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会计学讲义 MBA 天马行空官方博客 里面的世界很精彩 会计殿堂 第一章总论 一 会计的涵义会计是一个经济信息系统 财务会计则是会计系统中侧重向企业外部提供财务信息的一个子系统 一 财务会计的主要特点1 财务会计是一个经济系统 2 财务会计系统的加工对象是已发生或已完成的交易事项所发生的财务数据 这就使财务会计产生的信息具有两个特点 1 主要是历史信息 2 主要是能用货币表现的财务信息 第一章总论 3 财务会计的整个处理过程必须遵循公认会计原则或企业会计准则的规范要求 4 财务会计仍运用若干普遍接受的会计贯例 5 为了促进财务报表进行公正的表达 财务报表必须送独立 客观 公正的注册会计师进行审计 6 财务会计有其特定的目标并建立在一系列概念结构上 第一章总论 二 会计对象会计对象是指会计所要反映和监督的内容 会计并不反映和监督企 事业单位的全部经济活动 只能反映和监督其中一部分 即能以货币计量 并引起资金变动的经济活动 而以货币表现的经济活动通常又称为资金运动 因而研究会计对象必须首先考察企业资金及其运动过程 第一章总论 会计反映和监督的具体内容可以归纳为如下三方面内容 1 由于经营资金的筹集 运用和退出企业等经济活动所引起的资产 负债和权益的增减变化情况 2 生产经营过程中成本与费用的形成情况 3 企业各项收入的取得以及企业纯收入的实现和分配的情况 第一章总论 三 会计要素为了使会计核算工作能科学地反映会计对象的内容 并便于会计信息使用者的理解和阅读 需要对会计对象的具体内容进行适当的分类 对会计对象的具体内容进行适当分类而形成的基本项目 就构成会计要素 会计要素是对会计对象的基本分类项目 是对会计核算对象的具体化 也是财务报表的基本构成要素 第一章总论 会计要素间的互相联系静态要素间的联系 资产 负债 所有者权益动态要素间的联系 收入 费用 利润静态要素与动态要素之间的联系资产 负债 所有者权益 收入 费用 第一章总论 三 会计处理基础为了真实地反映企业的财务状况和经营成果 会计实务中在选择确认的时间基础时 就有以下两种基础可供选择 一 现金收付基础现金收付基础 通常也称为收付实现制 它是依据费用是否在本会计期间已经付出 收入是否已经收到现金 而不管其应否记入本期损益为标准 来处理有关的经济业务的一种会计处理基础 第一章总论 二 应计基础应计基础通常也称为权责发生制 权责发生制的涵义是指收入应当在收入权利形成期间予以确认 而不管该期间是否收到现金或现金等价物 费用应当在费用责任形成期间予以确认 而不管该期间是否付出现金或现金等价物 第一章总论 四 会计准则 一 财务会计规范化的必要性1 在实行市场经济的国家和地区 都采取法律 准则或制度等形式 规范财务会计业务的处理程序和财务报表的编报 防止企业自行其是 保证如实反映情况 2 为了确保会计信息的主要质量 3 为了提高会计信息的可比性 第一章总论 四 会计准则 二 我国现行会计准则的内容1 会计的基本前提 会计假设 1 独立实体假设 2 持续经营的假设 3 会计分期的假设 4 货币计量的假设2 会计的一般原则 会计基本准则 第一章总论 划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出指支出的效益仅及于本年度 或一个营业周期 资本性支出指支出的效益及于几个会计年度 或几个营业周期 谨慎性原则谨慎性原则 亦称稳健原则 要求企业在进行会计核算时 不得多计资产或收益 少计负债或费用 并不得计提秘密准备 第一章总论 四 会计准则 二 我国现行会计准则的内容3 会计要表1 资产2 负债3 所有者权益4 收入5 费用6 利润 第二章会计核算方法 第一节会计科目与帐户第二节复式记账法第三节借贷记账法的应用 会计分录第四节总分类核算与明细分类核算 第一节会计科目与帐户 一会计科目 会计要素的再分类 一 什么是会计科目会计要素按经济内容进行归类 每一类别的名称即为会计科目 科目本身的涵义就是归类的意思 二 会计科目与会计要素项目有何区别会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分 原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目 但后者更具有灵活性 此外 会计要素是建立会计科目体系和确定会计报表结构和内容的基础 第一节会计科目与帐户 三 会计科目及其分类1 按反映的经济内容分类 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 收入类科目 费用类科目 第一节会计科目与帐户 2 按提供核算指标的详细程度分类 一级科目 总帐科目 二级科目 子目 明细科目 细目 第一节会计科目与帐户 二设置和运用账户 一 帐户的涵义帐户是以会计科目为依据 对有关经济活动的具体内容所作的分类记录 会计科目是帐户的名称 第一节会计科目与帐户 二 账户的分类1 按会计要素的内容分类1 资产类帐户2 负债类帐户3 所有者权益类帐户4 成本类帐户5 损益类帐户 第一节会计科目与帐户 2 按提供会计信息的详细程度分类一级会计科目 设置总分类账户 总账 明细会计科目 设置明细分类账户 明细账 第一节会计科目与帐户 三 账户的基本结构1账户名称 会计科目 表明该账户记录哪一类数据2账户的左右两个部分 分别记录增加 减少数据 第一节会计科目与帐户 帐户名称 借方 贷方 第二节复式记账法 一记账方法的种类 一 单式记账法由经济业务引起的一切变化 只对主要方面设置账户进行记录 而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法 通常只设现金账 人欠和欠人的备忘记录 其它不做记录 二 复式记账法由经济业务引起的一切变化 按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地 互相联系地记录的一种记账方法 第二节复式记账 二借贷记账法以借 贷为记帐符号 按相等的金额 相反的方向 在两个或两个以上的帐户中同时登记每项经济业务的一种记帐方法 一 借贷记帐法的记帐符号借贷记帐法以 借 和 贷 为记帐符号 分别表示帐户的左方和右方 至于借方 左方 表示增加 还是贷方 右方 表示增加 取决于帐户的性质及结构 第二节复式记账 二 借贷记帐法的帐户结构由于借贷记帐法中 借 贷 二字均有双重含义 因而不同性质的帐户 其结构不尽相同 1 资产类帐户结构 第二节复式记账 资产类帐户 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 第二节复式记账 资产类帐户期末余额 期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额2 负债与所有者权益类帐户结构负债与所有者权益类帐户期末余额 期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 第二节复式记账 负债与所有者权益类帐户 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 第二节复式记账 3 费用 成本 类帐户结构对费用帐户来说 无论是计入成本还是计入损益 期末结帐时均应一次结转 因此费用类帐户一般无余额 第二节复式记账 成本 费用 类帐户 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 第二节复式记账 4 收入 利润 类帐户结构会计期末实现的收入要转入本年利润帐户 据以计算财务成果 所以收入类帐户期末无余额 第二节复式记账 收入 利润 类帐户 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 第二节复式记账 三借贷记帐法的记帐规则 资产增加 借 资产减少 贷 权益减少 借 权益增加 贷 1 2 3 4 第二节复式记账 记帐规则 有借必有贷 借贷必相等 四借贷记帐法的试算平衡1 发生额试算平衡法 账户本期借方发生额 账户本期贷方发生额2 余额试算平衡法 账户借方期初余额 账户贷方期初余额 账户借方期末余额 账户贷方期末余额 第三节借贷记账法的应用 会计分录 一 什么是会计分录指明经济业务应记账户名称 记账方向 记入金额的记录 二 会计分录的格式借 账户名 金额 贷 账户名 金额 第三节借贷记账法的应用 会计分录 会计分录分为简单分录和复合分录简单分录 一借一贷复合分录 一贷多借 一借多贷或多借多贷 很少编制 第三章流动资产 一 应收帐款的核算应收账款 第三章流动资产 二 坏帐损失的核算 一 坏帐损失的涵义及确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 坏账的确认受多种因素的制约 我国会计准则规定符合下列条件之一的 应确认为坏账 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款 2 债务人破产 以其破产财产清后偿后仍然无法收回的应收账款 3 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款 二 坏帐损失的核算坏账核算的基本方法有直接转销法与备抵法两种 现行会计制度规定 企业只能采用备抵法核算坏账损失 备抵法是按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收款项全部或部分被确定为坏账时 应根据其金额冲减坏账准备 同时转销相应的应收款项 第三章流动资产 第三章流动资产 采用备抵法核算坏账损失时 估计坏账损失的方法有 应收账款余额百分比法 账龄分析法和销货百分比法 企业可根据自己的实际情况确定计提坏账准备的方法 坏账准备计提方法一经确定 不得随意变量 如需变更 仍然应按上述程序 经批准后报送有关各方备案 并在会计报表附注中予以说明 第三章流动资产 应收账款余额百分比是根据会计期末应收账款余额和估计的坏账率 计提坏账准备的方法 采用这种方法计提坏账准备比较简便 但企业应根据以往经验 应收账款的账龄 债务人实际财务状况等因素合理估计坏账率 才能较为准确地计算出应计提的坏账准备 企业在确定坏账准备的计提比例时 应当根据企业以往的经验 债务单位的实际财务状况和现金流量的情况 以及其他相关信息合理估计 企业持有未到期应收票据 如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时 应将其账面余额转入应收账款 并计提相应的坏账准备 采用备抵法 企业应通过专设的 坏账准备 账户核算坏账准备的提取 冲销等事项 该账户是 应收账款 等账户的备抵账户 第三章流动资产 第三章流动资产 1 坏账准备的提取坏账准备可按以下公式计算 企业提取坏账准备时 借 管理费用 计提的坏账准备 贷 坏账准备 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额 应按其差额提取坏账准备 企业当期提取的坏账准备 当期按应收账款计算应提坏账准备金额 坏账准备帐户的贷方余额 第三章流动资产 如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额小于坏账准备账户贷方余额 应按其差额冲减已计提的坏账准备 借 坏账准备贷 管理费用 计提的坏账准备如果当期按应收款项计算应提的坏账准备金额为零 应将 坏账准备 账户的余额全部冲回 第三章流动资产 2 坏账损失的确认企业对于不能收回的应收款应当查明原因 追究责任 对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项 根据企业的管理权限 经股东大会或董事会 或经理 厂长 办公会或类似机构批准作为坏账损失 冲销提取的坏账准备 第三章流动资产 第三章流动资产 例 某企业本年末 应收帐款 帐户的余额为1 500 000元 提取坏帐准备的比例为3 第2年 发生坏帐损失90000元 其中M公司15000元 N公司75000元 当年末 应收帐款 帐户的余额为1 800 000元 第三年 已核销的上年N公司应收帐款75000元又重新收回 当年未 应收帐款 帐户余额为1 950 000元 要求 1 计算第1 2 3年末坏帐准备的提取额 2 编制必要的会计分录 第三章流动资产 三 存货 一 存货的盘存方法1 实地盘存制2 永续盘存制 第三章流动资产 二 存货的计价存货成本的构成外购存货的实际成本 购货价格 附加费用 税金 1 购货价格一般指发票价格2 附加费用分为两部分 一部分是外购存货入库前发生的 除购货价格外发生的费用 另一部分是存货入库后至发出前所发生的储存保管费用 对于入库前发生的附加费用 非商品流通企业计入存货成本 而商品流通企业作为期间费用不计入存货成本 第三章流动资产 3 税金价内税计入存货成本 价外增值税 如为小规模纳税企业 计入存货成本 如为一般纳税企业 且未取得增值税专用发票或完税证明中证明的计入存货成本 如取得增值税专用发票或完税证明的可作为进项税额抵扣增值税 第三章流动资产 存货的计价方法1 个别计价法2 先进先出法3 后进先出法4 加权平均法 1 月未一次加权平均法 2 移动加权平均法 第三章流动资产 5 成本与市价孰低法计价 1 涵义市价 指在正常生产经营过程中 以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金 费用后的净值 企业按成本与可变现净值孰低规则对存货计价时 有三种不同的计算方式可供选择 a 单项比较法b 分类比较法c 总额比较法 第三章流动资产 5 成本与市价孰低法计价 2 对成本与市价孰低法的评价我国 企业会计制度 规定 企业应当定期或至少于每年年度终了 对存货进行全面清查 如由于存货遭受毁损 部分或全部陈旧过时或销售价格低于成本等原因 使存货成本不可收回的部分 应提取存货跌价损失准备 存货跌价损失准备应按单个存货项目的成本低于可变现净值的差额提取 并设置 存货跌价准备 帐户核算 第三章流动资产 6 零售价格法指用成本占零售价百分比计算期末存货成本的一种方法 1 期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录 以便计算可供销售的存货成本和售价总额 2 本期销货只按售价记录 从本期可供销售的存货售价总额减去本期销售的售价总额 计算出期末存货的售价总额 第三章流动资产 6 零售价格法 3 计算存货成本占零售价的百分比 即成本率 4 计算期末存货成本 期末存货成本 期末存货售价总额 成本率 5 计算本期销售成本 本期销售成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 第三章流动资产 例 某企业1999年3月份的期初存货成本200000元 售价总额250000元 本期购货成本1000000元 售价总额1350000元 本期销售收入 1280000元 计算期末存货成本和本期销售成本 第三章流动资产 7 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际 或本月计划 毛利率计算本期销售毛利 并计算发出存货成本的一种方法 销售净额 主营业务收入 销售退回与折让销售毛利 销售净额 毛利率销售成本 销售净额 销售毛利期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 第三章流动资产 7 毛利率法例 某企业月初某存货73000元 本月购货425000元 本月销货595000元 该类商品计划毛利率为25 计算本月已销存货和月末存货的成本 第四章对外投资 一 投资的涵义及分类 一 涵义投资 指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 1 投资按其持有目的和投资期限的长短不同分为 二 对外投资的分类 能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资 主要指临时购买的有价证券 如股票 债券 基金等 按公允价值计价 企业投出的期限在一年以上 不含一年 各种股权性质的投资 企业以购买债券的形式对外投资 且准备持有至到期 股权性投资债权性投资混合投资 2 投资按其性质不同分为 第四章对外投资 第四章对外投资 二 交易性金融资产的核算 一 帐户设置 1 购入华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股 每股购买价格10元 另支付交易手续费及印花税等计230元 款项以存入证券公司投资款支付 第四章对外投资 借 交易性金融资产 S公司股票 成本30000投资收益230贷 其他货币资金 存出投资款30230 第四章对外投资 2 收到现金股利S分司于3月1日宣告发放股利 每股l元 华峰公司持有S公司股票3000股 应收利息3000元 该股利于3月15日实际收到 3月1日 借 应收股利 S公司3000贷 投资收益30003月15日 借 其他货币资金3000贷 应收股利 S公司3000 第四章对外投资 3 期末计价为了使交易性金融资产能够反映预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力 在资产负债表日 应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整 假设华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面余额为30000元 该股票当日收盘价为每股8元 所持的S公司3000股股票当日公允价值为24000元 应调低该股票账面价值6000元 借 公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益6000贷 交易性金融资产 S公司股票 公允价值变动6000 第四章对外投资 4 交易性金融资产的出售假如次年3月份华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股 售价6000元 出售时 华峰公司记录的持有S公司3000股股票的账面价值如下 借方余额 交易性金融资产 S公司股票3000股 成本30000元贷方余额 交易性金融资产 S公司股票3000股 公允价值变动6000元账面价值24000元 第四章对外投资 借 其他货币资金 存出投资款6000交易性金融资产 S公司股票 公允价值变动2000投资收益 交易性金融资产投资收益2000贷 交易性金融资产 S公司股票 成本10000同时 借 投资收益 交易性金融资产投资收益2000贷 公允价值变动损益 交易性金融资产公允价值变动损益2000 第四章对外投资 第四章对外投资 三 长期股权投资 一 长期股权投资的分类长期股权投资依据对被投资单位产生的影响 分为以下四种类型 第四章对外投资 三 长期股权投资 一 长期股权投资的分类1 控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 具体包括 1 投资企业直接拥有被投资单位50 以上的表决权资本 2 投资企业虽然拥有被投资单位50 或以下的表决权资本 但具有实质控制权 第四章对外投资 三 长期股权投资 一 长期股权投资的分类1 控制具体可通过以下情况判断 通过与其他投资者的协议 投资企业拥有被投资单位50 以上表决权资本的控制权 如 A公司拥有B公司40 的表决权资本 C公司拥有B公司的30 的表决权资本 A公司与C公司达成协议 C公司在B公司的权益由A公司代表 在这种情况下 A公司实质上拥有B公司70 表决权资本控制权 表明A公司实质上控制B公司 第四章对外投资 三 长期股权投资 一 长期股权投资的分类1 控制具体可通过以下情况判断 根据章程或协议 投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策 如 A公司拥有B公司45 的表决权资本 同时根据协议 B公司的董事长和总经理由A公司派出 总经理有权负责B公司的经营管理 在这种情况下 A公司虽然只拥有公司45 的表决权资本 但由于B公司的董事长和经理均由A公司派出 A公司可以通过其派出的董事和总经理进行经营管理 达到对B公司的财务和经营政策实施控制的权力 则表明A公司实质上控制B公司 第四章对外投资 三 长期股权投资 一 长期股权投资的分类1 控制具体可通过以下情况判断 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员 例如 投资企业虽然拥有被投资企业50 或以下的表决权资本 但根据章程 协议等有权任免董事会的董事 以达到实质控制的目的 在董事会或类似的权力机构会议上有半数以上的投票权 第四章对外投资 三 长期股权投资 一 长期股权投资的分类2 共同控制共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 共同控制实体是指由两个或多个实体共同投资建立的实体 被投资单位的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定 第四章对外投资 三 长期股权投资 一 长期股权投资的分类3 重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不决定这些政策 4 无控制 无共同控制且无重大影响 第四章对外投资 三 长期股权投资 二 长期股权投资的成本法1 成本法的适用范围成本法 是指按投资成本计价的一种方法 通常情况下 持股比例是确定使用成本法还是权益法核算的主要依据 但在下列情况下 企业应采用成本法核算 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 此外 投资企业对子公司的长期股权投资应采用成本法核算 编制合并财务报表时按照权益法调整 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 第四章对外投资 三 长期股权投资 二 长期股权投资的成本法2 会计处理程序 1 长期股权投资应按购买股权时的历史成本计价借 长期股权投资 股票 买价 拥金 其他费用 已宣告发放但尚未支付的股利 应收股利 已宣先发放但尚未支付的股利 贷 银行存款 买价 佣金 相关费用 第四章对外投资 三 长期股权投资 二 长期股权投资的成本法2 会计处理程序 2 投资公司只有在收到被投资公司分回的股利时 借 银行存款贷 投资收益 第四章对外投资 三 长期股权投资 二 长期股权投资的成本法2 会计处理程序 3 除非被投资公可支付清算性股利 或者长期投资遭受了永久性贬值 否则长期股权投资帐户将不受被投资公司净资产变化的影响 清算性股利 指被投资公司将投资公司收买其股份之前的留存盈利以股利的方式派发给股东 长期投资永久性贬值的标志 a 在相当长的时期里 被投资公司的股票市价一直低于投资公司所支付的购买成本 b 被投资公司常年亏损 以至其股票和债券被勒令在证券市场上停止交易 c 被投资公司资不抵债 面临着破产清算的危险 第四章对外投资 三 长期股权投资 二 长期股权投资的成本法2 会计处理程序 3 除非被投资公可支付清算性股利 或者长期投资遭受了永久性贬值 否则长期股权投资帐户将不受被投资公司净资产变化的影响 当出现上述情况时 投资公司应调减长期股权投资的帐面价值 借 投资收益贷 长期股权投资 XX公司股票或备抵长期投资跌价损失 第四章对外投资 三 长期股权投资 三 长期股权投资的权益法1 权益法的适用范围权益法是指最初以初始投资成本计价 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法 第四章对外投资 三 长期股权投资 三 长期股权投资的权益法1 权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 采用权益法核算 第四章对外投资 三 长期股权投资 三 长期股权投资的权益法2 权益法核算的一般程序 1 购买股份时 长期股票投资也按购买成本反映 其分录与成本法完全相同 借 长期股权投资 股票应收股利贷 银行存款 第四章对外投资 三 长期股权投资 三 长期股权投资的权益法2 权益法核算的一般程序 2 会计期间终了时 应把在被投资公司所享有的那部分当期税后利润 亏损 确认为投资收益 损失 并相应调增 减 长期投资价值 若被投资公司当年实现了利润借 长期股权投资 股票 被投资公司税后利润 持股比例 贷 投资收益 第四章对外投资 三 长期股权投资 三 长期股权投资的权益法2 权益法核算的一般程序 2 会计期间终了时 应把在被投资公司所享有的那部分当期税后利润 亏损 确认为投资收益 损失 并相应调增 减 长期投资价值 若被投资公司当期发生了亏损 借 投资收益贷 长期股权投资 股票 被投资公司亏损额 持股比例 第四章对外投资 三 长期股权投资 三 长期股权投资的权益法2 权益法核算的一般程序例 甲企业于2004年初购买乙公司普通股股票10 000股 每股面值100元 支付经纪人手续费2 000元 乙公司共发行普通股股票 25 000股 以面值发行 2004年乙公司实现净利润1 000 000元 当年按每股面值的5 发放股利 甲企业收到股利50 000元 2005年乙公司发生亏损100 000元 乙公司2005年进行一次资产重估 重估增值50 000元 要求 分别采用成本法和权益法进行会计处理 第四章对外投资 三 长期股权投资 三 长期股权投资的权益法2 权益法核算的一般程序1 成本法 1 2004年初购入股票时按完际成本 借 长期股权投资 股票投资1 002 000贷 银行存款1002000 2 报告期乙企业发生的净收益不作帐 3 收到股利时 借 银行存款50 000贷 投资收益50 000 4 报告期乙企业发生净损失和法定资产重估增值不作帐 第四章对外投资 三 长期股权投资 三 长期股权投资的权益法2 权益法核算的一般程序2 权益法 1 2004年初购入股票时借 长期股权投资 股票投资1002000贷 银行存款1002000 2 2004年末根据乙企业提供的净利润该企业拥有的数额为400 000元 1000 000 40 借 长期股权投资 股票400 000贷 投资收益400 000 3 收到乙企业发放的股利50 000元借 银行存款50 000贷 长期股权投资 股票50000 第四章对外投资 三 长期股权投资 三 长期股权投资的权益法2 权益法核算的一般程序2 权益法 4 2005年乙企业发生亏损100 000元 影响甲企业投资收益和投资减少40 000元 1000000 40 借 投资收益40 000贷 长期股权投资 股票40 000 5 2005年乙企业进行资产重估 增值50 000元 影响甲企业权益增加20 000元 50 000 40 借 长期股权投资 股票20 000贷 资本公积20 000 第五章长期负债 一 企业债券的发行价格由于货币具有时间价值 债券票面利率与市场利率又存在着差异 这就决定了企业发行债券时不能简单地以其面值 即若干年后的到期值 作为发售价格 因此企业发行债券首先碰到的一个问题就是如何确定发行价格 企业债券的发行价格由以下两部分组成 1 债券面值按市场利率计算的现值 2 债券各期利息的现值 第五章长期负债 一 企业债券的发行价格1 债券面值按市场利率计算的现值 债券面值按市场利率计算的现值 实际上就是把在未来一约定日期应偿还的债券本金 按市场利率折算为现在的价值 在计算现值时 一般通用的折现率为发行当时现行的市场利率 而不用债券原票面上所规定的利率 因为债券票面上规定的利率是固定不变的 而市场利率会随金融市场的状况发生变化 发行债券当时的市场利率能比较客观地反映出发行企业实际负担的利息和债券持有人实际获得的利息 第五章长期负债 一 企业债券的发行价格1 债券面值按市场利率计算的现值 公式 债券面值按市场利率计算的现值 P 1 i nP 债券的面值i 市场利率n 债券的还本期限 1 i n复利现值系数可查表 第五章长期负债 一 企业债券的发行价格2 债券各期利息的现值支付给债券持有人的利息是按债券票面利率计算的 确定债券发行价格所包括的利息价值时不能直接以此为根据 而应当按票面利率计算的各期利息 用市场利率换算为现值 由于债券利息是在未来的偿付期内采用分期支付等额款项的方式支付的 因此各期利息的现值应按照年金现值的计算方法来计算 第五章长期负债 一 企业债券的发行价格2 债券各期利息的现值债券各期利息的现值 R 每期按票面利率计算的固定利息数 年金现值系数 可查 年金现值表 获得 第五章长期负债 一 企业债券的发行价格例 某企业经批准于1999年1月1日发行3年期 年利率为8 面值为1 000元的债券200张 总面值为200 000元 债券3年到期时一次还本 利息每年支付一次 假设发行当时的市场利率分别有6 8 10 三种情况 企业发行债券的发行价格如下 第五章长期负债 一 企业债券的发行价格当市场利率为6 时债券发行价格 债券面值的现值 各期利息的现值 210 691 80元 第五章长期负债 一 企业债券的发行价格当市场利率为8 时 债券发行价格为 200 000 1 8 3 200 000 8 200 000元 第五章长期负债 一 企业债券的发行价格当市场利率为10 时 债券发行价格为 200 000 1 10 3 200 000 8 190 053元 第五章长期负债 一 企业债券的发行价格从上面可以看出 企业发行债券时 可根据当时的具体情况采取三种不同的发行方式 即 平价发行 溢价发行和折价发行 在不同的发行方式下 其会计核算方法也有所不同 第五章长期负债 二 应付债券的核算应付债券 债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息 应付债券 第五章长期负债 二 应付债券的核算1 按面值发行债券的核算票面利率与市场利率一致的情况下 按面值发行企业出售债券按实收款项入帐时 借 现金 银行存款 贷 应付债券 债券面值企业用银行存款支付受托银行发行债券手续费时借 财务费用贷 银行存款 第五章长期负债 二 应付债券的核算1 按面值发行债券的核算企业按规定每月提取应支付的债券利息时 借 财务费用贷 应付债券 应计利息应付债券到期 支付债券本息时 借 应付债券 债券面值 应计利息贷 银行存款 第五章长期负债 二 应付债券的核算2 溢价发行债券的核算票面利率高于市场利率 发行价格高于面值 企业溢价发行债券按实际收到的债券金额借 银行存款贷 应付债券 债券面值应付债券 债券溢价债券溢价 应在债券存续期间分期摊销 企业债券溢价的摊销有直线法和实际利率法两种 常用的方法是直线法 第五章长期负债 二 应付债券的核算2 溢价发行债券的核算直线法 是指将企业债券的溢价平均摊于各期的一种摊销方法 即在债券的各付息期以相等的金额把债券溢价冲减利息费用 每期摊销额 发行债券溢价总额 债券付息期数 在实际工作中 债券溢价的摊销通常是通过编制债券溢价摊销表来完成的 第五章长期负债 二 应付债券的核算2 溢价发行债券的核算企业分期计提利息及摊销溢价时借 应付债券 债券溢价 应摊销的溢价额 财务费用 应计利息与溢价摊销额的差额 贷 应付债券 应计利息 应计利息 企业以银行存款一次偿付应付债券本息 借 应付债券 债券面值应付债券 应计利息贷 银行存款 第五章长期负债 二 应付债券的核算3 折价发行债券的核算票面利率低于市场利率的情况下 折价发行 企业折价发行债券借 银行存款 实际收到的债券金额 应付债券 债券折价 票面金额 实际收到的债券金额 贷 应付债券 债券面值 票面价值 债券的折价 应在债券存续期间分期摊销 企业债券折价的摊销有直线法和实际利率法两种 常用的是直线法 第五章长期负债 二 应付债券的核算3 折价发行债券的核算直线法是指企业债券的折价平均摊于各期的一种摊销方法 即在债券的各付息斯以相等的金额将债券折价增加利息费用 每期摊销额 在实际工作中 折价的摊销是通过编制债券折价摊销表来完成的 第五章长期负债 二 应付债券的核算3 折价发行债券的核算企业分期计提利息及摊销折价时借 财务费用 应摊销的折价额 应计利息 贷 应付债券 债券折价 应摊销的折价 应付债券 应计利息 应计利息 到期后 企业以银行存款一次偿付应付债券本息时借 应付债券 债券面值 应计利息贷 银行存款 第五章长期负债 三 债务重组概念 一 债务重组的定义债务重组 指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项 债务重组的定义表明不论何种和债务重组形成 只要修改了原定债务偿还条件的 即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的均作为债务重组 第五章长期负债 二 债务重组的方式债务重组会计准则规定 债务人可以采用以下方式进行债务重组 1 以低于债务账面价值的现金清偿债务 是指债务人清偿债务的现金金额低于其债务账面价值 这里的现金包括库存现金 银行存款和其他货币资金 2 以非现金资产清偿债务 是指债务人以非现金资产清偿债务 例如 债务人用存货 短期投资 长期股权投资 固定资产 无形资产等非现金资产清偿债务 3 债务转为资本 是指债务人将其债务转为债权人的股权 用以清偿债务 第五章长期负债 4 修改其他债务条件 是指债务人除以上债务重组方式外 以修改其他债务条件的方式进行债务重组 如延长债务偿还期限 延长债务偿还期限并加收利息 延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等 5 以上两种或两种以上方式的组合 简称为 混合重组方式 是指债务人以上述方式的组合清偿债务 第六章所有者权益 一 权益与所有者权益权益 债权人和业主 股东及其他投资者 对企业的资产拥有的要求权 1 债权人权益 债权人对企业资产的要求权 2 所有者权益 业主对企业资产的要求权 资产 负债 第六章所有者权益 二 所有者权益的构成从内容构成上看 所有者权益主要包括以下几个组成部分 一 投入资本 二 资本公积金 三 盈余公积金 四 公益金 五 未分配利润 第六章所有者权益 二 所有者权益的构成 一 投入资本是指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 也称资本金 包括 1 国家资本金 2 法人资本金 3 个人资本金 4 外商资本金 第六章所有者权益 二 所有者权益的构成 二 资本公积金实质是一种准资本金 1 接受捐赠资产 2 法定财产重估增值 3 资本溢价 如股票溢价净收入 4 资本汇率折算差额 第六章所有者权益 二 所有者权益的构成 三 盈余公积金包括法定盈余公积金和任意盈余公积金 盈余公积金也可以转增资本金 四 公益金 五 未分配利润 第六章所有者权益 三 投入资本的核算 一 资本制度1 资本制度国家对有关资本金的筹集 管理和核算及其所有者的责权利等所作的法律规范 它是现代企业制度或公司制度的基石 是市场经济的基本要素 第六章所有者权益 三 投入资本的核算 一 资本制度2 资本金制度的内容主要有以下几个方面 1 设立企业必须有法定的资本金 并达到国家法律规定的最低数量限额 2 企业可采取吸收现金 实物 无形资产和发行股票等方式筹集资本金 第六章所有者权益 三 投入资本的核算 一 资本制度2 资本金制度的内容 3 企业在持续经营期间 除国家另有规定者外 投资者不得以任何方式抽回其资本金 4 投资者按投入的资本金比例或按企业 公司 合同 章程 协议的规定分享收益和承担经营风险 5 企业增加或减少注册资金数额时 必须办理变革登记 企业的公积金可依照法律手续转增资本金 第六章所有者权益 三 投入资本的核算 二 筹集资本金的核算投入资本核算的帐户设置1 实收资本 股本 实收资本 股本 第六章所有者权益 三 投入资本的核算 二 筹集资本金的核算2 国有独资公司收入资本的帐户处理国有独资公司可在组建时 投资人投入的资金全部作为实收资本入帐 不能发行股票 不会产生溢价收入 也不会产生资本公积 借 固定资产银行存款无形资产贷 实收资本 第六章所有者权益 三 投入资本的核算 二 筹集资本金的核算3 有限责任公司收入资本的核算 1 有限责任公司的特点指由两个以上股东共同出资组成 每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任 公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人 第六章所有者权益 三 投入资本的核算 二 筹集资本金的核算3 有限责任公司收入资本的核算 2 收入资本的帐务处理初建有限责任公司时 投资者投入的资金 应全部记入 实收资本 帐户 若企业增资扩股 新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占份额部分 作资本公积入帐 第六章所有者权益 三 投入资本的核算 二 筹集资本金的核算4 股份有限公司收入资本的核算 1 股份有限公司的特点 是指注册资本由等额股份构成并通过发行股票或股权证的方法筹集资本 股东以其认购的股份对公司承担有限责任 公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人 第六章所有者权益 三 投入资本的核算 二 筹集资本金的核算4 股份有限公司收入资本的核算 2 公司股份的分类按股东拥有权利的性质分类 普通股 优先股按股票有无标明面值分类 有面值股 无面值股 第六章所有者权益 三 投入资本的核算 二 筹集资本金的核算4 股份有限公司收入资本的核算 3 股票发行的帐务处理按面值发行股票发行时 借 银行存款贷 股本支付发行费用 印刷费 时借 管理费用 印刷发行费不是很高 或递延资产 印刷发行费较高 贷 银行存款 第六章所有者权益 四 资本公积的核算资本公积 是指企业在资本筹集过程中取得超过注册资本的那部分收入而形成的公积金 第六章所有者权益 四 资本公积的核算 一 资本溢价或股票谥价的核算资本溢价指投资人缴付的出资额大于注册资本的差额 投资人实际缴付资本时借 银行存款 实际收到的出资额 固定资产贷 实收资本 投资人的新增注册资本中应占的份额 资本公积 差额 第六章所有者权益 四 资本公积的核算 二 法定财产重估增值的核算借 固定资产原材料贷 资本公积 第六章所有者权益 四 资本公积的核算 三 资本折算差额的核算借 银行存款 按外币资产汇入时的汇率折合的人民币 固定资产贷 实收资本 按合同约定的汇率折合人民币 资本公积 差额 第七章收入费用和利润 一 收入 一 收入的涵义及特点收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 第七章收入费用和利润 一 收入 一 收入的涵义及特点1 收入是企业日常活动形成的经济利益流入 一些偶发的事项带来的收益一般称为利得 2 个别收入的发生会导致企业负债的减少 如企业向预付款的购货方提供商品以后 收入会相应的增加 原来预收的账款 负债 得以抵减 3 收入必然导致所有者权益的增加 不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入 4 与所有者投入资本无关 投资者向企业投入资本属于所有者权益变动 不是企业收益 第七章收入费用和利润 一 收入 二 收入的分类收入的分类既可以从最终实现的表现形式上来划分 也可以从收入的取得来源上划分 从表现形式上看 收入可分为资产的流入和负债的清偿 其中 资产的流入可以分为现金流入和非现金资产流入 从取得来源上看 收入可分为三类 即销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 企业通过让渡资产使用权而取得的收入 如投资收益 第七章收入费用和利润 一 收入 二 收入的分类由于企业的经营活动并不是单一的 一个企业往往同时从事多种经营活动 因此 上述收入又可以按其在企业中所占的地位分为 主营业务收入和其他业务收入 前者通常是指来自主要经营活动的收入 后者是指来自非主要经营活动的收入 判断某项收入究竟是主营业务收入还是其他业务收入 要看企业所处的行业及该企业经营活动的重心 对以产品生产 销售为主要活动的企业来说 租金收入是其他业务收入 但对一个主要从事设备租赁的企业来说 租金收入则是主营业务收入 第七章收入费用和利润 一 收入 三 收入的确认权责发生制原则 权责发生制原则是以 应收 而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入 第七章收入费用和利润 一 收入 三 收入的确认确认收入的基本条件1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的成本能够可靠计量 企业销售商品的收入 应当在下列条件均能满足时予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移 与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益 第七章收入费用和利润 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 应当关注交易的实质 并结合所有权凭证的转移进行判断 通常情况下 转移商品所有权凭证并交付实物后 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 如大多数零售商品 某些情况下 转移商品所有权凭证但未交付实物 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 企业只保留了次要风险和报酬 如交款提货方式销售商品 有时 已交付实物但未转移商品所有权凭证 商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移 如采用支付手续费方式委托代销的商品 第七章收入费用和利润 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后 如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权 或仍然对售出的商品实施控制 则此项销售不能成立 不能确认相应的销售收入 如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权 则不受本条件的限制 例如 房地产企业将开发的房产售出后 保留了对该房产的物业管理权 由于此项管理权与房产所有权无关 房产销售成立 企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同 有关收入确认为劳务收入 第七章收入费用和利润 3 收入的金额能够可靠地计量收入能否可靠地计量 是确认收入的基本前提 收入不能可靠地计量 则无法确认收入 企业在销售商品时 售价通常已经确定 但销售过程中由于某种不确定因素 也有可能出现售价变动的情况 则新的售价未确定前不应确认收入 第七章收入费用和利润 4 相关的经济利益很可能流入企业经济利益 是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物 在销售商品的交易中 与交易相关的经济利益即为销售商品的价款 销售商品的价款能否有把握收回 是收入确认的一个重要条件 企业在销售商品时 如估计价款收回的可能性不大 即使收入确认的其他条件均已满足 也不应当确认收入 第七章收入费用和利润 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则 与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认 因此 成本不能可靠计量 相关的收人也不能确认 即使其他条件均已满足 也不能确认收入 第七章收入费用和利润 四 收入计量的基本方法一般应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定 无合同协议的应按双方协商的价格确定 如有商品销售退回 应冲回已入账收入 如有销售折让应按扣除折让后的实际销售价格确认收入 如有现金折扣处理方法有二 第七章收入费用和利润 总价法销售时按应收款全额计入收入 现金折扣实际发生时增加财务费用 净价法销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入 如果现金折扣未实际发生 应冲减财务费用 第七章收入费用和利润 第七章收入费用和利润 一 收入 四 主营业务收入的会计处理借 银行存款登记收入 应收账款应收票据贷 主营业务收入应交税费 增值税 销项税额 结转成本 借 主营业务成本贷 库存商品产成品 第七章收入费用和利润 二 费用 一 费用的分类费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 第七章收入费用和利润 1 费用按经济用途分类 第七章收入费用和利润 2 费用按经济内容分类 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 福利费 折旧费 利息支出 税金 其他支出 费用 指应计入成本对象的税金 但不包括增值税税金 第七章收入费用和利润 第七章收入费用和利润 二 费用 二 费用的核算借 生产成本 直接材料及辅助材料 制造费用 车间发生的料工费 贷 原材料借 生产成本 基本生产车间工人的工资 制造费用 车间管理人员的工资 贷 应付职工薪酬 第七章收入费用和利润 二 费用 二 费用的核算借 管理费用销售费用贷 应付工资原材料银行存款等 第七章收入费用和利润 三 利润 一 利润的构成利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 在利润表中 利润分为营业利润 利润总额和净利润三个层次 1 营业利润是指企业一定期间经营活动取得的利润 可采用下列公式计算 营业利润 营业收入 营业成本 营业税费 期间费用 资产减值损失 公允价值变动净损益 投资净损益其中 期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用 管理费用和财务费用 第七章收入费用和利润 2 利润总额是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额 即所得税前利润总额 可采用下列公式计算 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额 即 净利润 利润总额 所得税费用 第七章收入费用和利润 第七章收入费用和利润 三 利润 二 利润的核算 第七章收入费用和利润 三 利润 三 所得税所得税是企业的一项费用 而不是收益的分配 我国从1994年1月1日开始将所得税作费用处理 第七章收入费用和利润 三 利润 三 所得税1 所得税的计税依据计税依据是企业的应纳税所得额应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额 税法规定的 应纳税所得额 税前会计利润总额应纳税所得额 税前会计利润总额 税收调整项目金额应纳税额 应纳税所得额 25 第七章收入费用和利润 三 利润 三 所得税2 应纳税所得额与税前会计利润之间的差异 1 永久性差异指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额 这种差额在本期发生 并不在以后各期转回 第七章收入费用和利润 三 利润 三 所得税2 应纳税所得额与税前会计利润之间的差异 2 时间性差异指企业一定时期的纳税所得与税前会计利润之间由于有些收入和支出项目计入两者的时间不一致所产生的差额 时间性差异发生在某一期 但在以后的某一期或若于期内会发生相反的变化而转回 第七章收入费用和利润 四 利润分配企业根据法律 董事会等决议提请股东大会批准 对企业可供分配利润指定其特定用途 或分配给投资者的行为 包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等 可供分配的利润 本年实现的净利润 年初未分配利润 利润分配的顺序 第七章收入费用和利润 第八章财务会计报告 一 财务会计报告的内容 作用及种类财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 财务会计报告分为年度 半年度 季度和月度财务会计报告 年度 半年度财务会计报告包括会计报表 会计报表附注和财务情况说明书 会计报表是财务会计报告的主要组成部分 它以报表的形式向企业及企业外部传送会计信息 第八章财务会计报告 会计报表附注主要包括两个方面 一是对会计报表各要素的补充说明 二是会计报表中无法描述 而又需要说明的其他财务信息 如会计政策及其变更对企业财务状况的影响等 财务情况说明书是企业对报告期间的财务状况和经营成果进行分析总结的书面文字报告 第八章财务会计报告 会计报表的种类1 按照报表所反映的经济内容划分会计报表分为 1 反映财务状况的报表包括 资产负债表 现金流量表 2 反映经营成果的报表包括 利润表 利润表的附表 如利润分配表 第八章财务会计报告 2 按照报表的报送对象划分分为 1 对外报表包括 资产负债表 利润表 现金流量表以及附表如利润分配表 股东权益增减变动表等 2 对内报表包括 成本报表和有关的附表 第八章财务会计报告 3 按照报表的编制时间划分 1 月度报告 资产负债表 利润表 应交增值税明细表 2 季度报告 3 年度报告 资产负债表 利润表 现金流量表 利润分配表 股东权益增减变动表等 第八章财务会计报告 二 资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表 它总括地反映企业资产 负债和所有者权益的基本情况 是企业按月编报的一张主要会计报表 一 资产负债表的作用1 通过资产负债表可以了解企业所掌握的经济资源 2 通过资产负债表可以分析企业的偿债能力 3 资产负债表可以反映企业所承担的债务和投资者所持有的权益 4 通过资产负债表可以分析企业的财务趋势 第八章财务会计报告 二 资产负债表的格式及编制方法资产负债表的格式有账户式 报告式和财务状况式三种 按我国会计制度规定 我国企业填报的资产负债表采用账户式 即分为左右两方 左方列示资产项目 右方列示负债和所有者权益项目 资产各项目的合计 负债和所有者权益项目合计 资产负债表 年初数 栏内各项数字 应根据上年末资产负债表 期末数 栏内所列数字填列 第八章财务会计报告 资产负债表 期末数 栏内各项数字应根据各有关总账账户和明细账户的期末余额填列 具体填列方法有下列几种情况 1 根据有关总账账户的期末余额直接填列 2 根据有关总账账户的期末余额分析填列 3 根据有关总账账户的期末余额计算填列 4 根据有关明细账户的期末余额分析计算填列 5 根据报表各项目数字抵消计算填列 第八章财务会计报告 三 利润表 一 利润表的性质与作用利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 也称损益表 企业定期编制利润表具有下列作用 1 通过编制利润表 可以反映企业的盈利能力 2 通过编制利润表 可以检查企业利润计划的执行情况 3 通过编制利润表 可以从中看出利润的构成 从而分析利润增减变动的原因 研究如何改进企业生产经营管理 提高企业的经济效益 第八章财务会计报告 二 利润表的格式及内容基本格式有两种 即单步式和多步式 利润表 单步式 利润表 多步式 第八章财务会计报告 四 现金流量表现金流量表是反映企业一定时期现金和现金等