财务会计实务-第六章长期投资教案

淄博职业学院财务会计课教学方案教师： 序号：1授课时间授课班级上课地点教学单元名称第六章 长期股权投资 第一节 长期股权投资概述 课时2教学目标知识1了解企业合并概念、分类2掌握长期股权投资的内容3掌握长期股权投资的核算能力具备长期股权投资核算的能力以及自主学习的能力素质具有良好的职业道德，能正确处理长期股权投资相关业务目标群体会计专业高职学生教学环境多媒体教室、实训室、理实一体化教室、实战演练教学方法案例教学法 讲授 互动 启发引导教学设计教学过程2分钟组织教学考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。导入新课 2分钟市场经济条件下，企业除购买原材料、机器设备等生产资料，资金有剩余的话，还可以进行股票投资，这和长期股权投资息息相关，但又有不同，具体哪不同，学完长期股权投资，相信同学们就清楚了。导入本章内容：长期股权投资章节内容介绍讲授分析讲授分析教师或学生课堂小结后记第六章 长期股权投资1.知识目标：了解企业合并概述，掌握长期股权投资初始计量，长期股权投资成本法的核算，权益法的核算，长期股权投资的处置的核算，理解长期股权投资减值和处置的会计处理。2.能力目标：会操作长期股权投资初始投资成本的确定会操作长期股权投资成本法的会计处理会操作长期股权投资权益法的会计处理会操作长期股权投资减值和处置的会计处理3.重点难点：长期股权投资成本法和权益法的会计处理4主要内容：第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资的概念 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般存在于以下情况：（1）投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。（2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质的控制权的。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。(3)企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响，是指对一个企业的财务或经营政策有参与决策的权力，但并不能能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。对子公司的投资： 强调控制对合营企业的投资：强调共同控制对联营企业的投资：强调重大影响 二、长期股权投资的核算方法长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。长期股权投资的核算方法有成本法和权益法两种。具体见表6-1表6-1 长期股权投资核算的成本法和权益法投资企业与被投资企业关系持股比例被投资方是投资方的核算方法控制50%子公司成本法共同控制两方时，各占50%多方时，各方相同050%合营企业权益法重大影响 20%50%（含50%）联营企业权益法练习：下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资课堂小结1、子公司的权益性投资长期股权投资的内容： 2、合营企业的权益性投资3、联营企业和参股企业的权益性投资作 业课后思考题见课件 拓展思考企业长期股权投资取得实例教学反馈淄博职业学院财务会计课教学方案教师： 序号：2授课时间授课班级上课地点教学单元名称第六章 长期股权投资 第二节 长期股权投资的成本法 课时3教学目标知识1理解长期股权投资的成本法和权益法的适用范围2掌握长期股权投资的成本法能力具备长期股权投资核算的能力以及自主学习的能力素质具有良好的职业道德，能正确处理长期股权投资相关业务目标群体会计专业高职学生教学环境多媒体教室、实训室、理实一体化教室、实战演练教学方法案例教学法 讲授 互动 启发引导教学设计教学过程2分钟组织教学考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。导入新课 2分钟长期股权投资初始计量明确后，被投资企业盈亏即宣告分派现金股利时，即持有期间如何处理？导入本章内容：长期股权投资的成本法和权益法章节内容介绍讲授分析讲授分析案例分析分析讲授案例分析案例分析小结后记第二节 长期股权投资的成本法一、长期股权投资核算的成本法概述成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法下，企业取得长期股权投资按初始投资成本计价，持有期间，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资账面价值保持不变。长期股权投资的成本法适用于以下情况：（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法进行调整。二、长期股权投资核算的成本法核算(一) 长期股权投资核算的成本法的账户设置为了核算企业长期股权投资的增、减变动和结存情况，应设置“长期股权投资”账户。该账户属于资产类账户，借方登记长期股权投资的初始成本及增加额；贷方登记长期股权投资的转让及减少额；期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。本账户根据需要设置二级、三级明细账，进行明细核算。本账户可按被投资单位设置明细进行核算。 （二）长期股权投资成本法的初始计量企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费、税金等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。企业取得长期股权投资时，应按确定的初始投资成本，借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”，实付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”。【例61】 齐鲁公司于204年3月12日，购入朝阳公司10%的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。公司未派出人员参与朝阳公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何形式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量。齐鲁公司应作账务处理如下： 借:长期股权投资 82 000 000 贷：银行存款 82 000 000【例62】 假定上例中，齐鲁公司购入朝阳公司10%的股份，实际支付价款8 000万元。其中包含已宣告分派现金股利300万元，其他条件不变。则齐鲁公司应作账务处理如下： 借:长期股权投资 82 000 000 应收股利 3 000 000 贷：银行存款 79 000 000（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润成本法下，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，企业应按享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”，贷记“投资收益”。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不做账务处理。【例63】齐鲁公司2014年1月1日以8 000 000元的价格购入成达公司3%的股权，购买过程中另支付相关税费30 000元。成达公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。齐鲁公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。2014年4月1日，成达公司宣告向全体股东发放现金股利9 000 000元，4月17日，齐鲁公司收到成达公司发放的现金股利270 000元。齐鲁公司相关账务处理如下：（1）2014年1月1日，取得投资时： 借：长期股权投资成达公司 8 030 000 贷：银行存款 8 030 000 （2）2014年4月1日，成达公司宣告发放现金股利，根据投资收益计算表：被投资单位被投资单位分配现金股利投资比例确认投资收益成达公司9 000 0003%270 000合计9 000 000270 000会计：张科 复核：刘慧 制单：于光长期股权投投资收益计算表（成本法）单位：齐鲁有限责任公司2014年4月1日单位：元 借：应收股利 270 000 贷：投资收益 270 000（3）2014年4月17日收到成达公司发放的现金股利时： 借：银行存款 270 000 贷：应收股利 270 000长期股权投资的成本，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。例6-8：齐鲁公司于20年1月1日以银行存款4 000万元购入北方公司30%的股权，取得投资时被投资单位账面所用者权益的构成如下(假定该时点北方公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同)。表6-2 20年1月1日 单位：万元项 目账面价值实收资本3 500资本公积2 400盈余公积1 600未分配利润1 500所用者权益合计9 000假定齐鲁公司能够对北方公司施加重大影响，齐鲁公司对该项投资采用权益法核算。在取得投资时点上，齐鲁公司的账务处理如下：借：长期股权投资成本 40 000 000 课堂小结 1、概念长期股权投资成本法： 2、适用范围 3、核算容易出现的问题：长期股权投资成本法的账务处理。作 业课后思考题见课件拓展思考教学反馈淄博职业学院财务会计课教学方案教师： 序号：3授课时间授课班级上课地点教学单元名称第六章 长期股权投资 第二节 长期股权投资的权益法 课时3教学目标知识1理解长期股权投资的权益法的适用范围2掌握长期股权投资的权益法的核算能力具备长期股权投资核算的能力以及自主学习的能力素质具有良好的职业道德，能正确处理长期股权投资相关业务目标群体会计专业高职学生教学环境多媒体教室、实训室、理实一体化教室、实战演练教学方法案例教学法 讲授 互动 启发引导教学设计教学过程2分钟组织教学考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。导入新课 2分钟长期股权投资成本法的核算导入权益法章节内容介绍讲授分析讲授分析案例分析演示讲解实例讲解师生共同分析案例分析讲授课堂小结第三节 长期股权投资核算的权益法一、长期股权投资核算的概述权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。二、长期股权投资核算的权益法的核算 (一) 长期股权投资核算的权益法的账户设置采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在“长期股权投资”账户下，设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细帐户。权益法下，长期股权投资账户的余额，反映全部投资成本。其中，成本明细账户反应取得股权时确定的初始投资成本；损益调整明细帐户反应购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；其他权益变动明细账户反应购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；其他权益变动明细帐户反应购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。（二）长期股权投资核算的权益法的初始计量与投资成本调整权益法下，长期股权投资初始计量与成本法下的初始计量相同。为了客观的反应投资企业在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本与投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额进行比较。并分别不同情况进行处理：1.初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，该部分差额从性质上看，实质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉以及被投资单位不符合确认条件的资产价值，也就是初始投资中含有被投资单位的“商誉”，此时，不调整长期股权投资的初始投资成本。2.初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，该部分差额可以看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其它方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠送给投资企业的价值，因而应当确认为当期营业外收入，同时增加长期股权投资的成本，借记“长期股权投资成本”账户，贷记“营业外收入”账户。【例64】 齐鲁公司于2014年1月2日以银行存款4 000万元购入北方公司30%的股权，对维达公司具有重大影响，假定该时点维达公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。取得投资时维达公司账面所有者权益总额为9 000万元，齐鲁公司应进行的如下账务处理： 借：长期股权投资维达公司成本 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000长期股权投资的成本4 000万元大于取得投资时应享有维达公司净资产公允价值的份额2 700（9 00030%）万元，因此，不对其账面价值进行调整。（三）长期股权投资核算权益法的后续计量1.持有期间被投资单位实现净损益企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限（未减记的长期股权投资应在备查记录中登记），投资企业负有承担额外损失义务的除外。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。2.被投资单位宣告发放现金股利或利润被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业应当按照持股比例计算应分得的现金股利，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资损益调整”账户。【例66】仍以【例64】为例2014年维达公司实现净利润10 000 000元。2015年5月2日，维达公司宣告分派现金股利，每10股派3元。2015年6月10日，齐鲁公司收到维达公司分派的现金股利。2015年公司发生净亏损5 000 000元。则齐鲁公司有关会计处理如下：（1）2014年12月31日，确认投资收益时10 000 00030%= 3 000 000元借：长期股权投资维达公司（损益调整） 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000（2）2015年6月10日，维达公司宣告分派现金股利时2 000 00030%=600 000元借：应收股利 600 000 贷：长期股权投资维达公司（损益调整） 600 000（3）2015年12月31日，确认投资损失 5 000 00030%=1 500 000元借：投资收益 1 500 000贷：长期股权投资维达公司（损益调整） 1 500 0003.持有期间被投资企业除净损益外的其他所有者权益变动持有期间，被投资企业所有者权益变动除净损益外其他所有者权益变动，如被投资企业资本公积变动，在持股比例不变的情况下，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或者贷记“长期股权投资其他权益变动”账户，贷记或者借记“资本公积其他资本公积”账户。被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，借记“长期股权投资其他权益变动”账户，贷记“资本公积其他资本公积”账户。如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，作相反的会计分录。 【例67】仍以【例64】为例，假定2015年维达公司可供出售金融资产公允价值增加了1 500 000元，则齐鲁公司应作账务处理如下：借：长期股权投资维达公司（损益调整） 450 000 贷：资本公积其他资本公积 450 000课堂小结 1、概念长期股权投资权益法： 2、适用范围 3、核算作 业课后思考题见课件拓展思考企业长期股权投资权益法实例教学反馈淄博职业学院财务会计课教学方案教师： 序号：4授课时间授课班级上课地点教学单元名称第六章 长期股权投资 第三节 长期股权投资的的减值和处置课时1教学目标知识1理解长期股权投资的的减值2掌握长期股权投资的处置能力具备长期股权投资核算的能力以及自主学习的能力素质具有良好的职业道德，能正确处理长期股权投资相关业务目标群体会计专业高职学生教学环境多媒体教室、实训室、理实一体化教室、实战演练教学方法案例教学法 讲授 互动 启发引导教学设计教学过程2分钟组织教学考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。导入新课 2分钟企业取得长期股权投资后，如果营运资金出现短缺，处置长期股权投资该如何处理？导入本章内容：长期股权投资的减值和处置章节内容介绍讲授分析讲授分析实例讲解讲授分析演示讲解实例讲解师生共同分析课堂小结后记第四节 长期股权投资的减值和处置一、长期股权投资的减值（一）长期股权投资减值金额的确认企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的的账面价值减计至可收回金额，减值的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者。企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资计提的资产减值损失一经确认，在以后会会计期间不允许转回。（二）长期股权投资减值的账务处理1、长期股权投资减值的账户设置企业应设置“长期股权投资减值准备”账户，本帐户可按被投资单位进行明细核算。 长期股权投资减值准备处置长期股权投资时，结转已计提的长期股权投资减值准备计提长期股权投资减值时余额：已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备2、长期股权投资减值的账务处理企业计提长期股权投资减值准备，应该设置“长期股权投资减值准备”账户核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确定，在以后会计期间不得转会。 资产减值损失 长期股权投资减值准备 图6-11 长期股权投资减值的账务处理程序【例68】 仍以【例61】为例，朝阳公司发生巨额亏损，2014年末齐鲁公司对朝阳公司的投资预计可收回金额为750万元，长期股权投资的账面价值为803万元。则齐鲁公司计提减值准备，编制“长期股权投资减值准备计算表”如图 。 被投资单位账面价值预计可收回金额确认投资收益成达公司80375053合计80075053会计：张科 复核：刘慧 制单：于光长期股权投投资减值准备计算表单位：齐鲁公司2014年12月31日单位：万元图 长期股权投投资减值准备计算表借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 530 000 贷：长期股权投资减值准备 530 000二、长期股权投资的处置处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动计入所有者权益的，处理该项投资时应当将原计入所有者权益的部分相应比例转入当期损益（投资收益）。企业处置长期股权投资时，应按实际取得价款，借记“银行存款”等账户，按原已计提的长期股权投资减值准备，借记“长期股权投资减值准备”账户，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。【例题69】齐鲁公司将持有的成达公司的全部股权转让给惠民公司，长期股权投资的账面价值为803万元，齐鲁公司对该长期股权投资已计提减值准备53万元，收到股权转让款900万元。齐鲁公司应作账务处理如下：借：银行存款 9 000 000 长期股权投资减值准备 530 000 贷：长期股权投资成达公司 8 030 000 投资收益 1 500 000 【例610】接【例64】【例66】【例67】假定2015年5月30日齐鲁公司将其对联营企业维达公司的长期股权投资全部转让，取得价款5 000万元，该长期股权投资的账面价值4 135万元，其中投资成本4 000万元，损益调整90万元，其他权益变动45万元。则齐鲁公司的账务处理为：借：银行存款 50 000 000 贷：长期股权投资维达公司投资成本 40 000 000维达公司损益调整 900 000维达公司其他权益变动 450 000投资收益 865 000 同时，转销原计入资本公积的金额。借：资本公积其他资本公积 450 000贷：投资收益 450 000注意：采用权益法核算的长期股权投资的处置，除按上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积。课堂小结 1、减值长期股权投资的减值和处置: 2、处置 3、核算作 业课后思考题 P41拓展思考企业长期股权投资处置实例教学反馈