ACCA财务报表解释实用教案

授课授课(shuk)内容：内容：管理机构（宏观环境）财务报表原则（会计核算原理）财务报表的结构和内容（按项目加以解释(jish)）财务报表分析第1页/共143页第一页，共144页。制约(zhyu)财务报表编制的法规体系第2页/共143页第二页，共144页。 英国会计的宏观管理：英国会计的宏观管理： 对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面：对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面：公司法的有关规定公司法的有关规定会计专业团体会计专业团体(tunt)制订的会计准则制订的会计准则会计职业团体会计职业团体(tunt)协商咨询委员会协商咨询委员会 会计准则委员会会计准则委员会 标准会计实务公告标准会计实务公告 会计准则理事会会计准则理事会 财务报告准则财务报告准则此外，上市公司还要遵守上市规则。此外，上市公司还要遵守上市规则。以上三者共同构成制约公司会计的以上三者共同构成制约公司会计的“ 公认会计实务公认会计实务”。第3页/共143页第三页，共144页。公布公布(gngb)的报表的报表法定报表是法律法定报表是法律规定公司必须按照规定公司必须按照(nzho)一定格式对外一定格式对外公布的报表公布的报表法定报表(bobio)： 利润表 资产负债表 董事会报告书 审计师向公司股东出具的审计报告 当一家公司有子公司时，还包括合并报表(bobio)第4页/共143页第四页，共144页。会计准则的法律会计准则的法律(fl)地位地位 会计准则并没有明确(mngqu)的法律地位，法院也没有明确(mngqu)其准确地位.但是，广泛接受的观点是：会计准则确实得到了法律的支持。第5页/共143页第五页，共144页。小型和中型规模小型和中型规模(gum)公司公司 在编制报表方面，小型和中型规模公司可以(ky)享受一些豁免 （但是，这并不意味着中 小型公司可以(ky)减免编制 报表的法律责任） 公司法给出了小型 和中型规模公司的定义第6页/共143页第六页，共144页。公认公认(gngrn)(gngrn)会计实务会计实务GAAPGAAP 公认会计实务（GAAP）是指制约(zhyu)企业会计实践的各种规定。在英国将其成为“英国的公认会计实务”（UKGAAP） 英国的公认会计实务主要受下列因素制约(zhyu)： 公司法（主要是1985年公司法） 会计准则； 主板证券市场的上市规定。第7页/共143页第七页，共144页。公认公认(gngrn)(gngrn)会计实务会计实务GAAPGAAP 公认会计实务还受其他(qt)一些非强制性因素的影响，如： 国际会计准则 欧盟部长会议颁布的“ 公司法指令” 其他(qt)国家的法律规定，尤其是美国第8页/共143页第八页，共144页。审计师的作用和审计师的作用和“ “ 真实与公允观点真实与公允观点(gundin)”(gundin)”的含义的含义 审计师的作用就是检查和判断公司报表的编制是否恰当. 审计师必须按照审计实务委员会（APB）制定和发布的审计准则公告（statements of Auditing Standards)的要求进行(jnxng)审计。 审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型的服务。 对公司的业务和报表进行(jnxng)内涵丰富的复核； 对报表的编制情况出具公平的意见。第9页/共143页第九页，共144页。“ 真实(zhnsh)与公允”（TFV）观点： 西方国家的法律在法学上一般分为两类： 英美法系（少量的成文法，大量的判例法） 大陆法系（大量的成文法） 公司法没有(mi yu)给TFV下定义，认为只有遵守会计准则和公司法，才算是显示TFV。 审计师负责对公司报表是否符合TFV进行审计，并发表意见。第10页/共143页第十页，共144页。 小型(xioxng)公司的审计在英国(yn u)，审计费是昂贵的，1997年对小公司审计的有限豁免出台。从2000年7月31日开始，如果公司的营业收入低于100万英镑，就可以免除报表审计。第11页/共143页第十一页，共144页。财务报表的目标(mbio)第12页/共143页第十二页，共144页。财务报表的目的(md) 财务报表的主要目的是提供有关会计主体财务状况以及在给定(i dn)期间内财务运作情况的信息。第13页/共143页第十三页，共144页。会计主体以盈利为目的的经济组织独立于所有者（P24）不一定(ydng)是“ 法人”主体建立“ 簿记系统”第14页/共143页第十四页，共144页。利润表利润是收入大于支出所形成的差额企业的目的是为所有者赚取金钱。财务报表的目的之一是显示企业在一段时期内经营的盈亏状况。利润表就是用来显示企业在给定时期内盈利或亏损情况(qngkung)的报表。第15页/共143页第十五页，共144页。财务状况 财务报表的另一目的是显示企业的财务状况。 影响企业财务状况的主要因素有： 企业控制的经济资源(zyun) 企业的财务结构 企业的流动性和偿付能力 企业适应周边环境的能力第16页/共143页第十六页，共144页。资产(zchn)和负债 资产 = 负债 + 权益 资产:是企业拥有或控制的有价值的资源例:现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料负债:是对别人的欠款 例:银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、欠政府(zhngf)的税款权益:所有者的资产的股份 例:普通股、留存收益第17页/共143页第十七页，共144页。财务报表的使用者 对报表的需要: 为什么企业需要会计报表？ 如果(rgu)企业运行是有效率的，它为什么还要编制财务报表？答案很简单(jindn)。企业之所以需要生成信息来反映其从事的经济活动，是因为有好几类“ 用户群体”出于各种原因对企业的财务报表感兴趣。第18页/共143页第十八页，共144页。资产、负债和会计(kui j)等式第19页/共143页第十九页，共144页。20独立于其所有者的会计(kui j)主体资本：是指所有者想企业投入的资金资本：是指所有者想企业投入的资金现金投资组合计划资本是获得回报为目的的投资。投入的资本是负债的一种形式。第20页/共143页第二十页，共144页。分析交易业务它的来源.认定交易业务在会计帐目中的方面(fngmin).也要认定交易业务在财务报表中的位置分析(fnx)交易业务第21页/共143页第二十一页，共144页。巴克成立了一个建筑咨询公司(n s)。分析下面的交易业务。交易业务(yw)的分析第22页/共143页第二十二页，共144页。帐目(zhn m)发生了:(1) 现金 （资产)(2) 所有者权益 (权益)巴克投资(tu z)了$50,000 在公司里并形成普通股投资(tu z)第23页/共143页第二十三页，共144页。巴克投资(tu z)了$50,000 在公司里并变成普通股投资(tu z)资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益(1)50,000$ 50,000$ 50,000$ -$ -$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 第24页/共143页第二十四页，共144页。购货购买(gumi)货物付了$4,800 的现金。帐目发生了:(1) 现金(xinjn) （资产)(2) 存货 (资产)第25页/共143页第二十五页，共144页。购货购买(gumi)办公用品货物付了$4,800 的现金。资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公办公用品用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ 45,200$ 4,800$ -$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 第26页/共143页第二十六页，共144页。购买(gumi)设备公司购买(gumi)设备付了$30,000 的现金.帐目发生了:(1) 现金 （资产(zchn)(2) 设备 (资产(zchn)第27页/共143页第二十七页，共144页。购买(gumi)设备资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ (3)(30,000) 30,000$ 15,200$ 4,800$ 30,000$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 公司购买设备(shbi)付了$30,000 的现金。第28页/共143页第二十八页，共144页。应付账款公司(n s)购买了$9,400的办公用品，未付款。帐目(zhn m)发生了:(1) 存货 （资产)(2) 应付帐款（负债)第29页/共143页第二十九页，共144页。资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ (3)(30,000) 30,000$ (4)9,400 9,400$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 50,000$ 59,400$ =59,400$ 应付账款公司购买(gumi)了$9,400的办公用品，未付款第30页/共143页第三十页，共144页。交易业务(yw)的分析下面为交易后出现(chxin)的余额。注意资产负债表反映的是余额现在看交易中出现(chxin)的收入和费用资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 50,000$ 59,400$ =59,400$ 第31页/共143页第三十一页，共144页。收入(shur)咨询服务收入(shur)了$9,800 的现金.帐目发生了:(1) 现金 （资产(zchn)(2) 收入 (权益)第32页/共143页第三十二页，共144页。资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 25,000$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 59,800$ 69,200$ =69,200$ 收入(shur)咨询服务收入(shur)了$9,800 的现金.第33页/共143页第三十三页，共144页。预付(y f)房租付了$2,800 的房租费给房屋(fngw)租赁公司。帐目发生(fshng)了:(1) 现金 （资产)(2) 房租费 (权益)第34页/共143页第三十四页，共144页。资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 (6)(2,800) (2,800) 22,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 57,000$ 66,400$ =66,400$ 预付(y f)房租付了$2,800 的房租费给房屋租赁(zln)公司。第35页/共143页第三十五页，共144页。付工资(gngz)付工资(gngz)$2,300.帐目发生了:(1) 现金 （资产(zchn)(2) 工资费用 (权益)第36页/共143页第三十六页，共144页。资产资产=负债负债+权益权益现金现金办公用品办公用品设备设备应付应付帐款帐款应付应付票据票据权益权益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 (6)(2,800) (2,800) (7)(2,300) (2,300) 19,900$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 付工资(gngz)付工资(gngz) $2,300.第37页/共143页第三十七页，共144页。应收账款(zhn kun)公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值$3,400，ABC同意(tngy)30天内付款帐目发生(fshng)了:(1) 应收账款（资产)(2) 办公用品 (资产)第38页/共143页第三十八页，共144页。应收账款(zhn kun)公司购买(gumi)的办公用品太多，卖给ABC公司价值$3,400，ABC同意30天内付款资产资产=+权益权益现金现金应收账款应收账款办公用品办公用品设备设备应付应付账款账款权益权益Bal19,900$ 14,200 30,000 9,400 54,700$ (8)3,400 (3,400) 19,900$ 3,400 10,800$ 30,000$ 9,400$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 第39页/共143页第三十九页，共144页。应收账款(zhn kun)ABC公司(n s)在10天内还款帐目发生了:(1) 现金(xinjn) （资产)(2) 应收账款 (资产)第40页/共143页第四十页，共144页。应收账款(zhn kun)ABC公司(n s)在10天内还款资产资产=+权益权益现金现金应收账款应收账款办公用品办公用品设备设备应付应付账款账款权益权益Bal19,900$ 14,200 30,000 9,400 54,700$ (8)3,400 (3,400) 23,300$ 10,800$ 30,000$ 9,400$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 第41页/共143页第四十一页，共144页。 既然负债加上资本总是等于既然负债加上资本总是等于(dngy)资产，因资产，因此任何一笔交易都具有双重影响，如果某笔交易此任何一笔交易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着改改变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着改变。变。 任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。以反映经济事项的来龙去脉。 复式簿记是一种会计系统，它反映了：复式簿记是一种会计系统，它反映了： 每笔交易都会产生两条会计记录；每笔交易都会产生两条会计记录； 每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。响。复式薄记第42页/共143页第四十二页，共144页。负债权益资产=+ 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方资产资产 + + -负债负债 - + +权益权益 - + +复式薄记Exh.2.10第43页/共143页第四十三页，共144页。收入费用留存收益股利_+_借方 贷方留存收益 - +借方 贷方股利 + -借方 贷方费用 + -借方 贷方收入 - +复式薄记Exh.2.11第44页/共143页第四十四页，共144页。让我们来分析一些JJs 服务公司的交易(jioy)业务。第45页/共143页第四十五页，共144页。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月1日日资产资产权益权益现金现金8,000$ 股本股本8,000$ 合计合计8,000$ 合计合计8,000$ 在2002年5月, 杰克和他的家人投资 $8,000注册了JJs服务公司，杰克持有(ch yu) 800股的股票。资产资产 = = 负债负债(f zhi) + (f zhi) + 权益权益$8,000 = 0 + $8,000$8,000 = 0 + $8,000第46页/共143页第四十六页，共144页。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月2日日资产资产权益权益现金现金5,500$ 股本股本8,000$ 工具和设备工具和设备2,500 合计合计8,000$ 合计合计8,000$ 在5月2日, JJs 购买一个自动(zdng)割草机用了现金 $2,500 .资产资产 = = 负债负债(f zhi) + (f zhi) + 权益权益$8,000 = 0 + $8,000$8,000 = 0 + $8,000第47页/共143页第四十七页，共144页。在5月8日, JJs 购买(gumi)了一辆价值$15,000的货车。JJs付 $2,000 的现金，并开出一张$13,000 的应付票据。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月8日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金3,500$ 负债：负债：工具和设备工具和设备2,500 应付票据应付票据13,000$ 货车货车15,000 所有者权益所有者权益股本股本8,000 合计合计21,000$ 合计合计21,000$ 净资产净资产 = = 总资产总资产 - - 总负债总负债(f zhi)(f zhi)$8,000 = $ 21,000 - $ 13,000 $8,000 = $ 21,000 - $ 13,000 第48页/共143页第四十八页，共144页。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月11日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金3,500$ 负债：负债：工具和设备工具和设备2,800 应付票据应付票据13,000$ 货场货场15,000 应付帐款应付帐款300 合计负债合计负债13,300$ 所有者权益所有者权益股本股本8,000 合计合计21,300$ 合计合计21,300$ 在5月11日, JJs 购买零件(ln jin) $300，未付款.第49页/共143页第四十九页，共144页。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月18日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金3,500$ 负债：负债：应收帐款应收帐款150 应付票据应付票据13,000$ 工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款300 货车货车15,000 合计负债合计负债13,300$ 所有者权益所有者权益股本股本8,000 合计合计21,300$ 合计合计21,300$ 5月18日， JJs卖$150零件给ABC公司(n s)，将在30天内收到现金。第50页/共143页第五十页，共144页。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月25日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金3,575$ 负债：负债：应收帐款应收帐款75 应付票据应付票据13,000$ 工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款300 货车货车15,000 合计负债合计负债13,300$ 所有者权益所有者权益股本股本8,000 合计合计21,300$ 合计合计21,300$ 在5月25日, ABC付给JJs $75 购零件(ln jin)款。第51页/共143页第五十一页，共144页。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月28日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金3,425$ 负债负债应收帐款应收帐款75 应付票据应付票据13,000$ 工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款150 货车货车15,000 合计负债合计负债13,150 所有者权益所有者权益股本股本8,000 合计合计21,150$ 合计合计21,150$ 在5月28日, JJs 付购零件(ln jin)款$150。第52页/共143页第五十二页，共144页。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月29日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金4,175$ 负债负债应收帐款应收帐款75 应付票据应付票据13,000$ 工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款150 货车货车15,000 合计负债合计负债13,150 所有者权益所有者权益股本股本8,000 留存收益留存收益750 合计合计21,900$ 合计合计21,900$ 5月29, JJs 在5月份(yufn)内提供服务收入$750。所有的客户付的是现金.资产资产(zchn) = (zchn) = 负债负债 + + 权益权益 + + 赚取的利润赚取的利润 $ 21,900 = $ 13,150 + $ 8,000 + $ 750 $ 21,900 = $ 13,150 + $ 8,000 + $ 750 第53页/共143页第五十三页，共144页。JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月31日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金4,125$ 负债负债应收帐款应收帐款75 应付票据应付票据13,000$ 工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款150 货车货车15,000 合计负债合计负债13,150 所有者权益所有者权益股本股本8,000 留存收益留存收益700 合计合计21,850$ 合计合计21,850$ 5月31日, JJs 购买$50汽油(qyu)用于割草机和汽车，付现金.第54页/共143页第五十四页，共144页。JJs 服务公司服务公司损益表损益表 2002年年5月底月底销售收入销售收入750$ 经营费用经营费用 汽油费汽油费50 净收入净收入700$ 第55页/共143页第五十五页，共144页。 会计等式： 资产负债资本 任何交易事项的发生都不会破坏其平衡(pnghng) 接受投资 购置货摊和待售商品 销售 留存利润 净资产增加 提存 付所有者报酬 提存（从利润中支付） 付员工报酬 费用（从收入中支付）第56页/共143页第五十六页，共144页。经营等式是联系利润(lrn)和会计等式变化的纽带5月29, JJs 在5月份(yufn)内提供服务收入$750， 所有的客户付的是现金。5月31日, JJs 购买(gumi)$50汽油用于割草机和汽车，付现金。第57页/共143页第五十七页，共144页。 经营等式：P35 当期利润当期净资产的增加当期提存当 期投入的资本 当期利润当期投入的资本当期提存 当期净资产的增加 经营等式是联系利润和会计(kui j)等式变化的纽带第58页/共143页第五十八页，共144页。 权责发生制与收付实现制 权责发生制：以权利或责任发生的时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑款项实际的收付时间。 收付实现制：以款项实际的收付时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑权利或责任发生的时间。 9月15日赊销商品一批，于10月20日收到货款20 000元。 一月份支付全年的保险费12 000元。 9月12日收到采购方预付货款30 000元，于10月5日向对方发送(f sn)商品。 应收款项与应付款项第59页/共143页第五十九页，共144页。财务(ciw)信息的质量特征和计量第60页/共143页第六十页，共144页。相关性易懂性可靠性完整性优良(yuling)会计信息的质量特征客观性及时性可比性第61页/共143页第六十一页，共144页。计量(jling)原则与会计概念要使会计信息具有要使会计信息具有(jyu)(jyu)优良的质量特征，优良的质量特征，就应该根据公认的基本准则或概念来编制财务就应该根据公认的基本准则或概念来编制财务报表。会计很多概念，这里介绍报表。会计很多概念，这里介绍4 4种：种：持续经营(jngyng)原则谨慎原则应计制原则和配比原则重要性原则第62页/共143页第六十二页，共144页。持续经营持续经营(jngyng)(jngyng)原则原则 持续经营原则是指在为一个主持续经营原则是指在为一个主体编制财务报表时，应该假设体编制财务报表时，应该假设该主体会持续存在下去，不会该主体会持续存在下去，不会解散解散(jisn)或破产或破产第63页/共143页第六十三页，共144页。谨慎谨慎(jnshn)(jnshn)原则原则 谨慎意味着采用小心或保守的做法。谨慎意味着采用小心或保守的做法。在会计中，谨慎的含义包括在真正在会计中，谨慎的含义包括在真正出现问题之前就作好准备。出现问题之前就作好准备。 谨慎原则阐述的是当存在多种会计谨慎原则阐述的是当存在多种会计程序程序(chngx)或计价方法可供选或计价方法可供选择时，应该选用那种最为谨慎地反择时，应该选用那种最为谨慎地反映企业财务状况或财务成果的程序映企业财务状况或财务成果的程序(chngx)或方法。或方法。第64页/共143页第六十四页，共144页。应计制原则应计制原则(yunz)(yunz)和配比原则和配比原则(yunz)(yunz) 会计中的应计制原则会计中的应计制原则（accruals conceptaccruals concept）是指在）是指在计量期间的利润时，必须计量期间的利润时，必须(bx)(bx)将收入与为取得收入而发生的费将收入与为取得收入而发生的费用相配比。另外，给定期间的收用相配比。另外，给定期间的收入与支出必须入与支出必须(bx)(bx)能够合理能够合理地归入该期间。地归入该期间。 应计制原则是会计中一条十分重应计制原则是会计中一条十分重要的原则要的原则. .第65页/共143页第六十五页，共144页。重要性原则重要性原则(yunz)(yunz)重要性原则是指只有那重要性原则是指只有那些 金 额 重 大 或 性 质些 金 额 重 大 或 性 质(xngzh)重要的项目才重要的项目才能够影响财务报表所要能够影响财务报表所要求的真实与公允原则。求的真实与公允原则。第66页/共143页第六十六页，共144页。历史(lsh)成本惯例 资产一般，但不总是，以历史成本列示在帐目中。 供考虑的计价方法有： 机器的原始成本（历史成本） 机器的净值(jngzh)（折余价值） 该机器在二手市场上的售卖价（变现价值） 购置一台同样的机器来代替旧机器所需支付的成本（重置价值） 考虑到过去两年里的技术进步因素，购置一台更为先进的机器来代替旧机器所需支付的成本 该机器的“ 经济价值”，即预期它在剩余年限中可能为企业带来的利润的净现值第67页/共143页第六十七页，共144页。历史(lsh)成本的局限性 编制财务报表有两大传统编制财务报表有两大传统理由：理由： 满足企业所有者的信息需满足企业所有者的信息需求求(xqi) (xqi) 帮助管理层控制企业，并帮助管理层控制企业，并对企业未来进行决策。对企业未来进行决策。第68页/共143页第六十八页，共144页。历史(lsh)成本的局限性 固定资产价值是不切实际的 在高通货膨胀时期，利润可能严重(ynzhng)高估 无法报告货币性项目的收益利润（或损矢） 长期的比较不切实际第69页/共143页第六十九页，共144页。现值会计(kui j)模型 “ 物价变动会计” 的类型： 一般价格变动会计基础 现值基础 现时(xinsh)购买力会计 现时(xinsh)成本会计 现值会计的未来第70页/共143页第七十页，共144页。第5章 利润表 有限公司(yu xin n s) 股票的种类 股本和股利 宣布股利和支付股利 有限责任 公开公司和私人公司 有限公司(yu xin n s)的财务报表第71页/共143页第七十一页，共144页。 利润表的形式： 基本格式： 利润的五个层次(cngc) 营业收入 销售成本 毛利 期间费用 营业利润 例外项目 长期投资收益 税息前正常活动利润 净利息收益 税前正常活动利润 正常活动利润引起的税金 正常活动税后利润 股利 本年度留存利润第72页/共143页第七十二页，共144页。 继续经营( jngyng)、收购和终止经营( jngyng) 期间费用：销售成本、推销成本、管理费用 投资收益 利息 例外项目和非常项目 区别：-例外项目属于正常经营( jngyng)活动所产生； -每股收益的计算包括例外项目，而 不包括非常项目。第73页/共143页第七十三页，共144页。P73 练习(linx)与思考5.1 2002 2001营业收入继续(jx)经营 171（200-22-7） 154（180-26）收购 7 终止经营 22 26营业收入合计 200 180销售成本 （60） （80）毛利 140 100分销成本 （25） （20）管理费用 （47.8) (50-2.2) (45)营业利润 继续(jx)经营 72.7(65+2.2-1.5+7) 41收购 1.5 终止经营 （7） （6）营业利润合计 67.2 35例外项目 （2.2) 税息前正常活动利润 65 35第74页/共143页第七十四页，共144页。税金(shu jn) 以前年度计提准备(zhnbi)不足或过度 递延税款 会计利润与应税利润 递延税款的意义 递延税款资产 -指企业预先缴纳税款。 递延税款负债 -指企业推迟缴纳税款，有避税作用。第75页/共143页第七十五页，共144页。第76页/共143页第七十六页，共144页。第77页/共143页第七十七页，共144页。 时间性差异举例加速资本抵减 采用应计制原则(yunz)： 2004 2005 2006 税前利润 150 000 150 000 150 000 税金 45 000 45 000 45 000 税后利润 105 000 105 000 105 000 收益和每股收益 计算每股收益时不包含非常项目引起的损益 每股收益 标题每股收益 （完全）稀释的每股收益 分部报告第78页/共143页第七十八页，共144页。第6章 资产(zchn)负债表 资产负债表的格式： 报告式：按重要性排列，重视企业长期财务(ciw)实力的反映。 我国采用账户式：按流动性排列，重视企业偿债能力和营运能力的反映。第79页/共143页第七十九页，共144页。 流动资产 存货 存货分类 P95 存货盘点(确定存货的实物量） 期末存货估价（确定存货的价值） 历史成本 现行重置成本 可变现净值 预期销售价格 成本与市价孰低法（第九号标准会计实务(sh w)公告） 确定购货成本存货发出的计价 存货的分类第80页/共143页第八十页，共144页。 长期在产品 例：已确定完成的合同收入 367 已收合同款 400 已发生的全部成本 375 已转作销售成本的部分 305 可预见损失 30 长期在产品 发生至当日的成本 375 减：计入利润表的销售成本 （305） 70 减：其他可预见损失 （30） 40 减：已经收到但尚未转成利润表中 营业(yngy)收入的预收款 （33）（400-367） 资产负债表中在产品的价值 7 第81页/共143页第八十一页，共144页。 负债 负债的分类 预收账款 其他(qt)应付款 应计项目 递延收益第82页/共143页第八十二页，共144页。 租赁会计 融资租赁 经营租赁 租赁期限 长期 短期 租赁期间的 出租方 出租方 所有权归属 租赁期满的 承租方具有( jyu) 出租方 所有权归属 选择权 风险承担方 承租方 出租方 计提折旧方 承租方 出租方 设备维护方 承租方 出租方 经济实质 分期付款购买设备 普通租赁 第83页/共143页第八十三页，共144页。 经营租赁会计 融资租赁会计（遵循实质重于形式原则） 承租方的基本处理原则： 视同自有资产 租赁资产按公允价值计价 按期计提折旧 视出租方为债权人 应付租金中包含利息和本金（设备价款）两部分 出租方的基本处理原则： 不再视为自有资产 视为一项长期债权 收取(shuq)的利息作为营业收入 收取(shuq)的本金视为长期债权的分期清偿 在报表中的披露第84页/共143页第八十四页，共144页。 准备 定义 与负债的区别 计提准备的后果(hugu) 计提的准备在报表中的确认 计提准备的变更 准备的使用 准备举例 重组准备 披露第85页/共143页第八十五页，共144页。 或有事项 或有负债 或有资产 或有事项不在财务报表正表中确认(qurn)，但需在附注中予以披露。 “ 放掉” P112页的流程图： 极有可能引起现金流出 可靠地估计 计提准备 无法可靠地估计 由过去事项引起的义务 或有负债 可能性不大 （50% ） 可能性极小 不做任何处理第86页/共143页第八十六页，共144页。 资产负债表日后事项 定义 会计处理 调整事项 非调整事项 “ 粉饰门面” 披露要求(yoqi) 报告交易的实质实质重于形式原则 融资租赁视同自有资产 将准子公司纳入合并范围，以防止表外操纵报表第87页/共143页第八十七页，共144页。 操纵会计 提前确认收入 损失冲减公积，而不计入当期损益 资产负债表外融资 寄售存货 售出和回租协议 证券化资产 贷款 银行 顾客 出售 抵押 抵押品 购买 利用抵押资产获利 融资 支付利息(lx)或股利 特定公司 发行证券（资产背景的证券）第88页/共143页第八十八页，共144页。 以前年度调整 非重大误差(wch)将其差异在当期报表中调整 重大误差(wch)根本性误差(wch)和会计政策变更 进行前期调整（重新列示以前年 度会计报表）第89页/共143页第八十九页，共144页。第7章 固定资产(gdngzchn) 固定资产的分类 固定资产的计价 折旧 固定资产价值( jizh)的重估 固定资产的披露第90页/共143页第九十页，共144页。固定资产(gdngzchn)的分类： 有形固定资产(gdngzchn) 无形固定资产(gdngzchn) 长期投资第91页/共143页第九十一页，共144页。固定资产(gdngzchn)的计价： 原始(yunsh)成本的确定： 外购 自行建造 融资租入 账面净值的确定： 原始(yunsh)成本减去累计折旧 发生永久性减值时的计价： 固定资产价值的重估：第92页/共143页第九十二页，共144页。折旧(zhji)： 折旧的定义： 折旧总额=原始成本（重估价值）-预计(yj)净残值 报表中折旧的列示： 折旧费用 累计折旧 折旧的计算方法（遵循一致性） 直线法 余额递减法 工作量法第93页/共143页第九十三页，共144页。 对折旧(zhji)的误解： 账面净值等于可变现净值 计提折旧(zhji)是为了更换资产 固定资产价值的下跌 减值准备与当期计提的折旧(zhji)费合并计入当期费用 折旧(zhji)不是现金费用 计提折旧(zhji)符合权责发生制第94页/共143页第九十四页，共144页。固定资产(gdngzchn)清理： 在使用(shyng)年限结束前出售 清理收益或清理损失 金额巨大时，作为非常项目 等于销售净额减去账面净额 第95页/共143页第九十五页，共144页。固定资产(gdngzchn)在报表中的披露： 正表中仅披露固定资产的账面净值 附注中披露 对其成本和折旧变化的分析（如P139所示） 各项固定资产的价值以及计价的年份 资产在当期评估的有关情况(qngkung) 资产按规定重新分类第96页/共143页第九十六页，共144页。第十五号财务报告准则关于有形固定资产(gdngzchn)的规定： 初始(ch sh)计量： 以取得成本计量 购买价格 直接相关支出 财务费用资本化（可选择）第97页/共143页第九十七页，共144页。 持有固定资产(gdngzchn)期间的支出： 一般性支出计入当期费用 在以下三种情况下予以资本化： 提高了固定资产(gdngzchn)的价值 某单独部分被重建或重置 大修理支出（数额巨大，发生频率低）第98页/共143页第九十八页，共144页。 折旧： 在会计期末对有形(yuxng)固定资产进行减值检查 遵循重要性原则 预计剩余有效使用年限超过50年 如被重估，按重估价计提折旧 资产若由使用年限不同的两部分组成，则分别计提折旧第99页/共143页第九十九页，共144页。 重估 相同类别的资产必须使用统一的重估方法 重估后，报表以其现值列示： 现值是指重置成本和可变现净值较低的一个 至少每5年重估一次 最好由外部评估师进行评估 可参照公平市价进行评估 重估利得(l d)与损失的披露： 重估利得(l d)列示在已确认利得(l d)与损失表中 以前曾有过重估损失的资产产生的重估利得(l d)列示在利润表中 重估损失列示在利润表中第100页/共143页第一百页，共144页。房地产投资(tu z) 房地产投资公司拥有的房地产应否计提折旧？ 房地产投资应以现值计价（类似待售商品） 房地产投资重估增值时，计入投资重估公积 房地产投资永久性减值计入利润表 房地产投资清理时的会计(kui j)处理：第101页/共143页第一百零一页，共144页。无形(wxng)固定资产 无形固定资产(gdngzchn)的分类： 递延研发支出 土地使用权、专利权、特许权、商标及其他 外购商誉 无形固定资产(gdngzchn)价值需在有效使用期内摊销第102页/共143页第一百零二页，共144页。研发(yn f)支出 研究开发的种类(zhngli)： 研发支出的会计处理方法： 开发支出予以资本化的条件：第103页/共143页第一百零三页，共144页。商誉(shn y) 商誉的定义 产生商誉的原因 商誉的分类(fn li) 内在商誉 外购商誉 外购商誉的会计处理方法 非外购的无形资产 负商誉（P153）第104页/共143页第一百零四页，共144页。无形资产(w xn z chn)价值的摊销和减值 第十号财务报告准则规定： 无形资产价值( jizh)在有效期内摊销 期末检查是否发生减值 一般的摊销期限不超过20年 一般采用直线法摊销 有效期不确定的无形资产不应摊销，但需进行减值检查第105页/共143页第一百零五页，共144页。第十一号财务报告准则(zhnz)： 价值减值的定义 价值减值的原因 需进行价值减值检查的情况： 资产减值检查： 固定资产(gdngzchn)价值减值的处理原则：第106页/共143页第一百零六页，共144页。投资(tu z) 投资的定义 固定资产投资的计量 投资成本减去永久减值准备 市场(shchng)价值 会计主管的估价 流动资产投资的计量 以现值计量 成本与市价孰低第107页/共143页第一百零七页，共144页。第8章 股本(gbn)和公积 有限公司的股本 普通股（A股、B股） 优先股 授权股本（股本发行的最高限额） 分配股本（已发行的股本面额） 募集股本（实际(shj)应该募集到的出资额） 实收股本（实际(shj)收到的募集股本）第108页/共143页第一百零八页，共144页。 资产负债表中的股本 按募集(mj)股本列示 一般情况下，募集(mj)股本等于实收股本 股本按普通股和优先股分项列示 关于股本更详细的资料在附注中列示 股票的发行价 通常溢价发行 溢价部分计入“股票溢价” 发行新股时，股票溢价可能很大 股票的市值第109页/共143页第一百零九页，共144页。公积 公积=净资产-股本 公积总额(zng )随净资产的变化而变化 公积的内容： 溢价公积（股票溢价） 重估公积（固定资产、长期投资） 损益公积（留存利润盈余公积、未分配利润） 公积的分类： 法定公积（不能用以支付股利） 任意公积（随意支配）第110页/共143页第一百一十页，共144页。 任意公积 由税后利润形成 有不同的表述方法 不能转增到其他公积 余额代表可分配利润，但一般并不打算分配 保存(bocn)任意公积的原因 其他特定公积，如重置公积 普通公积（类似未分配利润） 利润分配 公积会计第111页/共143页第一百一十一页，共144页。法定公积（资本(zbn)公积） 股票溢价公积 反映发行价与面值之间的差额 不能用于支付现金股利 可用于支付股票股利 重估公积 资产重估增值 是未实现的利润 重估收益列入当年的已确认利得(l d)与损失表 不能用于支付股利第112页/共143页第一百一十二页，共144页。清理(qngl)重估资产 清理净损益为出售(chshu)净额与账面净值之间的差额 （重估资产的账面净值为重估价值减去累计折旧） 清理资产的重估增值由“重估公积”转入“留存利润” 练习与思考8.2第113页/共143页第一百一十三页，共144页。法定公积不可(bk)分配： 法定公积的用途 维持公司(n s)的资本 法定公积代表未实现的利润 公积与准备的区别：第114页/共143页第一百一十四页，共144页。发行股票股利(gl)（送股） 表面上看，投资者所持股数增多，股票股利是投资收益的一种形式 但实际上，并未引起公司资源的实际流出，投资者的持股比例(bl)并未改变，所持股票的总价值在理论上不变，公司只不过将公积转移到股本中去。 如，市价为20元，发放10%的股票股利，某人持有1000股，则送股后，市价降为18.18元（20/1.1），但股数增至1100股，所以股票总价值仍为20000元。 任何公积都可用于转增股本 股本和公积总额不变第115页/共143页第一百一十五页，共144页。发放股票(gpio)股利的原因 在公司盈利和现金股利预期不会增加的情况下，发行股票股利可以使股票价格降低，以便吸引投资者的投资兴趣。 可以使股东既分享公司的盈利，但又不必支付现金。 发放股票股利的条件： 具有足够的公积 在牛市(ni sh)时采用第116页/共143页第一百一十六页，共144页。增发股票(gpio)（配股） 增发对象一般限于现有股东 作为对其的额外报偿，是一种优惠购买(gumi)股票的权利； 保护现有股东的权利不被稀释 配股价格一般低于市价 在不损害现有股东权利的条件下，公司可筹集新的资金 第117页/共143页第一百一十七页，共144页。第9章 集团(jtun)报表 集团及集团报表(bobio) 抵消项目及合并报表(bobio)的编制 联营公司与合资公司的会计处理第118页/共143页第一百一十八页，共144页。集团(jtun)及集团(jtun)报表 集团 并不是一个独立的法律主体，而是一个经济共同体 母公司或控股公司（P182） 子公司 联营公司（P183） 子公司与联营公司的区别(qbi)（见P184） 练习与思考9.1（P186） 集团报表 母公司的资产负债表上不会披露子公司的具体资产情况 由母公司编制集团合并报表 合并的定义（P183）第119页/共143页第一百一十九页，共144页。参股(cn )权益 定义 判别是否具有参股权益的标准(biozhn)： 直接或间接拥有另一家公司20%以上股份 另一家公司不一定是其子公司 合并子公司的豁免 编制集团报表的豁免第120页/共143页第一百二十页，共144页。合并报表(bobio)的特点： 反映企业集团整体的经营(jngyng)情况； 由母公司编制； 以个别会计报表为基础； 有独特的方法和程序： 调整 抵销 合并第121页/共143页第一百二十一页，共144页。 调整： 统一母子公司的会计期间； 统一母子公司的会计政策； 对子公司股权投资采用权益法核算； 对子公司外币表示的会计报表进行( jnxng)折算。 第122页/共143页第一百二十二页，共144页。抵销：目的：消除那些反映在合并主体个别(gbi)报表上但属于内部交易的经济事项。在“ 抵销”程序中需编制抵销分录：只是一种示意分录，并不入账；其应借应贷的方向与内部交易各方记录该交易时的方向相反；应借应贷金额是各内部交易在个别(gbi)报表上的结果；应以独立项目“ 少数股权”与“ 少数股东损益”分别反映少数股东在子公司中的股东权益与应分享（分担）的净损益。第123页/共143页第一百二十三页，共144页。 需要抵消的项目有： 母公司的“对子公司投资”与子公司中相当于母公司投资的那部分“股东权益”相抵消； 收购价格大于子公司净资产账面价值商誉（P193） 非全资子公司少数(shosh)权益（P190） 集团内部交易 内部购销（P196） 内部债权债务第124页/共143页第一百二十四页，共144页。联营公司(n s)与合资公司(n s)的会计处理 联营企业（P183） 合资企业（P208） 联营企业与合资企业的区别（P203） 合并报表中对联营企业和合资企业的处理(chl)方法（P203） 联营企业权益法（P202） 合资企业总权益法（P209） 总权益法与权益法的区别（P209） 非主体的合资安排第125页/共143页第一百二十五页，共144页。第10章 现金流量表 现金流量表的意义（优点见P230） 现金流量与利润的区别 现金流量表的格式（P219） 经营活动产生(chnshng)的现金流量 投资活动产生(chnshng)的现金流量 筹资活动产生(chnshng)的现金流量 调节表 现金流量表的编制第126页/共143页第一百二十六页，共144页。第11章 公司(n s)年报的其他要素 已确认(qurn)利得与损失表 报表注释和其他财务报表 会计政策 股东权益变化调节表 历史成本损益注释 其他报表注释 董事会报告 审计报告 董事长报告 经营与财务(ciw)回顾 五年财务(ciw)摘要 预报 增值表第127页/共143页第一百二十七页，共144页。D部分(b fen) 财务报表分析第12章 比率分析 财务报表分析(fnx)的目的 财务报表分析(fnx)的方法 财务比率的基本分类 比率分析(fnx)指标 比率分析(fnx)的局限性第128页/共143页第一百二十八页，共144页。财务报表分析(fnx)的方法 结构分析法比重分析法 比较分析法 同一企业不同时期趋势分析法 不同企业相同时期 与竞争者 与同行业平均水平(shupng) 与同行业先进水平(shupng) 比率分析法第129页/共143页第一百二十九页，共144页。财务比率(bl)的基本分类 盈利能力分析指标 企业盈利能力分析 普通股投资者的投资盈利能力分析 偿债(chn zhai)能力分析指标 流动性分析指标 短期偿债(chn zhai)能力 营运能力分析指标第130页/共143页第一百三十页，共144页。比率分析指标盈利(yn l)能力分析： 运用资本报酬率 运用资本 =固定资产+净流动资产 =总资产-流动负债 息税前利润 运用资本所产生的经营成果 来自于正常活动 利息费用在报表注释中列示 该指标可与资本成本进行比较 在历史成本原则下，该指标有可能(knng)被高估第131页/共143页第一百三十一页，共144页。 股东权益报酬率 公司为股东创造的收益 正常活动税前利润 运用并不广泛 总资产报酬率 反映企业全部资产的运营(ynyng)效果 经营利润（营业利润） 在正常的经营过程中产生的经营成果第132页/共143页第一百三十二页，共144页。 利润增长率 四个层次 经营利润增长率 正常活动(hu dng)息税前利润增长率 税前利润增长率 税后利润增长率 与相关指标进行比较 竞争者 各部门之间（经营利润增长率） 营业额增长率第133页/共143页第一百三十三页，共144页。杜邦财务分析(fnx)体系： 运用资本报酬率 =销售利润率资产周转率 销售利润率 反映一定销售规模下的创利水平 进一步可计算四个层次的销售利润率 资产周转率 反映资产的运营(ynyng)效率，是否有效地利用资产来创造收入 进一步可计算四个层次的资产周转率 需要在销售利润率与资产周转率之间进行权衡 股东权益报酬率运用资本报酬率权益乘数第134页/共143页第一百三十四页，共144页。 经营效率的衡量(hng ling)： 盈利性组织 非盈利性组织第135页/共143页第一百三十五页，共144页。偿债(chn zhai)能力分析： 资本结构 负债率 杠杆比率 优先支出资本 杠杆的含义(hny) 杠杆水平与偿付能力 负债权益比 利息保障倍数 现金流量比率第136页/共143页第一百三十六页，共144页。流动性分析(fnx)： 流动资金 流动资产(zchn) 速动资产(zchn) 流动比率 速动比率第137页/共143页第一百三十七页，共144页。 营运能力分析 现金循环(xnhun)周期（现金转换期） 存货周转期 应收账款周转期 应付账款偿还期 现金转换期购入生产要素 支付采购款 产品(chnpn)完工 产品(chnpn)销售 收回销售款现金转换期存货周转期 应收账款周转期应付账款偿还期 营运资本的净投资=存货+应收账款 应付账款第1