资产负债表基础篇————编制技巧

资产负债表基础篇编制技巧主讲 王玉萍目 录一、资产负债表编制的概述二、资产负债表编制的方法三、编制案例四、资产负债表不平的原因分析一、资产负债表编制的概述（一）资产负债表的概念资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产负债所有者权益”平衡式。资产负债表的作用是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。（二）资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。资产负债表编制单位： 2017 年 12 月 31 日 单位：元资 产 年初余额 期末余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 年初余额 期末余额流动资产： 流动负债：货币资金 短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融负债应收票据 应付票据应收账款 应付账款预付账款 预收账款应收利息 应付职工薪酬应收股利 应交税费其他应收款 应付利息存货 应付股利一年内到期的非流动资产 其他应付款其他流动资产 一年内到期的非流动负债流动资产合计 其他流动负债续表资 产 年初余额 期末余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 年初余额 期末余额非流动资产： 流动负债合计可供出售金融资产 非流动负债：持有至到期投资 长期借款长期应收款 应付债券长期股权投资 长期应付款投资性房地产 专项应付款固定资产 预计负债在建工程 递延所得税负债工程物资 其他非流动负债固定资产清理 非流动负债合计生产性生物资产 负债合计油气资产续表资 产 年初余额 期末余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 年初余额 期末余额无形资产 所有者权益（或股东权益）：开发支出 实收资本（或股本）商誉 资本公积长期待摊费用 减：库存股递延所得税资产 盈余公积其他非流动资产 未分配利润非流动资产合计 所有者权益（或股东权益）合计资产总计 负债和所有者权益（或股东权益）合计二、资产负债表编制的方法资产负债表编制单位： 2017 年 12 月 31 日 单位：元资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益（ 或股东权益） 期末余额 年初余额流动资产： 流动负债：货币资金 短期借款 （一）“年初余额”栏的填列方法本表的“年初余额”栏，在没有年初数调整的情况下，通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。（二）“期末余额”栏的填列方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。具体方法如下：1根据一个或几个总账科目的余额填列；2根据明细账科目的余额计算填列；3根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列；4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；5综合运用上述填列方法分析填列。（三）资产负债表具体编制1根据一个或几个总账科目的余额填列（1）根据总账账户余额直接填列如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”（注意不是应收票据）。（2）根据总账账户的余额计算填列未分配利润“本年利润”科目和“未分配利润”科目的余额计算填列，未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。【案例一】某企业年初未分配利润贷方余额为 200 万元，本年利润总额为 800 万元，本年所得税费用为 300 万元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积 25 万元，向投资者分配利润 25 万元。不考虑纳税调整事项，该企业年末资产负债表“未分配利润”项目金额为多少万元？【解析】该企业年末资产负债表“未分配利润”项目=200+（800-300）（1-10%）-25-25=600（万元）2根据明细账科目的余额计算填列；资产负债表中的“应收账款”“应付账款”“预收账款”和“预付账款”项目应根据相关总账所属明细科目余额计算填列。（应收账款和预付款项还和后面讲的 5 相关）（1）应收账款：期末有余额：16 家期末余额在借方：10 家期末余额在贷方：6 家（2）预收账款：期末有余额：8 家期末余额在贷方：6 家期末余额在借方：2 家（3 ）应付账款：期末有余额：17 家期末余额在贷方：14 家期末余额在借方：3 家（4）预付账款：期末有余额：6 家期末余额在借方：4 家期末余额在贷方：2 家【案例二】期末，某企业“预收账款”科目所属各明细科目借方余额合计 20 万元，“应收账款”科目借方余额合计 60 万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目贷方余额为 30 万元，该企业资产负债表“应收账款”项目期末余额为多少万元？【解析】“应收账款”项目期末余额“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数应收账款“坏账准备”期末余额60203050（万元）。（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。（假设我们编制的报表是 2016 年 12 月 31 日的报表）资产负债表编制单位： 2016 年 12 月 31 日 单位：元资 产 年初余额 期末余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 年初余额 期末余额流动资产： 流动负债：货币资金 短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融负债应收票据 应付票据应收账款 应付账款预付账款 预收账款应收利息 应付职工薪酬应收股利 应交税费其他应收款 应付利息存货 应付股利一年内到期的非流动资产 其他应付款其他流动资产 一年内到期的非流动负债流动资产合计 其他流动负债还有一个长期待摊费用：“长期待摊费用”“长期待摊费用”总账科目余额“一年内摊销的数额”（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列（5）综合运用上述方法分析填列“存货”项目，需要根据：“原材料”“在途物资”“材料采购”“材料成本差异”“周转材料”“委托加工物资”；“生产成本”；“库存商品”“发出商品”等总账科目期末余额的分析汇总数；再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。【案例三】2014 年 12 月 31 日，某企业“工程物资”科目的借方余额为 300 万元，“发出商品”科目的借方余额为 40 万元，“原材料”科目的借方余额为 70 万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为 5 万元，不考虑其他因素，该企业 12 月 31 日资产负债表中“存货”项目的期末余额为多少万元？【解析】存货项目的期末余额=40+70-5=105（万元）应收账款项目、预付款项项目【案例四】A 公司 2014 年 12 月 31 日结账后有关账户的明细账的余额如下（单位：元）：科目名称 期末余额(借方) 期末余额(贷方)应收账款其中：A 公司 100 000B 公司 200 000坏账准备应收账款 100 000预收账款其中：G 公司 600 000H 公司 100 000要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：1应收账款2预收款项【解析】1应收账款=100000+600 000100000=600 000（元）2预收款项=200000+100 000=300 000（元）三、编制案例【案例五】某企业 2017 年 12 月 31 日有关账户的期末余额如表所示。根据以下资料编制资产负债表。2017 年 12 月 31 日期末余额表 （入民币：元）科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额库存现金 2 000短期借款 50 000银行存款 805 831应付票据 100 000其他货币资金 7 300应付账款 953 800交易性金融资产 0其他应付款 50 000应收票据 66 000应付职工薪酬 180 000应收账款 600 000应交税费 226 731坏账准备应收账款 -1 800应付利息 0续表：科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额预付账款 100 000应付股利 32 215.85其他应收款 5 000递延所得税负债 0材料采购 275 000递延收益 0原材料 45 000长期借款 1 148 000周转材料 38 050股本 5 000 000库存商品 2 122 400资本公积 0材料成本差异 4 250其他综合收益 12 000其他流动资产 100 000盈余公积 124 770.40可供出售金融资产 0利润分配 218 013.75续表：科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额持有至到期投资 0长期股权投资 262 000固定资产 2 401 000累计折旧 -170 000固定资产减值准备 -30 000工程物资 300 000在建工程 428 000无形资产 600 000累计摊销 -60 000递延所得税资产 7 500其他长期资产 188 000合计 8 095 531 8 095 531资产负债表编制单位： 2017 年 12 月 31 日 单位：元资 产 年初余额 期末余额 负债和所有者权益（或 股东权益） 年初余额 期末余额流动资产： 流动负债： 货币资金 815 131 短期借款 50 000以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产0以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债0应收票据 66 000 应付票据 100 000应收账款 598 200 应付账款 953 800预付账款 100 000 预收账款 0应收利息 0 应付职工薪酬 180 000应收股利 0 应交税费 226 731其他应收款 5 000 应付利息 0存货 2 484 700 应付股利 32 215.85一年内到期的非流动资产 0 其他应付款 50 000其他流动资产 100 000 一年内到期的非流动负债 0流动资产合计 416 9031 其他流动负债 0续表：资 产 年初余额 期末余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 年初余额 期末余额非流动资产： 流动负债合计 1 592 746.85可供出售金融资产 0非流动负债：持有至到期投资 0 长期借款 1 148 000长期应收款 0 应付债券 0长期股权投资 262 000 长期应付款 0投资性房地产 0 专项应付款 0固定资产 2 201 000 预计负债 0在建工程 428 000 递延所得税负债 0工程物资 300 000 其他非流动负债 0固定资产清理 0非流动负债合计 1 148 000生产性生物资产 0负债合计 2 740 746.85油气资产 0续表：资 产 年初余 额 期末余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 年初余 额 期末余额无形资产 540 000所有者权益（或股东权益）：开发支出 0 实收资本（或股本） 5 000 000商誉 0 资本公积 0长期待摊费用 0 减：库存股 0递延所得税资产 7 500 其他综合收益 12 000其他非流动资产 188 000盈余公积 124 770.40非流动资产合计 3 926 500 未分配利润 218 013.75所有者权益（或股东权益）合计 5 354 784.15资产总计 8 095 531负债和所有者权益（或股东权益）合计 8 095 531【小结】资产负债表编制项目 编制说明货币资金 库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产 根据总账直接填写应收账款 （应收账款预收账款）明细账借方余额坏账准备预付款项 （应付账款预付账款）明细账借方余额坏账准备存货 原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资、库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品等材料成本差异：借加贷减 存货跌价准备：减长期股权投资 账面余额减值准备固定资产 账面余额累计折旧固定资产减值准备在建工程 账面余额减值准备无形资产 账面余额累计摊销无形资产减值准备一年内到期的非流动资产 一年内到期的长期待摊费用等续表：项目 编制说明短期借款 根据总账直接填写应付账款 （应付账款预付账款）明细账贷方余额应付票据 根据总账直接填写预收款项 （应收账款预收账款）明细账贷方余额应付职工薪酬 根据总账直接填写应交税费 根据总账直接填写应付利息 根据总账直接填写一年内到期的非流动负债 一年内到期的长期借款等实收资本 根据总账直接填写盈余公积 根据总账直接填写未分配利润 本年利润利润分配四、资产负债表不平的原因分析1查检总账与明细账是否相等，金额是否填写有误2检查会计科目填写的项目栏及金额、数字是否正确3检查资产负债表编制方法（如根据总账期末余额计算填列，根据明细账余额计算填列）