2019中级会计实务98讲第40讲金融资产的后续计量(3)

第二节金融工具的计量三、金融资产的后续计量(二)以摊余成本计量的金融资产的会计处理另一种情况：假定甲公司购买的乙公司债券 不是分期付息，而是到期一次还本付息，且利息 不是以复利 计算。此时，甲公司所购买乙公司债券的实际利率r计算如下：(59 + 59 + 59 + 59 + 59 + 1 250 )X( 1 + r)5 = 1 000 (万兀)由此计算得出r P.05% 。【答案】(1) 2 X13年1月1日购入乙公司债券:借：债权投资成本12 500 000贷：银行存款10 000 000债权投资一一利息调整2 500 000(2) 2 X13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入( 第1年年末)借：债权投资一一应计利息590 000利息调整315 000贷：利息收入905 000(10 000 000 X9.05% )(3) 2 X14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入( 第2年年末)借：债权投资一一应计利息590 000利息调整396 902.50贷：利息收入986 902.50(10 905 000 X9.05% )(4) 2 X15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入( 第3年年末)借：债权投资一一应计利息590 000利息调整486 217.20贷：利息收入1 076 217.20(11 891 902.50X9.05% )(5) 2 X16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入( 第4年年末)借：债权投资一一应计利息590 000利息调整583 614.83贷：利息收入1 173 614.83(12 968 119.70 X9.05% )(6) 2 X17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息(最后一年)借：债权投资一一应计利息590 000利息调整718 265.47（先算）贷：利息收入1 308 265.47（后算）利息调整的余额=2 500 000 315 000 396 902.50486 217.20 583 614.83=718 265.47（元）借：银行存款15 450 000贷：债权投资一一成本12 500 000应计利息2 950 000（590 000 X5）【补充例题单选题】20 X7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20 X6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为 5% ,每年年末支付当年度利息。甲公司将其划分为以摊余成本计量 的金融资产。（此题未给出实际利率）要求：根据上述资料，不考虑其他因素，借：债权投资一一成本回答下列冋题。1 200 （面值）贷：银行存款1 062（1 050 + 12 ）138 （倒挤）债权投资一一利息调整确认实际利息收入：借：应收利息120（1 200 X5% X剩余年限2年）债权投资一一利息调整138贷：利息收入258 （倒挤）（1） 甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。A. 1 050万元B. 1 062万元C. 1 200万元D. 1 212万元【答案】B中华会计励较+-东奧网狡课程购买匪系微倍1005062021 （更新速度更快）（2） 甲公司持有乙公司债券至到期（剩余2年的合计）累计应确认的利息收入是（）。A. 120万元B. 258万元C. 270万元D. 318万元*4X【答案】B【补充例题单选题】20 X1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的 4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还 本债券，面值为1 000万元，票面年利率为 5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公 司将该债券划分为 以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认利息收入，20 X1年12月31日（第1年年末）确认利息收入35万元。20 X1年12月31日，甲公司该债券的账面余额为（）。A. 1 035万元B. 1 037万元C. 1 065万元D. 1 067万元【答案】B （详见后附补充分录）【解析】20 X1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1 050 + 2 1 000 X5% + 35 = 1 037 （万元）【补充分录】20 X1年1月1日借：债权投资成本利息调整贷：银行存款1 000 （面值）521 052（ 1 050 + 2 ）1其中:账面余额=1 000 + 52 = 1 052 （万元）20 X1年12月31日借：应收利息（面值x票面利率）50 （1 000 X5% ）贷：利息收入（账面余额X实际利率）35 （已知）债权投资一一利息调整（与购入时相反）15其中：账面余额=1 052 15 = 1 037 （万元）（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理1.基本原则对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其 公允价值变动 形成的利得或损失，除 与套期会计 有关外， 应当按照下列规定处理：（1 ）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。【损（债）】、【损（股）】（2 ）以公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益 的金融资产所产生的 所有利得或损失，除 减值损失或利得 和汇兑损益之外，均应当计入 其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。采用实际利率法 计算的该金融资产的 利息应当计入当期损益（利息收入）。该金融资产计入各期损益的 金额应当与 视同其一直 按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。【综（债）】该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益（投资收益）指定为以 公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益 的非交易性权益工具投资，除了 获得的股利（明确代 表投资成本部分收回 的股利除外）计入当期损益（投资收益）外， 其他相关的利得和损失（包括 汇兑损益）均 应当计入 其他综合收益，且后续 不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。,1投资收益（债利息收入投资收益2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理科目：交易性金融资产（债权投资、股权投资）（“衍生金融工具”属此类）1.初始计量2.后续计量总原则： 按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益； 已到付息期 但尚未领取的利息或 已宣告发放 但尚未领取的现金股利单独确认为 应收项目。借：交易性金融资产成本应收股利/应收利息投资收益（交易费用）贷：银行存款总原则：资产负债表日按 公允价值 计量，公允价值的变动计入 当期损益（1）反映公允价值的变动升值：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益贬值：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【特别提示】此类金融资产不计提减值（2）持有期间借：应收股利/应收利息（双面）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益借：银行存款（价款 扣除手续费）3.处置时贷：交易性金融资产成本公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）【例9-8】（后半部分：股权性投资）（1） 2 X16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元）， 购入乙公司发行的股票 200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2） 2 X16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。（3）2 X16年6月30日，该股票市价为每股 5.20元。（4） 2 X16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.80元。1?上、(5) 2 X17年5月9日，乙公司宣告发放股利 4 000万元。(6) 2 X17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。(7) 2 X17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素。【答案】甲公司的账务处理如下(金额单位：元)(1) 2 X16年5月6日，购入股票：借：交易性金融资产成本应收股利投资收益贷：银行存款股票单位成本=10 000 000 -2 000 000 = 5 (元 / 股)(2) 2 X16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款贷：应收股利(3) 2 X16年6月30日，确认股票价格变动:借：交易性金融资产公允价值变动10 000 000150 00010 00010 160000150 000150 000400 000【(5.20 - 5.00 )X2 000 000 】贷：公允价值变动损益400 000(4) 2 X16年12月31日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益800 000【(4.80 - 5.20 )X2 000 000 】贷：交易性金融资产一一公允价值变动800 000(5) 2 X17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200 000 (40 000 000 X0.5% )贷：投资收益200 000(6) 2 X17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款200 000贷：应收股利200 000(7) 2 X17年5月20日，出售股票：借：银行存款9 800 000 (4.90 X2 000 000 )交易性金融资产一一公允价值变动400 000贷：交易性金融资产成本10 000 000投资收益200 00012