资产负债表日后事项ppt课件

资产负债表日后事项,1,2,第一节 资产负债表日后事项概述,一、概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。,3,【例1】甲上市公司209年的年度财务报告于210年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为210年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为210年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为210年4月21日，股东大会召开日期为210年5月12日。,4,【例1】甲上市公司209年的年度财务报告于210年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为210年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为210年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为210年4月21日，股东大会召开日期为210年5月12日。,5,如果在210年4月1721日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为210年4月26日，实际报出的日期为210年4月29日。,6,如果在210年4月1721日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为210年4月26日，实际报出的日期为210年4月29日。,7,二、资产负债表日后事项的内容,调 整 事 项,内容,非调整事项,8,资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。,9,资产负债表日已经存在，日后得以证实,1,对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响,2,10,1,2,3,4,资产负债表日后诉讼案件结案,资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值,资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入,资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,调整事项内容,11,调 整 事 项,非调整事项,12,资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。,13,非调整事项内容,14,15,调 整 事 项,非调整事项,16,调整事项与非调整事项的区别?,17,调整事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明。 非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。,18,【例2】甲公司209年11月向乙公司出售原材料3000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至209年12月31日乙公司尚未付款。210年3月10日，甲公司的财务报告经批准对外公布。假定甲公司在编制209年度财务报告时有两种情况,19,（1）209年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；210年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。,20,1,2,3,4,资产负债表日后诉讼案件结案,资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值,资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入,资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,调整事项内容,21,（2）209年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；210年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司60%的应收账款无法收回。,22,非调整事项内容,23,第二节 资产负债表日后调整事项,调整事项进行调整,非调整事项进行披露,日后事项,24,1、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 2、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。,25,3、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。 4、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。,26,二、调整事项的具体会计处理方法 假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。,27,1,2,3,4,资产负债表日后诉讼案件结案,资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值,资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入,资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,调整事项内容,28,【例3】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在2009年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。2009年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿900万元。2009年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元，乙公司未确认应收赔偿款。2010年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。甲、乙两公司2009年所得税汇算清缴均在2010年3月10日完成。,29,1.甲公司的账务处理如下： （1）记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整营业外支出 2 000 000 贷：其他应付款乙公司 2 000 000 借：预计负债未决诉讼 6 000 000 贷：其他应付款乙公司 6 000 000 借：其他应付款乙公司 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000,30,2009年末因确认预计负债6 000 000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。 （2）调整递延所得税资产 借：以前年度损益调整所得税费用 1 500 000 贷：递延所得税资产 1 500 000,31,（3）调整应交所得税 借：应交税费-应交所得税 2 000 000 贷：以前年度损益调整 2 000 000 （4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润 1 500 000 贷：以前年度损益调整 1 500 000 （5）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积 150 000 贷：利润分配未分配利润 150 000,32,2.乙公司的账务处理如下： （1）记录收到的赔款 借：其他应收款甲公司 8 000 000 贷：以前年度损益调整营业外收入 8 000 000 借：银行存款 8 000 000 贷：其他应收款甲公司 8 000 000,33,（2）调整应交所得税 借：以前年度损益调整所得税费用 2 000 000 贷：应交税费应交所得税 2 000 000 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整本年利润 6 000 000 贷：利润分配未分配利润 6 000 000 （4）因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配未分配利润 600 000 贷：盈余公积 600 000,34,1,2,3,4,资产负债表日后诉讼案件结案,资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值,资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入,资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,调整事项内容,35,【例4】 20X5年6月甲公司售出200万元（含增值税）产品给乙公司，乙公司于7月份收到所购商品并验收入库。按合同约定，乙公司应于收到货物后两个月内付款，但由于乙公司财务状况不佳，至20X5年12月31日仍未付款。甲公司编制20X5年度报表时已为该项债权计提了10万元坏账准备。20X6年2月10日（所得税汇算清缴前），甲公司收到法院通知，乙公司宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回该项应收账款的60%。,36,（1）补提坏账准备 借：以前年度损益调整资产减值损失 700 000 贷：坏账准备 700 000 （2）调整递延所得税 借：递延所得税资产 175 000 贷：以前年度损益调整 175 000,37,（3）结平“以前年度损益调整”账户 借：利润分配未分配利润 525 000 贷：以前年度损益调整 525 000 （4）调整盈余公积 借：盈余公积法定盈余公积 52 500 （525 00010%） 贷：利润分配未分配利润 52 500,38,1,2,3,4,资产负债表日后诉讼案件结案,资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值,资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入,资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,调整事项内容,39,【例4】 20X5年10月25日甲公司向乙公司销售商品240万元，甲公司为增值税一般纳税人，增值税率17%，款项未收。该批产品成本200万元，至年末该笔货款仍未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。当年12月，乙公司提出产品有质量问题要求折让，至年末双方未达成一致。20X6年2月8日，该批货物被退回。甲公司于20X6年2月20日完成20X5年所得税汇算清缴。,40,（1）冲减销售收入 借：以前年度损益调整 2 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 408 000 贷：应收账款乙公司 2 808 000 （2）冲减销售成本 借：库存商品 2 000 000 贷：以前年度损益调整 2 000 000,41,（3）调整应交税费 借：应交税费应交所得税 100 000 贷：以前年度损益调整 100 000 （4）结平“以前年度损益调整”账户 借：利润分配未分配利润 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000,42,（5）调整盈余公积 借：盈余公积法定盈余公积 30 000 贷：利润分配未分配利润 30 000,43,非调整事项的处理原则,资产负债表日后非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生与资产负债表日存在状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确决策，因此应在附注中进行披露。,44,资产负债表日后常见的非调整事项,1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；,45,5）资产负债表日后资本公积转增资本； 6）资产负债表日后发生巨额亏损； 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； 8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配或经审议批准宣告发放的现金股利或利润。,46,谢 谢,47,