万元）（3）2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备（411-39.6）-32150.4（万元）会计分录：借：资产减值损失 50.4贷：固定资产减值准备 50.4（4）2010年度该设备计提的折旧额（32115）/934（万元）（5）编制2010年12月31日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程 287累计折旧 73.6固定资产减值准备 50.4贷：固定资产 411（6）编制2011年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程 25贷：银行存款 25借：固定资产 312 贷：在建工程 312（7）2012年度该设备计提的折旧额（31216）/837（万元）（8）处置时的账面价值=312-（31216）/89/12-37=247.25（万元）处置净损失=247.25-10-30+3=210.25（万元）（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理 247.25 累计折旧 64.75贷：固定资产 312借：银行存款 10贷：固定资产清理 10借：银行存款 30贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 3贷：银行存款 3借：营业外支出 210.25贷：固定资产清理 210.25第七章 无形资产甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为284万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为259.6万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。【答案】（1） 借：无形资产 600贷：银行存款 600 （2）账面净值=600-600/101/12-600/104=355（万元） (3)借:资产减值损失 71（355-284） 贷:无形资产减值准备 71 (4)2012年该无形资产的摊销额=284/(125+11)12=48（万元） 2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-48=307（万元）(5)2012年12月31日无形资产的账面价值=284-48=236万元，无形资产的预计可收回金额为259.6万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。 (6)2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=236/(124+11)3=12（万元） 2013年3月31日该无形资产的账面净值=307-12=295（万元） (7)该无形资产出售净损益=290-(236-12)=66（万元） (8)至无形资产出售时累计摊销金额=600/101/12+600/104+48+12=305（万元） 借:银行存款 290 无形资产减值准备 71累计摊销 305贷：无形资产 600营业外收入 66 第八章 投资性房地产甲企业为一家房地产开发企业,2008年3月10日,甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2008年4月15日。2008年4月15日,该写字楼的账面余额90000万元,公允价值为94000万元。2008年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为96000万元。2009年6月租赁期届满,企业收回该项投资性房地产,并以110000万元出售,出售款项已收讫。假设甲企业采用公允价值模式计量。 要求：编制甲企业从将存货转换为投资性房地产到出售投资性房地产的会计分录。 【答案】（1）2008年4月15日,存货转换为投资性房地产:借:投资性房地产成本 94000贷:开发产品 90000 资本公积其他资本公积 4000（2）2008年12月31日,公允价值变动:借:投资性房地产公允价值变动 2000 贷:公允价值变动损益 2000（3）2009年6月,收回并出售投资性房地产:借:银行存款 110000贷:其他业务收入 110000借:其他业务成本 96000贷:投资性房地产成本 94000 公允价值变动 2000同时,将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务收入:借:公允价值变动损益 2000贷:其他业务收入 2000同时,将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入:借:资本公积其他资本公积 4000贷:其他业务收入 4000第九章 负债1、公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%；乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。要求：编制乙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。【答案】借：生产成本 2784600 （140001701.17） 管理费用 491400 （14000301.17） 贷：应付职工薪酬 3276000（140002001.17） 借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税 （销项税额） 476000借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬 60000 借：应付职工薪酬 60000 贷：累计折旧 20000 其他应付款 400002、某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200000张，债券年利率为3，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率4%。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2007年6月底完工交付使用。债券溢折价采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金额单位用万元表示）【答案】(1)2008年1月1日发行债券：借：银行存款 2 000 000贷：应付债券债券面值 2 000 000(2)2008年6月30日、2008年12月31日和2009年6月30日均计提利息：借：在建工程 60 000贷：应付债券应计利息 60 000 (3)2009年12月31日、2010年6月30日和2010年12月31日均计提利息：借：财务费用 60 000贷：应付债券应计利息 60 000(4) 2011年1月1日支付本金和利息：借：应付债券债券面值 2 000 000应付债券应计利息 360 000贷：银行存款 2 360 000 第十章 所有者权益1、甲公司原由投资者A和投资者B共同出资成立，每人出资200 000元，各占50%的股份。经营两年后，投资者A和投资者B决定增加公司资本，此时有一新的投资者C要求加入甲公司。经有关部门批准后，甲公司实施增资，将实收资本增加到900 000元。经三方协商，一致同意，完成下述投入后，三方投资者各拥有甲公司300 000元实收资本，并各占甲公司13的股份。各投资者的出资情况如下： （1）投资者A以一台设备投入甲公司作为增资，该设备原价180 000元，已提折旧95 000元，投资合同中约定的价值为126 000元。 （2）投资者B以一批原材料投入甲公司作为增资，该批材料账面价值105 000元，合同约定价值110 000元，税务部门认定应交增值税额为18700元。投资者B已开具了增值税专用发票。 （3）投资者C以银行存款投入甲公司390 000元。 要求：根据以上资料，分别编制甲公司接受投资者A、投资者B增资时以及投资者C初次出资时的会计分录。(“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目。)【答案】借：固定资产 180贷：实收资本 100资本公积 80借：原材料 100应交税费应交增值税(进项税额) 17贷：实收资本 100资本公积 17借：银行存款 220贷：实收资本 100资本公积 1202、东方公司207年年初未分配利润300 000元，任意盈余公积200 000元，当年实现税后利润为1 800 000元，公司董事会决定按10%提取法定盈余公积，25%提取任意盈余公积，分派现金股利500 000元。东方公司现有股东情况如下：A公司占25%，B公司占30%，C公司占10%，D公司占5%，其他占30%。208年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积500 000元转增资本，并已办妥转增手续。208年度东方公司亏损350 000元。要求：（1）根据以上资料，编制207年有关利润分配的会计处理。 （2）编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录。 （3）编制208年末结转亏损的会计分录，并计算未分配利润的年末金额。 （盈余公积和利润分配的核算写明明细科目）答案：（1）借：利润分配提取法定盈余公积 180 000提取任意盈余公积 450 000贷：盈余公积法定盈余公积 180 000任意盈余公积 450 000借：利润分配应付现金股利 500 000贷：应付股利 500 000借：利润分配未分配利润 1 130 000贷：利润分配提取法定盈余公积 180 000提取任意盈余公积 450 000应付现金股利 500 000(2)以盈余公积转增资本，按股东比例转增：借：盈余公积法定盈余公积 500 000贷：实收资本A公司 125 000B公司 150 000C公司 50 000D公司 25 000其他 150 000(3) 208年末结转亏损借：利润分配未分配利润 350 000贷：本年利润 350 000208年末为分配利润300 000700 000-350 000650 000元第十一章 收入、费用和利润（注意将原书稿中的练习题中的第二题改为下面的第2题）1、207年2月1日，A建筑公司与B房地产开发商(本题下称“B公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为l2000万元，建造期限2年，B公司于开工时预付20%合同价款。A公司于207年3月1日开工建设，估计工程总成本为l0000万元。至207年l2月31日，A公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，A公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，A公司于207年l2月31日要求增加合同价款600万元，但未能与B公司达成一致意见。 208年6月，B公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与A公司协商一致，增加合同价款2000万元。208年度，A公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本l350万元。 209年2月底，工程按时完工，A公司累计实际发生工程成本l3550万元。 假定该建造合同的结果能够可靠估计，A公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；A公司207年度的财务报表于208年1月l0日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与B公司达成一致意见。A公司对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）【答案】（1）207年完工进度5000/（5000+7500）10040207年应确认的合同收入12000404800（万元）207年应确认的合同费用（5000+7500）405000（万元）207年应确认的合同毛利4800-5000-200（万元）。207年末应确认的合同预计损失（1250012000）（140）300（万元）。会计分录为：借：主营业务成本 5000贷：主营业务收入 4800工程施工合同毛利200借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300（2）208年完工进度（5000+7150）/（5000+7150+1350）10090208年应确认的合同收入（12000+2000）9048007800（万元）208年应确认的合同费用1350090-50007150（万元）208年应确认的合同毛利7800-7150650（万元）借：主营业务成本7150工程施工合同毛利650贷：主营业务收入 7800（3）209年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。209年应确认的合同收入14000-4800-78001400（万元）209年应确认的合同费用13550-5000-71501400（万元）209年应确认的合同毛利140014000（万元）借：主营业务成本1400贷：主营业务收入 1400借：存货跌价准备 300贷：主营业务成本 3002、甲股份公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为25%。产品销售成本按经济业务逐项结转。2009年度，甲公司发生如下经济业务事项：（1）销售A产品一批，产品销售价款为800000元，产品销售成本为350000元。产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。（2）收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批，并验收入库。甲公司用银行存款支付了退货款，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。该退货系甲公司2008年12月20日以提供现金折扣方式（折扣条件为：2/10、1/20、N/30，折扣仅限于销售价款部分）出售给乙公司的，产品销售价款为40000元，产品销售成本为22000元。销售款项于12月29日收到并存入银行（该项退货不属于资产负债表日后事项）。（3）委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司。代销合同规定甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120000元，产品销售成本为66000元。（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。丙公司已将代销的C产品全部售出，款项尚未支付给甲公司。甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费。（5）用银行存款支付发生的管理费用67800元，计提坏账准备4000元。（6）销售产品应交的城市维护建设税为2100元，应交的教育费附加为900元。（7）计算应交所得税（假定甲公司不存在纳税调整因素）。（8）结转本年利润（甲公司年末一次性结转损益类科目）。要求：（1）根据上述业务，编制甲公司2009年度经济业务事项的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目）。（2）计算甲公司2009年度的主营业务收入、主营业务成本、营业利润和净利润。（要求列出计算过程）【答案】（1）借：应收账款 936000贷：主营业务收入 800000应交税费应交增值税（销项税额） 136000借：主营业务成本 350000贷：库存商品 350000借：主营业务收入 40000应交税费应交增值税（销项税额）6800贷：银行存款 46000财务费用 800借：库存商品 22000贷：主营业务成本 22000借：委托代销商品 66000贷：库存商品 66000借：应收账款 140400贷：主营业务收入 120000应交税费应交增值税（销项税额） 20400借：主营业务成本 66000 贷：委托代销商品 66000借：销售费用 12000贷：应收账款 12000借：管理费用 67800贷：银行存款 67800借：资产减值损失 4000贷：坏账准备 4000借：营业税金及附加 2100贷：应交税费应交城市维护建设税 2100借：营业税金及附加 900贷：应交税费应交教育费附加 900本年应交所得税=（800000-350000-40000+800+22000+120000-66000-12000-67800-4000-2100-900）25%=100000元借：所得税费用 100000贷：应交税费应交所得税 100000借：主营业务收入 880000贷：本年利润 880000借：本年利润 580000财务费用 800贷：主营业务成本 394000营业税金及附加 3000销售费用 12000管理费用 67800资产减值损失 4000所得税费用 100000借：本年利润 300000贷：利润分配未分配利润 300000（2）营业收入=800000-40000+120000=880000（元）营业成本=350000-2200066000394000（元）营业利润880000-394000-3000-67800-4000-12000+800400000（元）第十二章 财务报告 1、长江公司2007年有关资料如下：（1）本年销售商品本年收到现金1000万元，以前年度销售商品本年收到的现金200万元，本年预收款项100万元， 本年销售本年退回商品支付现金80万元，以前年度销售本年退回商品支付的现金60万元。 （2）本年分配并支付的生产经营人员的职工薪酬为200万元，“应付职工薪酬”年初余额和年末余额分别为20万元和10万元，假定应付职工薪酬本期减少数均为本年支付的现金。（3）本年购买商品支付的现金700万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项80万元和本年预付款项70万元，本年发生的购货退回收到的现金40万元。 （4）本年利润表中的所得税费用为50万元（均为当期应交所得税产生的所得税费用），“应交税费应交所得税”科目年初数为4万元，年末数为2万元。假定不考虑其他税费。 要求计算：（1）销售商品收到现金；（2）购买商品支付现金；（3）支付给职工以及为职工支付的现金；（4）支付的各项税费。 【答案】 （1）销售商品收到现金=1000+200+100-80-60=1160万元。 （2）购买商品支付现金=700+80+70-40=810万元。 （3）支付给职工以及为职工支付的现金=200+（20-10）=210万元。 （4）支付的各项税费=50+（4-2）=52万元。2、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为25%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售业务分别结转销售成本，2008年6月，甲公司发生的经济业务及相关资料如下：(1)向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为600 000元，实际成本为350 000元。商品已经发出，开具了增值税专用发票，并收到购货方签发并承兑的不带息商业承兑汇票一张，面值702 000元。(2)委托B公司代销商品1000件。代销合同规定甲公司按已售商品售价的5%向B公司支付手续费，该批商品的销售价格为400元/件，实际成本为250元/件。甲公司已将该批商品交付B公司。(3)甲公司月末收到了B公司的代销清单。B公司已将代销的商品售出1000件，款项尚未支付给甲公司，甲公司向B公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认了应向B公司支付的代销手续费。(4)以交款提货方式向C公司销售商品一批。该批商品的销售价格为100 000元，实际成本为60 000元，提货单和增值税专用发票已交C公司，收到款项存入银行。(5)6月30日，交易性金融资产公允价值上升50 000元。(6)6月30日，计提存货跌价准备50 000元。 (7)除上述经济业务外，甲公司6月份有关损益类账户的发生额如下：单位：元账户名称借方发生额贷方发生额其他业务收入30 000其他业务成本20 000营业税金及附加15 000管理费用60 000财务费用22 000营业外收入70 000营业外支出18 000(8)计算本月应交所得税(假定甲公司不存在纳税调整因素)。要求：(1)编制甲公司上述(1)至(6)和(8)项经济业务相关的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏)。(2)编制甲公司6月份的利润表。 利润表 编制单位：甲公司 2008年6月
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