资源描述
【例19-12】（考虑所得税）2017年1月1 日, P公司用银行存款 3 000万元购得S公司80%的股份， 取得对S公司的控制权（属于非同一控制下企业合并，初始取得成本等于计税基础）。【个别报表】初始投资成本为 3000万元。2017年1月1日借：长期股权投资3000贷：银行存款3000（1）2017年1月1日，S公司可辨认净资产账面价值为 3500万元（其中股本2000万元、资本公积1500 万元），公允价值为 3600万元，账面价值与公允价值的差额是由于一项办公楼评估增值，其账面价值为600万元，公允价值为 700万元，剩余折旧年限 20年，采用直线法计提折旧。【合并报表】购买日2017年1月1日递延所得税负债=(700-600 )X25%=25 (万元)合并商誉=3000- (3500+100-25 )X80% =140(万元)借：固定资产贷：资本公积递延所得税负债借：股本10075252000资本公积(1500+75 ) 1575商誉140贷：长期股权投资3000少数股东权益715（2）S公司2017年实现净利润1 000万元，计提法定盈余公积 100万元，分配现金股利 600万元，另因其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为【合并报表】资产负债表日2017年12月31日 第一步：将子公司的账面价值调整为公允价值（1 ）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 借：固定资产贷：资本公积递延所得税负债（2）期末调整其账面价值借：管理费用贷：固定资产一一累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用调整后的净利润=1000 -5+1.25 = 996.25 （万元）。75万元。10075251.251.25第二步：将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法确认投资收益=996.25 X80%=797 （万元）。借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益调整后的长期股权投资账面价值797797480(600 X80% ) 48060(75 X80% ) 60=3 000 +797-480+60=3 377 (万元)第三步：抵销母公司长期股权投资3575471. 2520001575+75+100+9皈 25-100-60020%借：股本 资本公和 其他综合收益 盪余公积 未分配刑润贷，长期股权投资 少数股东权益1403063000 + 377715+ 94.25第四步：抵销母公司投资收益借】投资收益C9S6. 25X80%） 了9广少数股东损益 （996.25 X205 1S9. 25 -可供分配的刑润未分配利润一年初0_贷；提取盈余公积10Q对所有者（或股东）的分配600-利润的邠己未分配利涸一年末 296. 25 （倒挤检验）一【提升了解】 合并报表：资产负债表日第一步：将子公司的账面价值调整为公允价值 借：固定资产贷：资本公积递延所得税负债借：未分配利润年初管理费用贷：固定资产一一累计折旧借：递延所得税负债贷：未分配利润一一年初所得税费用第二步：将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法 借：长期股权投资2018年12月31日1007525102.51.251.25贷：未分配利润一一年初投资收益借：未分配利润 年初投资收益贷：长期股权投资 借：长期股权投资贷：资本公积年初、本年其他综合收益一一年初、本年 第三步：抵销母公司长期股权投资 借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益第四步：抵销母公司投资收益借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末【例题1】（不考虑所得税）（1 ）甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股（每股面值1元）给A公司取得乙公司80%的股权，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股 7元，并于当日办理了股权登记手续。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。当日取得控制权，甲公司与A公司在交易前不存在任何关联关系。年末乙公司宣告分配现金股利500万元。（2） 2014年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 6400万元，其中股本2000万元、资本公积 900万元、其他综合收益 100万元（其他债权投资公允价值变动的利得）、盈余公积510万元、未分配利润 2890万元。（3） 可辨认净资产的公允价值为8400万元。公允价值工账面价值项目评估增值无形资产1 000固定资产1 000合计2 000乙公司固定资产未来仍可使用20年，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用。(4) 乙公司2014年7月至12月实现的净利润为 681.25万元。 计提盈余公积68.13万元，按净利润的10%提取法定盈余公积； 分配现金股利500万元； 因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元； 除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益变动100万元。【个别报表】初始投资成本=1000 X7=7000(万元)。2014年6月30日借：长期股权投资管理费用贷：股本资本公积一一股本溢价银行存款2014年12月31日借：应收股利贷：投资收益7000101000(6 X1000-20 ) 598030400400【合并报表】合并商誉 =7000-8400 X80%=280(万元)购买日2014年6月30日借：固定资产无形资产贷：资本公积借：股本资本公积(900+2000其他综合收益盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益【合并报表】资产负债表日2014年12月31日第一步：将子公司的账面价值调整为公允价值(1 )将购买日子公司的账面价值调整为公允价值1000100020002000)2900100510289028070001680借：固定资产1000无形资产贷：资本公积（2）期末调整其账面价值借：管理费用贷：固定资产无形资产1000200075(1000/20 X6/12 ) 25(1000/10 X6/12 ) 50第二步：将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法调整后的净利润=681.25-75=606.25 （万元）。借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益485(606.25 X80% ) 485400贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益借：长期股权投资贷：资本公积(500 X80% ) 400160(200 X80% ) 16080(100 X80%) 80调整后的长期股权投资账面价值=7000+485-400+160+80=7325（万元）。第三步：抵销母公司长期股权投资借：股本13400406.252000资本公和2900+100其他综合收益100+200盈妣积510+68.13未加己利润2890+681. 25-75-8.13-500商誉28080%贷长期股权投资7000+ 3252056少数股东权益1680+ 81, 25第四步：抵销母公司投资收益借：按资牧益（606起5 X 80S 48S少数股东损益 （606.25X2嘛）12L 25 -可供分配的利润 未分配利润一年初2890_赁|抿取盈余公积68. 13对所有者（或股东）的分配500 -別润的分配未分配刑润一年未 2928. 12 （倒挤检验L【总结】资产负债表日合并财务报表调整、抵销分录的编制（重点）第一步：将子公司的账面价值调整为公允价值（如：公=账，不需调整）（1 ）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值（2）期末调整其账面价值借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补提折旧、摊销】10无形资产【评估增值】应收票据及应收账款递延所得税资产【评估减值】贷：存货贷：应收票据及应收账款【评估减值】固定资产一累计折旧递延所得税负债【评估增值】无形资产一累计摊销资本公积【差额】信用减值损失借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用（或借方）第二步：将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法事项调整分录（1）对于应享有子公司当期实现净利润的 份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润 x母公司持股比例】 贷：投资收益亏损份额，做相反分录（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司其他综合收益变动借：长期股权投资11贷：其他综合收益或做相反处理。借：长期股权投资(4 )对于子公司除净损益、分配股利、其 贷：资本公积 他综合收益以外所有者权益的其他变动或做相反处理。第三步：抵销母公司长期股权投资借：股本【子公司年末数】其他权益工具【子公司：年初数 +本年增减】资本公积【子公司：年初数 +评估增值+本年增减】其他综合收益【子公司：年初数 +本年增减】盈余公积【子公司：年初数 +本年提取】未分配利润一一年末【子公司：年初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利】商誉【合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值(考虑所得税后)的份额】 贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益般说明上述抵销分录编制正【检验】购买日计算的商誉金额与上述抵销分录中的计算商誉金额比对一致, 确。12
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