税收之债务与税收征管资料

税1收二2f责务上收征管税收之债的构成要件1在税收之债的制度构成中具有举足轻重的息义0基于租税法律主义的要求税捐债务在税法所规止的金钱给付义务的构成要件实现时即告发生0因此只有满足税捐构成要件才会发生税捐债务此即所谓构成要件合致性原则01由于税法侵权法的特性必然要求税收构成要件必须由法律明确加以规止以使国民对国豕之干预在一止程度上可以预见并可以预测02因此有必要对税收之债的构成要件加以考察0一、税收之债的构成要件的重新解读(一)税收要素的传统学说的不足税收之债的构成要件学界亦称为税收要素或课税要素是在实体的税收规范中所规止产生税捐债务的各种抽象、之， 刖提要件的整体而属于一项总括的概念03它所解决的是税收之债的当事人之问的债权债务的具体形成问题0学界对税收之债的构成要件的研究是较为深入的0如日本学者金子宏认为课税要素包括纳税人、课税对象、课税对象的归属、课税标准以及税率五种04台湾学者陈清秀认为税收之债的构成要件应包括税捐主体、税捐客体、税捐客体的归属、税基、税率05此外我国学者则提出了税法主体、征税客体、税目与计税依据、税率、税收特别措施、纳税环节、纳税时问、纳税地占八、税务争议和税收法律责任等税收要素06从税收之债的成立的角度来说学者们对税收要素的概括仍有所不足0具体说来纳税人仅仅代表了税收之债的一方当事人即承担税款给付义务的税收之债的债务人作为有税款受领权利的税收之债的债权人则并未予以反应0尽管以税捐主体取代纳税人足以弥补上述缺失但由于征税客体仅仅表明税收之债所依存的对象作为一种客观的存在它或者可以作为各个税种相互区别的标志却很难表征税收之债成立与否0以增值税为例增值税以商品和劳务为其征税对象但单纯的商品或劳务的存在本身并不会产生增值税的税收债务而仅仅在商品经销售或债务才会现实的发生0体仅仅限1 - 止了税收之对象只有与税收债务人台匕 目匕现实的导致税收之债收要素的总结几乎括的所有要素0但纳税时限、纳税环节所涉及的即如何以及何时履行债体的税收债权债务关系认为税收优惠措施也7.但税收优惠措施仅关系中存在并非一股件而是特殊的税收之议本身即是针对税收债不最终决止税收之债的律责任是在税收之债未务人所承担相应的法律立之后发生的也不会(二)税务机关的核课劳务经提供之后税收税法上所规止的征税客债所指向的对象而该的经济行为相联系才的发生0我国学者对税了对税收之债产生影响问、纳税地占八、纳税期仅是征纳的程序问题务的问题并不影响实的成立0另外亦有学者是税收之债的构成要件在个别的税收债权债务的税收之债的构成要债的构成要件0税务争权债务发生的争议并成立与消灭0而税收法被兀全履行时由相关义义务是在税收之债成影响税收之债的成立0行为与税收之债的构成要件税务机关的核课行为是立进而成为税收之债收债权债务关系理论与较大的分歧0基于税收所规止的税收要素的满只有在税务机关具体核税收债务才现实的发生表0基于税收债权债务于课税要件满足时成立行政处分只是在于确具体金额使税收债义务0税务机关的核课行使而不影响税收债务则弟81条即认为税收要件充分时成立0为确税额的情形不怎阻隔收债务不以行政权的介代表0两种学说争议的隹 八、占八、在否影响税收之债的成的构成要件之一在税税收权力关系理论存在权力关系说认为税法足并不成立税收债务止税收之债的数额时0这以奥托? q梅耶为代关系说认为税收之债0征税机关核止税额的止已成立的税收债务的务人台匕 目匕够现实的履行其行为只影响税收债权的的成立0德国租税通债务在法律规止的租税保租税债务而必须确止该税收债务的成立0税入为刖提0即为此说的于行政权力的介入是否影响税收债务的成立0收债务的成立与否只关而排除行政权力的课作为债务成立的刖提课何时核课都不可避立0法律保留即只关的有限理性更不可的事件发生时及时予以同的经济事实应以相同占八、的差异上亦必会影响取0在课税处分被变债务的成立时问亦难以报作为债务的履行方式税额通过中报即可予以关的核止处分是没有息中报只在于宣示已存在新的债务0因此为确法律效果对于一切税捐准时而不受不同的税应以法止的课税要素满基F税收法律主义税与法律的明文规止有干预0以稽征机关的核则稽征机关是否核免的影响税收债务的成是具文0更何况稽征机台匕 目匕F任何满足课税要件评价0税法要求对相的评价8在评价时各个债务人期限利的更或暂时被撤消时其确止09此外纳税中被越来越多的采用时确止过分强调税务机义的0核止处分和纳税的债务数额而非创立保成立税捐债权债务的义务人均适用相同的基捐核止的时占八、的影响足时为准10.税务机关的核课行为不应成为税一0(二)税收之债构成要就笔者看来借鉴私法之债的构成要件的归纳括以下要件:1.税收主体税收主体亦即税收债务税收债权人和债务人0公共需求的资金目的的向私人课征的金钱给豕国豕是所有税收利机关不过是国豕的代理授权作为国豕的代理债权是代行税收债权果必须归属于国豕0当包括税务机关、海关、关于税收主体更为重人0从抽象的层面来看和非居民均可台匕 目匕成为纳收要素的构成要件之件新解之债中相关学者对法止与总结税收之债应包关系之当事人应包括税收是国豕以取满足基于法律的规止无偿付税收债权人是为国的最终有者税务人仅仅是基于国豕的人而向税收债务人行使的主体债权的行使后、之， 刖在我国行使稽征权的农业部以及财政部0要是无疑是税收债务所有的公民包括居民税人0具体而言本国公民受本国政府提供而支付对价并无疑议于偶然的税收联结而受务0我国宪法即明止务已将所属的公民纳中0这是从政治息义的但亦有学者认为一股付台匕 目匕力或在技术上可以者作为税捐权利主体承担中仅有政治息义必须把握经济给付台匕 目匕力原则0这仅是从抽象的阐明何在具体的税收债务关系各个税种法明确予以规的债务人是取得收入的税则为从事生产经营的担即息昧着须无偿转这必然会造成对税收债此关于税收债务人的的公共物品应当为此0而外国公民亦可台匕 目匕基一国管辖而承担税收债人民有依法纳税的义入潜在的税收债务人之角度来判明主体资格0系以可以体现经济上给被把握经济上给付台匕 目匕力011即在税收债务的上的联结是不够的还始台匕 目匕符合里台匕 目匕课税的为可台匕 目匕的税收债务人0中税收债务人还需由止0例如个人所税个人在营业税和消费纳税人0税收债务的承移一止的财产与国家0务人财产的侵夺0因规止应有议会严格保留在法律中明确规止的经济活动中可以预担税收债务02.应税事实的发生或存(1)发生某项经济事产生某项经济后果0租税法所重视者应为质的经济事实01?税产的合理性与公平性0税人的纳税台匕 目匕力以实公平0而其衡县 里的基础的发生0静态的财产存的0只有在动态的财产始有可台匕 目匕基于由此发生的纳税台匕 目匕力也只有基要重新配置所增值的部的分布达到国豕重分是该经济事实并不仅限行为取得收入周可以征财产自然增值亦可就其以使公民在从事相关测自己是否会因此而承叁产生某项经济后果实足以表征纳税台匕 目匕力之实收应保证其侵夺公民财因此即需考县 里潜在纳现里台匕 目匕课税实现税负仅在F某项经济事实叁是难以表彰纳税台匕 目匕力变动中实现经济的流转的增值重新评价纳税人1此种经济增值才有必分(收)在各主体问配的目的0需要强调的1经济行为0从事经济税由F自然事件而使增值部分征税0如1969年台上字弟1415号判决即认为土地增值税系以都市土地之自然涨价为标的013(2)该项经济事实具有可税性0所谓经济事实具有可税性亦即该经济事实所产生之经济利与经济后果经由税法评价属F应纳税的范围0由F课税必须和表彰经济给付台匕 目匕力的标的、状态、或事实经过相联结14因此必须切实把握何种经济利属于可税的范围0有学者认为一项经济利必须具备收性并排除公性才是可税的015)首先由于国豕收入是由私人财产的收中分性质上即为对人民自由权及财产权的限制0租税之对象限F所1日及消费不及F私有财产本身016为避免对私有财产的侵犯租税应尽县 里不及F财产本身而仅对财产上的增值部分为征收0其次由于税收中性的要求为避免由于征税给市场兄争造成不必要的损害亦要求仅F某项经济收发生时对该收进行征税0最后税收是对社会财7 曷的分配与再分配只有存在收时才有再分配的可台匕 目匕0就主体的收而括劳务)的销售收入财产的收入或利二大征税对象便形成了商这二大税收的划分01(3)经济事实可归属为成立税收债务必须收债务人之问存在一止性即关注该经济事实某种结合的因素0此种法上的法律行为所有但这仅仅是由于借由私纳税人与某财产的关系种便宜性亦有利于保在民法对某种经济事实映经济生活的实质时的民法的形式归属而直属即税法的可归属性债务人的实质性联系0在归属性中导入实质课言包括诸如商品(包各类主体的所源于方面0以上述收作为品税、所税、财产税7于税收债务人在发生的经济事实与税的关联关系0可归属与特止的税收债务人有归属一股而言系基于私关系等而实现结合的0法中的法律形式来考察以实现税法评价具有某持法律秩序的整体性0的形式归属不台匕 目匕占 兀全反税法即有可台匕 目匕越过相关接考察其实质的经济归更重视经济事实与税收因此有学者主张应税原则认为实质上相同的经济活动所产生之相同经济利应课以相同的租税0对有关课征租税构成要件之判断及认止自应以其实质上的经济事实关系及所产生之经济利为之而非以形式外观为准018在当刖诸多的税收规避案件中即有不少是利用私法的法律形式了掩盖某项经济事实的实质归属以达到规避税收的目的0因此更应注重对实质的经济归属的考察03.税基和税率税基即课税计算基础或课税标准17即是应税客体的数里反映的是在某征纳关系中具体可税的里化的收的额度是从县 里上来限止征税对象属于县 里的规止性19.如所税中的所金额0以此为基础适用税率即可计算税额0税率是指对于税基应纳税捐金额的比例反映的是征税的深度可分为比例税率、累进税率和累退税率0税基和税率相结合即可确止税额的具体数县 里明确税收债务所实乐及于的财产范围以及税收债务人实际承担的税收债的构成要件的核心确止0一、税收之债构成要件税收是对公民财产的侵和经济自由权利的限制严格的依税法的规止进面要求当且仅当税收机关才现实的严格依昭八、范围行使债权0(一)税收之债构成要立时问税收之债的发生时占八、关以现实的行使其请求构成要件关注的是是否的状态那么税收之债债的关系两者关系密件直接决止了税收之债对于税收债务的成立时规止0而由各个税种法债务的范围是税收之同样必须在法律中予以理论对税收征管的影响夺是对公民财产权利要求税收的征收应当行0具体到实体的层构成要件满足时税务税收构成要件所确止的件理论与税收之债的成系到已存在的债权何时权0如果说税收之债的发生债的关系及其具体的发生则关注何时成立切0税收之债的构成要的成立时问0问我国税法并无统一分别予以规止纳税期限0税收征管法亦人扣缴义务人应按法纳或解缴税款0并无对确止的标准0一股认为止的纳税主体向征税机问0在纳税期限之刖征就笔者看来纳税期限至其后的合理期限为止弟38条规止税务机关经营的纳税人有逃避纳规止的纳税期之刖责款而在纳税期成立尚不日而知税务逃避纳税行为以何为据确止债务数额0就此止违反了课税要件满足求应有兀善的必要0正因为税收债务的成立时以行使纳税人何避免不当的期刖债权行只是笼统的规止纳税律、行政法规的期限缴纳税期限的起始占八、予以纳税期限是税法规关缴纳税款的具体时税机关不台匕 目匕征税020应自课税要件满足时起0而新税收征管法有根据认为从事生产税义务行为的可以在令限期缴纳税之、之， 刖纳税义务是否已经机关以何为据认止其有据行使债权又以何为看来税收保全制度的规时税收债务始成立的要时问关乎税收债权于何时承担债务因此为使与期后延期行使应有必要按税收构成要件实现说于法律中明文规止税收之债的构成要件满足时成立税收债权债务关系以使征纳双方可据以按时行使债权和履行债务0税务机关仅在税收之债的构成要件满足后才台匕 目匕向税收债务人行使税收债权而税收债务人也仅在税收构成要件满足后始承担税款的缴纳义务0(一)税收之债的成立与行政权力无涉1.税务机关对税收之债的成立无裁里权税收之债的成立仅与法律明文规止的税收构成要件的满足有关法无明文规止则无税0税收之债仅于具体的经济生活事件及行为可以被涵摄于法律的抽象构成要件、之， 刖提下国豕的税捐债权始可成立2,而不以行政权力的介入为刖提0对税收之债的成立应排除法律效果层面的行政裁里权0税收机关的核课行为仅仅是对税收之债的构成要件满足情况的认止进而确认税收之债的实际存在及其实际数额0税务机关作为国豕的代理人而向税收债务人行使债权只台匕 目匕于税收构成要件满足时于授权的范围内依税收构成要件所决止并行使债权0它无权无权随息减少税收债权税收债权的自由而无变此税收之债的发生及县 里税务机关在租税法为原则上并不台匕 目匕影响2.税收之债不容和解税收之债是为法止之债权人还是税收债务人响税收之债的成立即之问就税收债务的内容的和解或达成的协议的成立及所确止的债务容税捐机关与纳税义务协议而应兀全依法止税捐协议或税捐契约原此外不仅税务机关与债权所达成的税捐契约止的税收债权的范围确随息创设税收之债也的数额仅有如何实现更税收债权的权利0因范围并不取决于行政裁内的息思表示或其他行税收之债的成立0因此无论是税收债其息思表示都不足以影税务机关与税收债务人及征收日期、方法进行都不足以改变税收之债的范围0租税之额度不人私下妥协让步达成之课税要件课征2：2则上为法所不许0纳税义务人就各项税捐不足以改变税收构成要件被满足的事实进而改实基于税捐债务关系二人问进行契约协议务时则此项约止对于