第十二章或有事项

.第十二章 或有事项 本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题和多项选择题。2006年未出考题，2007年的分数为1分，2008年的分数为3分。从近三年试题看，本章内容不太重要。【考试大纲基本要求】（一）掌握预计负债的确认条件（二）掌握预计负债的计量原则（三）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理（四）熟悉或有事项概念及常见或有事项（五）了解或有事项的特征 本章基本结构框架或有事项或有事项的特征或有事项的确认和计量或有事项会计处理原则的运用第一节 或有事项的特征一、或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：（一）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。【例题1】根据准则规定，下列各项中，属于或有事项的有（ ）。 A某公司为其子公司的贷款提供担保 B某公司为其他企业的贷款提供担保 C某企业以财产作抵押向银行借款 D某公司被国外企业提起诉讼【答案】ABD 【解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点。因此“选项C”不正确。其他各项均属于或有事项。【针对 37324提问】二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有负债和或有资产均不进行确认和计量的。【例12-3】下列有关或有负债的表述中，正确的有（）。A.或有负债由过去交易或事项形成B.或有负债只能是潜在义务C.或有事项必然形成或有负债D.或有负债有可能转化成预计负债正确选项应是A和D。本例中：（1）或有负债是由过去交易或事项形成的。例如，201年12月25日，甲企业状告乙企业侵犯了其专利权。至201年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，乙企业是否败诉尚难判断。对于乙企业而言，一项或有负债已经形成。它是由过去事项（乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉）形成的。而企业计划在三个月后购入一批原材料可能须承担支付货款的义务则不属于或有负债。因此，选项A是正确的。（2）或有负债既可能是潜在义务，也可能是特殊的现时义务。由此判断，选项B是错误的。（3）或有事项的结果具有不确定性，既可能形成或有负债，也可能形成或有资产，还可能形成预计负债。因此，选项C是错误的。（4）或有负债作为或有事项的一种结果，随着情况的变化，也可能会转变成预计负债。因此，选项D是正确的。【针对37329提问】【例124】下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项正确选择应是C。本例中：（1）或有事项有可能导致或有负债，也有可能导致或有资产，“有或有事项就有或有负债”的说法不正确，因此，选项A是错误的。（2）根据企业会计准则规定，或有负债和或有资产都不允许确认，因此，选项B也是错误的。（3）随着被担保人债务的全部清偿，企业由担保所引起的潜在义务自然解除，相应地，由担保所引起的或有事项也就消失了，因此。选项C是正确的。（4）根据企业会计准则规定，或有事项对于企业既有可能产生不利影响，也有可能产生有利影响，因此，选项D是错误的。（5）根据企业会计准则规定，对于未决诉讼，无论是被提起诉讼的，还是提起诉讼的，都属于或有事项，因此，选项E也是错误的。【针对37331提问】或有事项内容如下图所示。或有事项确认和计量披露负债（预计负债）资产（其他应收款）预计负债的披露或有负债的披露或有资产的披露第二节 或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：1“基本确定”指发生的可能性大于95但小于100；2“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95；3“可能”指发生的可能性大于5但小于或等于50；4“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5。（三）该义务的金额能够可靠地计量 二、或有事项的计量或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。【例12-5】201年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一起诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。201年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计。赔偿金额可能是8000001000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同。根据企业会计准则的规定。甲企业应在201年12月31日的资产负债表中确认一项金额为900000元（8000001000000）2的负债。【针对37332提问】在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：1或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。【例题2】2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（ ）万元。（2008年考题）A-1800 B-1900 C-1940 D-2000【答案】D【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为2000（万元），所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2000万元。注意，此题不能按加权平均法计算。【针对37333提问】2或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。【例127】202年，乙企业销售产品30000件，销售额120000000元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则需发生的修理费为销售额的1%；而如果出现较大的质量问题，则需发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。根据上述资料，202年年末乙企业应确认的负债金额（最佳估计数）为：（1200000001%）15%（1200000002%）5%300000（元）【针对37334提问】（二）预期可获得的补偿企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。注意：或有事项确认资产的前提是或有事项确认负债。或有事项确认资产的会计分录为：借：营业外支出 贷：预计负债借：其他应收款 贷：营业外支出【例12-8】甲企业因或有事项确认了一项预计负债500000元；同时，因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得350000元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债500000元和一项资产350000元。借：营业外支出 500000 贷：预计负债 500000借：其他应收款 350000 贷：营业外支出 350000【针对37563提问】【例题3】207年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至207年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。207年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）。A120万元 B150万元 C170万元 D200万元【答案】D【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。【针对37567提问】（三）预计负债计量需要考虑的其他因素1风险和不确定性2货币时间价值3未来事项【例题4】关于最佳估计数，下列说法中正确的有（ ）。A企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素 B所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定C企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素 D货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数【答案】ABD 【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。【针对37570提问】4资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。以未决诉讼为例。企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,应分别情况处理:1.企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计预计负债,应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,直接计入或冲减当期营业外支出。2.企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失),应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。3.企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,确实无法合理预计诉讼损失,因而未确认预计负债,则在该项损失实际发生的当期,直接计入当期营业外支出。4.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼,按照企业会计准则第29号资产负债表日后事项的有关规定进行处理。P395或有事项 企业应当披露下列信息：（1）预计负债 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。（2）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。或有负债的种类及其形成原因。经济利益流出不确定性的说明。或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。（3）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 （4）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。 第三节 或有事项会计处理原则的运用一、未决诉讼或未决仲裁【例12-10】201年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款20000000元，期限1年，年利率7.2%。202年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。202年12月25日，A银行向法院提起诉讼。截至202年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。A银行：在本例中，如无特殊情况，A银行很可能在诉讼中获胜。因此，在202年12月31日，A银行可以作“很可能胜诉”的判断，并预计除可以收回本金和利息外，还可能获得罚息等。假定A银行要根据规定的标准估计，将来最可能获得包括罚息在内的收入为240000元（这项金额在提起诉讼时已作估计）。根据企业会计准则的规定，A银行不应当确认这项或有资产，而应当在202年12月31日于资产负债表附注中披露或有资产240000元，同时说明很可能收回B公司所欠的贷款本金和利息21440000元。B公司：同样地，如无特殊情况，B公司很可能败诉。为此，B公司不仅须偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用为200000240000元之间。根据企业会计准则的规定，B公司应在202年12月31日确认一项预计负债220000元（200000240000）2220000（元），其中支付的诉讼费为30000元，同时在附注中进行披露。有关账务处理如下：借：管理费用诉讼费 30000营业外支出罚息支出190000贷：预计负债未决诉讼220000【针对37572提问】【例12-11】203年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至203年12月31日，诉讼尚未判决。但由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据预计，A公司承担还款金额2000000元责任的可能性为60%，而承担还款金额1000000元责任的可能性为40%。（假定不考虑诉讼费）本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据企业会计准则的规定，A公司应在203年12月31日确认一项预计负债2000000元（最可能发生金额），并在附注中作相关披露。有关账务处理如下：借：营业外支出赔偿支出2000000贷：预计负债未决诉讼2000000【针对37573提问】【例12-12】乙股份有限公司（以下简称乙公司）为上市公司，201204年发生的有关事项及其账务处理如下，分析、判断乙公司对下面事项（1）至（4）的会计处理是否正确？如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。（1）201年6月5日，乙公司与D公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得27000000元贷款，年利率为5%，期限为2年；贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由乙公司代为偿还。203年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求乙公司履行担保责任。乙公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先行偿付的情况下，不应履行担保责任。203年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求乙公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计29700000元。乙公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为20000000元。至乙公司203年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未作出判决。乙公司就上述事项仅在203年附注中作了披露。分析说明：乙公司对事项（1）的会计处理不正确。正确的会计处理：乙公司应在203年12月31日的资产负债表中确认预计负债20000000元并在附注中作相应披露。理由：乙公司的法律顾问认为。乙公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠地计量。（2）203年11月16日，乙公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是乙公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费5000000元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于203年12月16日停止生产该专利技术产品，并与E公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。调解过程中，E公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求乙公司赔偿5000000元，乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，5000000元的专利技术费过高。在编制203年年报时，乙公司咨询法律顾问意见后认为，最终的调解结果很可能需要向E公司支付专利技术费3000000元。至乙公司203年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。乙公司就上述事项仅在203年附注中作了披露。分析说明：乙公司对事项（2）的会计处理不正确。正确的会计处理：乙公司应在203年12月31日的资产负债表中确认预计负债3000000元并在附注中作相应披露。理由：乙公司利用E公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权，因而负有向E公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。（3）202年12月13日，乙公司与F装修公司（以下简称F公司）签订合同，由F公司为乙公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款10000000元。该合同约定：装修用材料必须符合质量及环保要求；装修工程开始时乙公司预付F公司7000000元，装修工程全部完成验收合格后支付2500000元，余款500000元为质量保证金。202年12月15日，该装修工程开始，乙公司支付了7000000元工程款。203年3月10日，F公司告知乙公司，称该装修工程完成，要求乙公司及时验收。203年3月20日，乙公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，乙公司决定不予支付剩余工程款，并要求F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失3000000元。F公司不同意赔偿，乙公司于203年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿3000000元损失。203年12月25日，当地人民法院判决F公司向乙公司赔偿损失500000元并承担乙公司已支付的诉讼费100000元，免除乙公司支付剩余工程款的责任。F公司对判决结果无异议，承诺立即支付500000元赔款及诉讼费100000元（根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难）。但乙公司不服，认为应当至少向F公司索取2000000元赔偿，遂向中级人民法院提起上诉。至乙公司203年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对乙公司的上诉进行判决。乙公司就上述事项在其203年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款2000000元，并就该事项在附注中作了披露。分析说明：乙公司对事项（3）的会计处理不正确。正确的会计处理：乙公司应在203年12月31日的资产负债表中确认其他应收款600000元并在附注中作相应披露。理由：F公司对判决结果无异议，承诺立即支付500000元赔款及诉讼费100000元，根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难。（4）204年12月3日，银行向当地人民法院提起诉讼，要求乙公司承担Y公司借款本金和利息的连带还款责任。该事项起因于203年11月13日Y公司从银行借入1年期款项90000000元，年利率为3%。根据乙公司、银行和Y公司之间签订的债务担保协议，如Y公司到期未能履行偿债义务，乙公司应代为归还Y公司未偿还的借款本金和利息；为保全资产，乙公司同时要求Y公司以其拥有的一项土地命名用权进行反担保。204年11月，Y公司因发生严重财务困难，无法履行到期还款义务。同时，鉴于作为反担保物的土地使用权已有较大升值，Y公司有意与乙公司重新协商反担保条款。因协商尚未完成，乙公司决定暂不履行连带还款责任；法院尚未对该起诉讼作出判决。对该诉讼事项，乙公司只在204年度附注中作了披露。分析说明：乙公司对事项（4）的会计处理不正确。正确的会计处理：乙公司应在204年度资产负债表中确认预计负债92700000元并在附注中作相应披露。理由：乙公司承担的连带还款责任已形成现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出乙公司且流出的金额能够可靠计量，乙公司应将其确认为预计负债。【针对37574提问】二、债务担保【例12-13】200年10月，B公司从银行贷款人民币2000万元，期限2年，由A公司全额担保；202年4月，C公司从银行贷款100万元美元，期限1年，由A公司担保50%；202年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担保。截至202年12月31日的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。根据企业会计准则的规定，这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司应当在202年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等。【针对37575提问】三、产品质量保证【例12-14】A公司为机床生产和销售企业。202年第一季度、第二季度、第三季度和第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为50 000元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%1.5%之间。假定A公司202年四个季度实际发生的维修费分别为20 000元、200 000元、180 000元和350 000元；同时，假定201年“预计负债产品质量保证”科目年末余额为120 000元。本例中，A公司因销售机床而承担了现时义务。该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠地计量。A公司根据企业会计准则的规定在每季度末确认一项负债。（1）第一季度 发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证20 000贷：银行存款或原材料等20 000第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：20050 000（0.01+0.015）2=125 000（元）借：销售费用产品质量保证125 000贷：预计负债产品质量保证125 000第一季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为225 000元（120000125000-20000）。（2）第二季度 发生产品质量保证费用（维修费）；借：预计负债产品质量保证200 000贷：银行存款或原材料等200 000第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：30050 000（0.01+0.015）2=187 500（元）借：销售费用产品质量保证187 500贷：预计负债产品质量保证187 500第二季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为212 500元（225000187500200000）。（3）第三季度 发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证180 000贷：银行存款或原材料等180 000第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：40050 000（0.01+0.015）2=250 000（元）借：销售费用产品质量保证250 000贷：预计负债产品质量保证250 000第三季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为282 500元（212500250000180000）。（4）第四季度 发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证350 000贷：银行存款或原材料等350 000第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：35050 000（0.01+0.015）2=218 750（元）借：销售费用产品质量保证218 750贷：预计负债产品质量保证218 750第四季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为151 250元（282500218750350000）。【针对37577提问】在对产品质量保证确认预计负债时,需要注意的是:(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整；(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债产品质量保证”余额冲销,不留余额；(3)已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债产品质量保证”余额冲销,不留余额。【例题5】甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2-8之间。2008年实际发生保修费2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。 A8 B9C10 D15【答案】A【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=（1100+250）5%-2=8（万元）。【针对37578提问】四、亏损合同待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。【例题6】2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。（2007年考题）A0 B120 C240 D360【答案】D【解析】属于亏损合同，应根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债，应确认的损失为1205-1202360（万元）。【针对37579提问】【例题7】甲企业是一家大型机床制造企业，2007年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2008年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的20%支付违约金。至2007年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至330万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。207年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（ ）。A确认预计负债30万元B确认预计负债60万元C确认存货跌价准备30万元D确认存货跌价准备60万元【答案】A【解析】此项属于亏损合同，应根据执行合同将发生的损失30万元（330-300）和撤销合同损失60万元（30020%）的较低者确认预计负债30万元。【针对37585提问】【例12-15】甲公司201年1月1日采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期5年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利200 000元。202年12月31日，甲公司因市政规划调整不得不迁址，且因宏观政策调整决定停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续3年，且生产线无法转租给其他单位。本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在202年12月31日根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。【针对37586提问】【例12-16】乙企业201年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在201年2月15日以每件产品150元的价格向外贸公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，将对乙企业处以总价款30%的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本175元。因为乙企业产品成本为每件175元，而销售价格为每件150元，每销售1件亏损25元，共计损失250 000元。如果撤销合同，则需要交纳450 000元的违约金。因此，这项销售合同是一项亏损合同。（1）由于该合同签订时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中的较低者确认一项预计负债。借：营业外支出250 000贷：预计负债250 000（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债250 000贷：库存商品250 000【针对37587提问】【例12-17】乙企业以生产A产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件175元。为了消化库存，盘活资金。乙企业201年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在201年2月5日以每件产品150元的价格向外贸公司提供10 000件产品，合同不得撤销。本例中，乙企业产品成本为每件175元，而销售价格为每件150元，每销售1件亏损25元，共计损失250 000元。并且，合同不得撤销。因此，这项销售合同是一项亏损合同。由于该合同签订时存在标的资产，乙企业应当按照企业会计准则第1号存货的规定对A产品进行减值测试，计提减值准备，从而不需要对合同再确认预计负债。【针对37588提问】五、重组业务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分经营业务。2.对企业的组织结构进行较大调整。3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2该重组计划已对外公告。【例题8】 关于或有事项，下列说法中错误的是（ ）。 A企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债B重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为C企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额D与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出【答案】D 【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。【例题9】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。（2008年考题）A重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债C因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响【答案】ABD【解析】企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债确认条件时,才能确认预计负债。同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务:(1)有详细、正式的重组计划, (2)该重组计划已对外公告；或有事项确认为预计负债必须是现时义务；待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，所以选项C不正确；对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响。【例题10】甲公司2007年和2008年发生如下与或有事项有关的经济业务：要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。（1）甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售10件A商品，单位成本估计为8000元，单位合同价格12000元；如2008年4月未交货，延迟交货的商品价格降为7500元。2007年12月，甲公司因生产线损坏， 10件商品尚未投入生产，估计在2008年5月交货。 【答案】（1） 借：营业外支出 5000（10500） 贷：预计负债 5000 完工转销时 借：预计负债 5000 贷：库存商品 5000（2）甲公司2007年10月与丙公司签订合同，在2008年4月销售100件B商品，合同价格每件10000元，单位成本为10100元。2007年12月末，甲公司有库存B商品100件。【答案】（2） 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000（3）甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年。每年租金200万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。【答案】（3） 2008年末 借：营业外支出 2000000 贷：预计负债 2000000 到2009年应该支付时： 借：预计负债 2000000 贷：其他应付款 2000000 实际支付时： 借：其他应付款 2000000 贷：银行存款 2000000（4）甲公司与丁公司签订合同，购买10件C商品，合同价格每件10000元。市场上同类商品每件为8000元。甲公司购买的商品卖给乙公司，单价为8000元。如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为30000元。商品尚未购入。 【答案】（4） 甲公司购买商品成本总额为100000（元），出售给乙公司价格总额为80000（元），亏损20000（元）。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金30000（元）。丙公司应根据损失20000（元）与违约金30000（元）二者较低者，确认预计负债20000（元）。 借：营业外支出 20000 贷：预计负债 20000 购入商品后 借：预计负债 20000 贷：库存商品 20000 （5）甲公司与丁公司签订合同，购买10件D商品，合同价格每件10000元。市场上同类商品每件为7000元。甲公司购买的商品卖给乙公司，单价为8000元。如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为10000元。商品尚未购入。 【答案】（5） 甲公司购买商品成本总额为100000（元），出售给乙公司价格总额为80000（元），亏损20000（元）。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金10000（元）。丙公司应根据损失20000（元）与违约金10000（元）二者较低者，确认预计负债10000（元）。 借：营业外支出 10000 贷：预计负债 10000 支付违约金时： 借：预计负债 10000 贷：银行存款 10000【例题11】甲股份有限公司(下称甲公司)2008年发生如下事项： (1) 2008年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿800万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。 (2) 2008年12月1日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为500万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很差，甲公司有80的可能性承担全部本息的偿还责任。 (3) 2008年12月10 日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款210万元。 (4) 2008年12月12 日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿20万元，除5万元可获得保险公司理赔外，其余15万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日尚未支付。 (5) 2008年12月20 日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿20万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5。根据市场价格，赔偿损失的金额在10万元20万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。至2008年12月31日，诉讼正在进行中。 (6)甲公司生产A产品，去年销售总额达2000万元。当时产品质量条款规定，产品保修期一年，在一年之内产品如果发生质量问题，公司将免费修理。根据以往经验，预计已售产品中有80不会出现问题，15可能出现较小的质量问题，此时维修费为销售额的1；有5的可能出现较大的质量问题，此时维修费为销售额的3。2008年年初，由于产品结构调整，已停止A产品的生产和销售。2008年度发生了维修支出4万元。【要求】（1）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有事项，标明序号即可。（2）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有负债，标明序号即可。（3）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有资产，标明序号即可。（4）对或有事项确认负债和资产的业务，编制会计分录。【答案】（1）事项（1）、（2）、（3）、（5）和（6）属于或有事项。（2）事项（1）属于或有负债。（3）事项（3）属于或有资产。（4）事项(2) 借：营业外支出 500 贷：预计负债 500 事项(5)应确认损失=（10+20）2=15（万元）。 借：营业外支出 15 贷：预计负债 15 事项（6） 上年末预计负债余额=2000115+200035=6(万元) 本年维修支出4万元，冲回预计负债4万元，年末时尚有预计负债2万元。因为一年的产品保修期已过，负债义务已不存在，应将预计负债冲回： 借：预计负债 2 贷：销售费用 2本章小结：1.掌握或有事项的确认和计量；2.掌握产品质量保证、亏损合同、债务担保、重组义务等或有事项的会计处理。欢迎您下载我们的文档，后面内容直接删除就行资料可以编辑修改使用资料可以编辑修改使用致力于合同简历、论文写作、PPT设计、计划书、策划案、学习课件、各类模板等方方面面，打造全网一站式需求ppt课件设计制作,word文档制作,图文设计制作、发布广告等，公司秉着以优质的服务对待每一位客户，做到让客户满意！感谢您下载我们文档18.