房产税、车船税、印花税、、契税.ppt

第九章房产税(HouseTax),一概念,房产税是以房产为课税对象，以房产的计税余值或租金收入为计税依据，向房产所有人或经管人征收的一种税。,二、征税对象、范围,征税对象房产它是有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税；但独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。,举例,【例题判断题】（2005年）对房地产开发企业建造的商品房，在出售前，一律不征收房产税。（）【答案】,征税范围,房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村。,三纳税义务人,房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。产权出典的，由承典人纳税。产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。无租使用其他房产的问题。从2009年1月1日起，我国内外资分设税种的历史彻底结束。昨日，财政部发布了关于对外资企业及外籍个人征收房产税有关问题的通知（以下简称“通知”），明确外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人（以下简称外资企业和外籍个人），须依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。,四计税依据和税率（掌握）,一、计税依据1.从价计征计税依据是房产原值一次减除10%30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。,四计税依据和税率（掌握）,需要注意的特殊问题：第一：以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：（1）以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计税依据计征房产税；（2）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。,四计税依据和税率（掌握）,【例题单选题】（2004年）某企业有一处房产原值1000万元，2003年7月l日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该企业2003年应缴纳房产税（）。A.6.0万元B.9.6万元C.10.8万元D.15.6万元【答案】C【解析】以房产联营投资，不担风险，只收取固定收入，应由出租方按租金收入计缴房产税；应纳房产税=1000（1-20%）1.2%2+5012%=10.8万元,四计税依据和税率（掌握）,第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。注:对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的“租金”内涵不同，同租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方。这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收，至于租赁内房产的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。,四计税依据和税率（掌握）,第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定（1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（2）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设施和设施的价值；对附属设施和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应的增加房屋的原值。,四计税依据和税率（掌握）,（4）房屋附属设备和配套设施的计税规定。凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。,四计税依据和税率（掌握）,（5）居民住宅区内业主共有经营性房产缴纳房产税。由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%至30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征。,四计税依据和税率（掌握）,2.从租计征计税依据为房产租金收入。如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。【例题判断题】（2007年）房产出租时，如果以劳务为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类劳务的平均价格折算为房租收入，据此计征房产税。（）【答案】【解析】房屋出租时，如果以劳务报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。,四计税依据和税率（掌握）,二、税率1.从价计征：税率为1.2%；2.从租计征：税率为12%，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4%税率征收房产税。房屋租赁主要涉及房产税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、印花税、城镇土地使用税、所得税等税种。财政部、国家税务总局，自年月日起，对个人出租住房，不区分用途，在税率的基础上减半征收营业税，按的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按的税率征收房产税。自年月日起，对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。对个人出租住房，不区分用途，免征城镇土地使用税。,四计税依据和税率（掌握）,财政部、国家税务总局，自年月日起，对个人出租住房，不区分用途，在税率的基础上减半征收营业税，按的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按的税率征收房产税。自年月日起，对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。对个人出租住房，不区分用途，免征城镇土地使用税。,举例,【例题单选题】（2003年）某企业2002年1月1日的房产原值为3000万元，4月1日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20%后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。A.4.8万元B.24万元C.27万元D.28.8万元【答案】C【解析】自身经营用房的房产税按房产余值从价计征，临街房4月1日才出租，1至3月仍从价计征，自身经营用房应纳房产税=（3000-1000）（1-20%）1.2%+1000（1-20%）1.2%123=19.2+2.4=21.6（万元）；出租的房产按本年租金从租计征=59（月）12%=5.4（万元），当年应纳房产税=21.6+5.4=27（万元）。,举例,【例题单选题】（2005年）赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己和家人居住，另一处原值20万元的房产于2004年7月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元。赵某当年应缴纳的房产税为（）。A.288元B.576元C.840元D.864元【答案】A【解析】应纳房产税=120064%=288（元）,五税收优惠,（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。,五税收优惠,（四）个人所有非营业用的房产免征房产税。个人所有的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，一律免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。（五）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。,五税收优惠,（六）经财政部批准免税的其他房产。1.损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。2.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。3.基建工地的临时性房屋，在施工期间免征4.为鼓励利用地下人防设施，暂不征收房产税。5.对房管部门经租的居民住房。6.对高校后勤实体免征房产税。,五税收优惠,7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。8.老年服务机构自用的房产。9.按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房。10.对邮政部门坐落在征税范围内的房产需交房产税，反之，则不交房产税。11.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。12.2007.8.1廉租住房经管单位的租金收入免,举例,【例题单选题】某供热企业生产用房原值8000万元，还拥有一个内部职工医院、一个幼儿园、一个超市和一个学校，房产的原值分别为280万元、100万元、100万元和120万元。已知当地政府规定的扣除比例为20%，2007年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收入。该企业2007年度应缴纳的房产税为（）万元。A.31.1B.46.66C.47.23D.77.76【答案】B【解析】内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。该企业缴纳的房产税=（8000+100）（1-20%）1.2%（50002000）5000=46.66万元。,举例,12.自2006年1月1日起至2008年12月31日，对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓，免征房产税。【例题多选题】（2005年）下列各项中，关于房产税的免税规定表述正确的有（）。A.对高校后勤实体免征房产税B.对非营利性医疗机构的房产免征房产税C.房管部门向居民出租的公有住房免征房产税D.应税房产大修停用三个月以上的，在大修期间可免征房产税【答案】AC,举例,【例题单选题】（2007年）某企业2006年2月委托一施工单位新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为30%。2006年企业该项固定资产应缴纳房产税（）。A.2.1万元B.2.31万元C.2.8万元D.3.08万元【答案】B【解析】根据房产税法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。本题中9月厂房办理验收手续，10月计算房产税，当年为3个月。2006年应纳房产税1100（1-30%）1.2%3/122.31（万元）,六申报缴纳,纳税期限房产税按年计算，分期缴纳。具体缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。一般按季或半年征收一次，在季度或半年规定某一个月进行征收。2009.1.1：15日纳税地点房产税的纳税地点为房产所在地，由房产所在地的税务机关负责征收。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报缴纳。,六申报缴纳,纳税义务发生时间（重点是：纳税义务发生时间当月与次月区分）1、将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起纳税。2、新建或新购入的房产用于生产经营，应在建成或购入30日内，向房产所在地税务机关办理纳税申报登记，从次月起开始纳税。3、委托施工企业建设的房产，从办理验收手续之次月起纳税。4、购置存量房，从办理过户手续之次月起纳税。5、出租出借房产，从交付出租出借房产之次月起纳税。,举例,【例题多选题】（2007年）下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（）。A.将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起缴纳房产税B.委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税C.购置存量房，自权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税D.购置新建商品房，自权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税,举例,【答案】BC【解析】将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税，A选项不正确；选项购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税,D选项表述不正确。房产税的重点问题：计税依据、税率税额计算中需要考虑：优惠政策、与其他税种的结合。,第十章车船税(VehicleandVesselTax),一概念,是对在我国境内依法应当到公安、交警、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆和船舶根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税(2007.1.1),二征税对象,一、车辆包括机动车辆和非机动车辆。二、船舶,三纳税义务人,在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。交强险保险机构为代收代缴义务人,四税目与税率分类定额税率,见税额表内蒙古自治区车船税实施办法已经2007年8月17日施行载客汽车:大型载客汽车每辆600元包括电车中型载客汽车每辆540元小型载客汽车每辆420元微型载客汽车每辆360元载货汽车按自重每吨84元包括半挂牵引车、挂车、专项作业车、轮式专用机械车,四税目与税率分类定额税率,三轮汽车、低速货车按自重每吨60元摩托车每辆80元包括二轮、三轮机动船（按净吨位每吨）：净吨位小于或等于200吨3元净吨位201吨至2000吨4元净吨位2001吨至10000吨5元净吨位10001吨以上6元拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的50计算,五税收优惠,一、法定减免1.非机动车船（不包括非机动驳船）：非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆；2.拖拉机：是指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆；3.捕捞、养殖渔船：是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。,五税收优惠,4.军队、武警专用的车船：是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记，并领取军用牌照、武警牌照的车船；5.警用车船：是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶；6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。,二、特定减免,省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。（内蒙古对城市、农村公共交通车船免征车船税。）前款所称的城市、农村公共交通车船是指在城市、旗县城、苏木乡镇所在地范围内从事公共交通运输的车船。,举例,【例题多选题】（2007年）下列车船属于法定免税的有（）。A.专项作业车B.警用车船C.非机动驳船D.捕捞、养殖渔船【答案】BD【解析】非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内，A、C选项不正确。,六应纳税额的计算,计税依据辆、净吨位、自重、吨位。1.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。2.拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。3.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算(3.2=3.5)；超过0.5吨的，按照1吨计算(3.8=4)。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。l吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。,举例,二、应纳税额的计算方法购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额年应纳税额12应纳税月份数【例题多选题】下列项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有（）。A.船舶B.摩托车C.客车D.货车【答案】BC【解析】选项A，船舶以“净吨位”为计税依据；选项D，货车以“自重吨位”为计税依据。,举例,【例题单选题】（2007年）某运输公司2006年有货运汽车（带挂车）10辆，每辆汽车载重20吨，挂车载重15吨；公司所在地载货汽车年税额50元吨。该公司全年应缴纳车船使用税（）。A.10000元B.12250元C.15250元D17500元【答案】C【解析】根据原车船使用税法规定：载货汽车以净吨位为计税标准；机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计征车船税。本题应纳车船税102050+10155070%15250元。【提示】根据现行车船税规定，载货汽车以自重每吨为计税标准，也没有税额7折征税的规定。本题应纳车船税102050+10155017500（元）。,举例,【例题单选题】某小型运输公司拥有并使用以下车辆：（1）农业机械部门登记的拖拉机5辆，自重吨位为2吨；（2）自重5吨的载货卡车10辆；（3）自重吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为60元/吨，该公司当年应纳车船税为（）。A.3900元B.4020元C.4200元D.4260元【答案】C【解析】（1）在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆，免征车船税；（2）卡车应纳税额560103000元；（3）汽车挂车没有优惠的规定，应纳税额46051200元。该运输公司应纳车船税3000+12004200元。,三、保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算,（一）特殊情况下车船税应纳税款的计算1.购买短期“交强险”的车辆当年应缴计税单位年单位税额应纳税月份数122.已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆减税车辆应纳税额减税前应纳税额（1-减税幅度）（二）欠缴车船税的车辆补缴税款的计算往年补缴计税单位年单位税额（本次缴税年度-前次缴税年度-1）（三）滞纳金计算每一年度欠税应加收的滞纳金欠税金额滞纳天数0.5,七征收管理,纳税义务发生时间及纳税期限1.车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。2.未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月3.未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地税机关核定纳税义务发生时间。按年申报，具体由省规定（内蒙古按年申报缴纳，一次缴清全年税款纳税期限：代收代缴部分15日）,纳税地点（内蒙古）,1纳税人自行申报缴纳车船税的，以纳税人所在地为纳税地；2法定扣缴义务人代收代缴车船税的，以扣缴义务人所在地为纳税地；3纳税人跨地区使用的车船，以车船的登记地为纳税地；4有特殊情况需要调整纳税地的，由自治区地方税务机关确定。5跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。,征收管理,三、纳税申报1.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。注会237四、其他管理规定本章重点内容：1.车船税的计税依据；2.车船税税额的计算；3.车船税的减免税优惠；4.车船税的征收管理。,第十一章印花税StampDuty,一概念,印花税的纳税人，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受印花税法所列举的凭证的单位和个人征收的一种税特点:1.兼凭证税和行为税性质2.征收范围广泛3.税收负担比较轻4.由纳税人自行完成纳税义务,二税目、税率,税目:13个1.10类合同2.营业帐簿3.权力许可证照4.“产权转移书据”：是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同，以及个人无偿赠与不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”等。,举例,【例题多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。（2000年）A.产品加工合同B.法律咨询合同C.技术开发合同D.出版印刷合同【答案】ACD,举例,【例题多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。（2007年）A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表【答案】ABD,二税目、税率,二、税率（需记，社会上考试不给）印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。1.适用0.05税率的为“借款合同”；2.适用0.3税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”；3.适用0.5税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；,二税目、税率,4.适用1税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；5.适用3税率的是“股权转让书据”（2008.4.24下调至1；2008.919卖方单边征收）【例题判断题】印花税实行比例税率和定额税率两种税率。现行适用的比例税率，最高的是最低的20倍（）。（2009年）【答案】“股权转让书据”税率2，所以,三纳税义务人,印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。,三纳税义务人,立合同人：指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人立据人立账簿人：营业账簿的纳税人是立账簿人。领受人：权利、许可证照的纳税人是领受人。使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人各类电子应税凭证的签订人,四应纳税额的计算（掌握）,应纳税额计税金额比例税率应纳税额凭证件数固定税额（5元）余额计税：货物运输合同、技术合同,（一）、计税依据的一般规定,1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3。2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。,（一）、计税依据的一般规定,（1）如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。（2）如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5。,举例,【例题判断题】对于由委托方提供原材料的加工承揽合同，凡是合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税贴花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花。（）（2007年）【答案】【解析】由委托方提供原材料的，按加工费和辅料金额依加工承揽合同计税，原材料不交印花税。,举例,【例题计算题】某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；计算高新技术企业应当缴纳的印花税。【答案】应纳税额300000.5700000.336（元）,（一）、计税依据的一般规定,3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。,举例,【例题单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。A.1.785万元B.1.80万元C.2.025万元D.2.04万元【答案】D【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税（6000+800）0.32.04（万元）。,（一）、计税依据的一般规定,5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：（1）税额不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。（两步交税法）,举例,【例题单选题】2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。（2007年）A.7.5元B.8元C.9.5元D.12.5元【答案】A【解析】根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。应补缴印花税（50007500）157.5（元）,举例,6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。【例题计算题】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），货运合同应纳印花税为多少？【答案】货运合同应纳印花税（8万元0.5万元）0.51000037.5（元）,（一）、计税依据的一般规定,7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。（2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。,（一）、计税依据的一般规定,（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。,举例,【例题单选题】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（）【答案】DA.1500元B.6500元C.7000元D.7500元【解析】本题涉及三项应税行为1购销合同应纳税额20000.30.6万元，产生纳税义务后合同作废不能免税；2借款合同应纳税额20000.050.1万元；3融资租赁合同属于借款合同，应纳税额10000.050.05（万元）。该厂应纳税额0.6+0.1+0.050.75万元,举例,9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。【例题单选题】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。【答案】BA.500元B.2400元C.3000元D.3600元【解析】应纳税额（500-100）0.320.24（万元）,（一）、计税依据的一般规定,11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按1的税率缴纳印花税。12.营业账簿（1）记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。（2）其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。（一个半税目）,（二）、计税金额特殊规定,应当全额计税，不得作任何扣除。同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。,（二）、计税金额特殊规定,应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。对有经营收入的事业单位，记载经营业务的账簿，按每件5元。,（二）、计税金额特殊规定,商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1（从2007年5月30日起为3，2008年4月24日调为1）的税率缴纳印花税。,（二）、计税金额特殊规定,对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。,（三）应纳税额的计算方法,1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：应纳税额计税金额比例税率2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：应纳税额凭证件数固定税额（5元）,举例,【例题单选题】某交通运输企业2005年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（）。（2006年）A.505元B.540元C.605元D.640元,举例,【答案】C【解析】（1）融资租赁合同，按合同所载租金总额、暂按借款合同计税，应纳印花税100（万元）30.050.015（万元）150（元）；（2）货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等，应纳印花税（65510）（万元）0.50.025（万元）250（元）；（3）货车租赁合同，签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，应纳印花税5元；（4）财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，应纳印花税5040001200（元）。该企业当月应缴纳的印花税150+250+5+200605（元）。,五税收优惠,享受免税的凭证有：（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；（三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；（四）无息、贴息贷款合同；（五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；（六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；（七）农牧业保险合同；（八）特殊货运合同；,五税收优惠,（九）企业改制过程中有关印花税征免规定（了解）1.关于资金账簿的印花税（1）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（2）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（3）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。（4）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。,五税收优惠,（5）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。2.各类应税合同的印花税企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。3.产权转移书据的印花税企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。4.股权分置试点改革转让的印花税股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。,举例,5与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。【例题多选题】下列各项中，免征或不征印花税的有（）。A.合同的副本或者抄本作正本使用B.会计咨询合同C.财政贴息贷款合同D.未列明金额的购销合同【答案】BC,六征收管理与纳税申报,（一）、纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征1.自行贴花纳税法纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。,2.汇贴或汇缴纳税法,（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。（3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。纳税期限2009.1.1：15日3.委托代征法税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。,举例,【例题多选题】采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（）。（2005年）A.自行申报应税行为B.自行计算应纳税额C.自行购买印花税票D.自行一次贴足印花税票并注销【答案】BCD,2008年版印花税票一套共9枚,图案分别为1角京剧空城计中的诸葛亮，2角豫剧花木兰中的花木兰，5角秦腔龙凤阁中的徐彦昭，1元评剧花为媒中的张五可，2元黄梅戏女驸马中的冯素珍，5元粤剧昭君出塞中的王昭君，10元川剧白蛇传中的紫金铙钹，50元越剧红楼梦中的林黛玉、100元昆剧十五贯中的娄阿鼠。2008年版印花税票是国家税务总局委托国家邮政局邮票印制局设计印刷的，设计者为著名邮票设计家王虎鸣。,第十二章契税DeedTax,第十三章契税,一概念：契税是在我国境内转移土地、房屋权属时对承受的单位和个人征收的一种税，它属于财产行为税类。契税实行一次性征收，普遍适用于内外资企业和本外国公民。,二征税对象（熟悉）,契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为。学习这部分内容，注意与土地增值税征税范围的交叉之处。契税征税对象具体包括以下五种具体情况：一、国有土地使用权出让（不交土地增值税）二、国有土地使用权转让（还应交土地增值税）土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。三、房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税）,几种特殊情况视同买卖房屋：,（1）以房产抵债或实物交换房屋例如，甲某因无力偿还乙某债务，而以自有的房产折价抵偿债务。经双方同意，有关部门批准，乙某取得甲某的房屋产权，在办理产权过户手续时，按房产折价款缴纳契税。（2）以房产作投资或作股权转让（3）买方拆料或翻建新房,几种特殊情况视同买卖房屋：,【例题单选题】甲企业以自有房产作为抵押向某商业银行借入一年期贷款1000万元，房产账面价值600万元，抵押时市价900万元；一年后无力偿还，将房产折价给银行抵偿了1080万元的债务本息，低债时房产市价1100万元。当地规定的契税税率为3%，契税的正确处理是（）。A.甲企业应纳契税30万元B.甲企业应纳契税33万元C.银行应纳契税30万元D.银行应纳契税32.4万元【答案】D【解析】甲企业不用缴纳契税；银行（承受方）按房产折价款缴纳契税，应纳税额10803%32.4（万元）。,四、房屋赠予（符合条件的还需交土地增值税）包括以获奖方式承受土地房屋权属五、房屋交换（单位之间进行房地产交换还应交土地增值税）（4）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为。（5）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，应缴纳契税。,六、承受国有土地使用权支付的土地出让金对承受国有土地使用权支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。【例题多选题】（2005年）下列各项中，应当征收契税的有（）。A.以房产抵债B.将房产赠与他人C.以房产作投资D.子女继承父母房产【答案】ABC,【例题单选题】（2007年）下列各项中，应征收契税的是（）。A.法定继承人承受房屋权属B.企业以行政划拨方式取得土地使用权C.承包者获得农村集体土地承包经营权D.运动员因成绩突出获得国家奖励的住房【答案】D,三、纳税义务人与税率,（一）、纳税义务人契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。【例题判断题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业。（）【答案】（二）、税率契税实行3%-5%的幅度税率。2008.11.1是对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%；对个人销售或购买住房暂免征收印花税；对个人销售住房暂免征收土地增值税(后两个是没有面积限制的,只有用途限制,如果是住宅性用房才可以,商业性用房是不可减免的)。目前只有这三个政策优惠.其它的税费还是按之前的征收.如果你之前在房管局或国土部门已经打好协议的,但你未递件到国土部门的.在11月1日后递件到房管或者国土部门的可以按新的税收征收,四、应纳税额的计算,一、计税依据契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情况：1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据；2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；3.土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据；,【例题单选题】（2006年）居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%，甲、乙、丙纳税契税的情况是（）。A.甲不缴纳，乙30000元，丙3600元B.甲3600元，乙30000元，丙不缴纳C.甲不缴纳，乙36000元，丙21000元D.甲15000元，乙36000元，丙不缴纳【答案】A【解析】甲不用缴纳契税；乙应缴纳契税=1003%=3（万元）；丙应缴纳契税=123%=0.36（万元）。,4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。5.房屋附属设施征收契税依据的规定。（1）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，按照合同规定的总价款计算征收契税。（2）承受的房屋附属设施权属如果是单独计价的，按照当地适用的税率征收，如果与房屋统一计价的，适用与房屋相同的税率。,6.对于个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全额征收契税，在缴纳契税和印花税时，纳税人须提交经税务机关审核并签字盖章的个人无偿赠与不动产登记表，税务机关（或其他征收机关）应在纳税人的契税和印花税完税凭证上加盖“个人无偿赠与”印章，在个人无偿赠与不动产登记表中签字并将该表格留存。,举例,【例题单选题】（2005年）下列各项中，契税计税依据可由征收机关核定的是（）。A.土地使用权出售B.国有土地使用权出让C.土地使用权赠与D.以划拨方式取得土地使用权【答案】C,二、应纳税额的计算方法,契税应纳税额=计税依据税率,五税收优惠,一、契税优惠的一般规定1.国家机关、事业单位、社会团体军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2.城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。,五税收优惠,5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。6.经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。,举例,【例题多选题】（2003）下列各项中，可以享受契税免税优惠的有（）。A.城镇职工自己购买商品住房B.政府机关承受房屋用于办公C.遭受自然灾害后重新购买住房D.军事单位承受房屋用于军事设施【答案】BD,二、契税优惠的特殊规定,（一）企业公司制改造非公司制企业，整体改建为有限责任公司或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地房屋权属，免征契税。,二、契税优惠的特殊规定,（二）企业股权重组新规定：进一步支持国有企业改制重组，现将国有控股公司投资组建新公司有关契税政策通知如下：对国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份85%以上的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属免征契税。上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额50%以上，或国有股份占股份有限公司股本总额50%以上的国有控股公司。,二、契税优惠的特殊规定,以出让方式承受原国有控股公司土地使用权的，不属于本通知规定的范围。（三）企业合并（四）企业分立企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方随原企业土地、房屋权属，不征收契税。（五）企业出售国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。,举例,6.企业关闭、破产企业依照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后，债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，凡妥善安置原企业30%以上职工的，减半征收契税，全部安置原企业职工的，免征契税,举例,【例题单选题】某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，其中以价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿500万元。当事人各方合计应缴纳契税（）。（适用契税税率3%）A.15万元B.36万元C.51万元D.126万元【答案】C【解析】债权人承受破产企业土地，房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=12003%=36（万元）。房屋交换中，由支付补价的一方按价差计算交纳契税，税额=5003%=15（万元）。当事人各方应纳契税合计=36+15=51（万元）。,7.房屋的附属设施对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权的行为，征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。8.继承土地、房屋权属法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征收契税。对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。,举例,【例题多选题】（2006年）下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（）。A.农民承包荒山造林的土地B.银行承受企业抵债的房产C.科研事业单位受赠的科研用地D.劳动模范获得政府奖励的住房【答案】BD【解析】承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地、房屋用于科研的，免征契税。,六契税征收管理,纳税义务发生时间纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起的10日内。,六契税征收管理（呼和浩特市自2008.12月1日起）,放宽普通商品住房征收契税标准，普通住房面积由单套建筑面积120平方米调整为150平方米，单套住房150平方米以上按交易额3%收契税，150平方米以下按交易额0.75%收契税；对房地产企业销售的营业用房、写字楼、高级公寓、度假村别墅等土地增值税预征率由原来的3%下调到2%，普通住房土地增值税预征率由2%下调到1%，对个人销售住房免收土地增值税，转让营业用房、写字楼、度假村别墅的土地增值税征收率由1.5%下调为1%。对于购买商品房申请住房公积金贷款的首付款比例由30%下调为20%，贷款最高额度由20万调整为30万，还款最长期限由20年调整为25年，同时启动二手房公积金贷款业务，贷款额度和还款期限等同于商品住房公积金贷款政策。,