财务管理专业-浅析美的集团股份有限公司增值税税务筹划

摘 要增值税作为我们国家第一大税种，无论是税收程度，还是制度法规方面，都具有不容忽视的影响作用的，更是纳税人关注的重点税种之一。增值税的税务筹划的意义就是在合法性的前提下，利用一切法律法规对涉税事项进行事先安排，合法合理地维护纳税人的合法权益，做到少纳税和延期纳税的目的的一种活动。企业通过进行税务筹划，站在总体战略层面，不仅维护企业自身的合法权益，而且对于国家来说，可以促进纳税人依法纳税，促进税种制度不断地完善，促进国家政策目标的实现。但是企业如何进行税务筹划及税务筹划的同时应注意的问题却是我们关注的重点。美的集团在科技方面，坚持创新，自主研发；在制造方面，完整的产业链是美的坚强的后盾。美的成立多年，是国内知名家电品牌。空调、洗衣机、冰箱等都是国民生活必须的家用电器，每年的销售额之高，不容置喙，美的更是处于行业的领先地位，从近三年的财务数据可知，增值税每年都占总体税收的50%以上，税收的负担大，减少企业的营运资金。如今家电市场环境同行竞争激烈，企业提高自身竞争力的直接重要途径就是通过税务筹划减少税费。本文由四部分组成：第一部分研究增值税税务筹划背景及意义第二部分分析美的集团及相关企业的现状第三部分是根据税务理论进行筹划方案第四部分是筹划方案相应的风险关键词：增值税 税务筹划 筹划风险 AbstractAs the largest tax in our country,Value-added tax has the influence function which can not be ignored in the tax revenue degree, the system law and regulations aspect, being one of the key taxes.Using all laws and regulations to make prior arrangements for tax-related matters under the premise of legality, so as to legally and reasonably safeguard the legitimate rights and interests of taxpayers,the significance of it is aim to reduce the payment of taxes.Tax planning, not only can enterprises protect theirselves rights legitimated, but also good for the country,which can promote taxpayers to pay taxes in accordance with the law, promote the continuous improvement of tax, promote the realization of national policy objectives. But the question how the business carries on the tax planning, and the tax planning simultaneously should pay attention actually.Midea have not given up innovating, researching independently and developmently. In manufacturing, the complete industrial chain is the strong backing of Midea. Having been established for a long time,Midea is well-known in China. Air conditioners,washing machines and other appliances are essential to national life. The annual sales volume is too high to be ignored. As the financial data of the last three years, value-added tax accounts for more than 50% of the total tax revenue every year, and the lower tax burden reduces the working capital.Due to the competitive market environment of home appliance,tax planning to reduce taxes are very important.This article is made up of four parts:The first part is the research background and significance of Value-added tax.The second part analyzes the present situation of Midea and others.The third part is according to the tax theory to plan the program.The fourth part is the corresponding risks of the planning program.Keywords: Value Added Tax Tax Planning Plan for risk目 录一、 引言1（一） 研究背景1（二） 研究目的及意义1（三） 文献综述2（四） 研究思路、方法及创新点3（五） 增值税税务筹划概述3二、 美的集团增值税税务筹划的现状与存在的问题4（一） 基本财务状况分析4（二） 自主研发、创造自主品牌6（三） 产业链和上下游议价能力分析6（四） 行业分析8三、 增值税税务筹划方案9（一） 选择纳税人身份9（二） 国家优惠政策促进销售收入10（三） 销售税额的筹划11（四） 进项税额的筹划12（五） 纳税义务发生的时间筹划13（六） 出口退税筹划14四、 增值税税务筹划的风险管理14（一） 综合考虑对交易各方的影响15（二） 税收只是企业经营成本中的一种15（三） 关注税收法律法规的变化15（四） 正视税务筹划的风险性15五、 总结16参考文献18致 谢19浅析美的集团股份有限公司增值税税务筹划袁敏琼1、 引言（1） 研究背景增值税作为我国第一大税种，影响覆盖面广、税收制度复杂、涉及较多法规、对企业的税收占比大，研究增值税的税务筹划降低税款增加营运资金，卸载过重税收负担，所带来的影响已经深入各行各业。美的集团是一家集电器、系统、供应链综合的科技集团，拥有丰富的产品与精致的服务。同时，美的是一家全球经营的公司，美的业务与客户广博全球，完整的产业链与生产自主、研发自主，是我国先进企业之一。线上线下两种渠道深度融合的销售模式，在美的稳定的销售保证基础上，拓宽了美的的发展渠道、客户范围，如今的美的电器不仅在国内畅销，国外更是备受青睐。根据中国家电协会统计的数据及18年财富排行榜显示，美的位列中国家电行业榜首，企业发展欣欣向荣。在美的集团的收入增长的同时，分析增值税筹划方案具有代表性的意义，为行业各企业提供方案借鉴，具有很大的研究及参考价值。（2） 研究目的及意义本文借助美的集团的增值税进行税务筹划分析，通过近几年的财务数据比对计算出美的的税负，增值税占营业收入的比值分析税额对运营的影响以及税务筹划方案对减少征税金额或推延企业缴税的目的是否实现，同时税务风险是否降低进而评估税务筹划方案，为行业筹划提供借鉴。税务筹划的前提是合法性，不管是形式上还是内容上，它不违背法律的要求，符合政府政策的导向，与国家立法意愿具有一致性。税务筹划是为了降低纳税成本。继2016年二季度中实行的“营改增”后，国家于2018年同月将增值税率下调至16%和10%，于2019年二季度初再次下调。增值税是企业大税种之一，对其进行税务筹划分析，制定合理有效的纳税方案，可大大减轻税收负担。另外，通过开展税务筹划活动将有助于提高企业经营管理者的水平。合理有效的纳税方案，在为美的集团带来经济利益的同时，也为企业的发展打下了良好的经济基础，增强了美的集团在市场中的竞争优势。但是，如果企业纳税行为不规范，将受到执法部门的处罚，在经济利益受到损失的同时，其品牌价值也必定受到影响。品牌价值向来被消费者所注重的，品牌一旦受损，其后果非常严重。美的集团通过开展税务筹划能有效地规避偷税、漏税等不良行为的发生，可降低美的集团的经营风险，有利于维护企业的声誉。（3） 文献综述1、国内对增值税税务筹划研究的状况在我国，增值税税务筹划还不成熟尤其近年来，随着经济高速发展，我国税收制度发生天崩地裂的改变，增值税制度改革影响广泛。 自2016年5月1日国家实行“营改增”政策后，增值税税制改革的春风吹拂了中国大地，国家战略决定减税减负，并于18年将增值税的税率从多年不变的税率下调至16%和10%，时隔一年，19年二季度初再次下调，制造业适用税率调整为13%。接连的增值税税率改革对国内企业意义重大，不仅直接影响企业的税负，减少税收负担，而且国家在税制方面的完善更有利于经济的发展，国家的进步。增值税制的改革对税务筹划的影响深远，增值税作为企业大税种，税负占比相当高，进行税务筹划的重要性不问而知。我国增值税税务筹划还不完善，尚处于攀着石头一步一步爬山的探索阶段，伴随着经济的高速发展，国家税赋必然逐渐减轻，企业的税务筹划方案也将越来越成熟，越来越完善，增值税税务筹划与国家政策相联结，是更好的规划企业税务，也是更好地完善国家税制，实现企业与国家政策的同步发展。学者盖地(2018)在税务筹划学中表示，税务筹划是企业获得利益的一项基本权利，企业在合法的前提下，有从事更有助于企业利益的经营活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、合并与结束的权利1。       梁俊娇(2019)在税收筹划中明确表达了税务筹划是具有合法性、事先性、风险性的一系列谋划活动，同时它区别于避税、偷税、欠税、骗税，税务筹划是国家引导和支持的一项企业经营策略2。 翟继光(2019)在新税法下企业纳税筹划中演练了企业纳税筹划在中国税制下的各种模式及结算方式的权衡利弊3。蔡昌(2018)在税收筹划：理论、实务与案例观点中纳税筹划的目标是降低征税风险、探索规律性的税务模式、维护企业合法权益，纳税筹划遵循合法、程序、举证和双赢等规则，围绕纳税人和税务部门之间的博弈来展开4。陈润(2015)再造家电中对整个家电行业的背景、发展和现状理解深刻，观点犀利、独到，内容更聚焦家电各个大中小企业，案例新颖针对性强5。2、综合评价增值税税制将会持续进步发展，既不会完结也不会停滞不前，任何一种制度都有其优点及缺点，只有经过长期实践才能发现问题并更好地完善和实施制度，企业进行税务筹划不仅能帮助企业减少税负，还能促进国家完善税制，不断改进增值税的制度改革。        企业在研究税务筹划的过程中不断优化自身纳税结构，更合理的缴税，提高利润，同时利润反作用于企业发展，进而提供更多、更高的社会价值；而国家方面通过企业进行税务筹划活动，找到税制不完善的地方进而修改，双方通过税务筹划活动，形成企业与国家税收的良性发展模式。聚焦家电行业中的美的集团，分析其增值税税务筹划方案，并结合国家税收政策及地方性文件，细分各因素对增值税的影响以及筹划方案对提高利润的作用从而研究如何进行纳税筹划将使企业的税收结构更优化，减少纳税人税收负担具有重要意义。（4） 研究思路、方法及创新点分析美的集团的增值税税务筹划，我打算从这几方面入手：第一，通过美的集团的年度报告及相关行业研报，横纵分析企业现如今所处的市场地位，第二，搜集关于制造业、家电行业、线上线下销售、全国经营门店等相关增值税政策，寻找可以税务筹划的空间，然后分析利用政策进行税务筹划，将进行税务筹划后的增值税方案与普通增值税计税方案进行对比，从比较中借鉴美的集团的财务筹划的有点，为其他制造业及相关公司提供税务筹划智慧和方案。结合论文分析需要，采用了文献研究法、比较分析法等方法。（5） 增值税税务筹划概述增值税税务筹划是税务筹划的一方面，站在企业战略发展的高度，纳税行为涉及众多税种，而增值税是企业最大的税种，研究增值税税务筹划具有重大意义。增值税税务筹划具有3大特点：合法性是指增值税税务筹划必须做到不犯法、不违法。事先性即税务筹划对涉税事项做出规划和安排需发生在纳税义务前。风险性是可能由于收益与风险并存而导致税务筹划的未来带来一定的不确定性。增值税税务筹划的意义在于合理维护纳税人的合法权利、同时督促企业纳税主体依时依法纳税、不犯法、不违法、促进国家宏观政策方面增值税税制的不断自我完善和发展及实现国家实行税收政策的目标，但是企业在进行税务筹划的同时，应该也要注意综合考虑税务筹划过程中对交易各方的影响，增值税费只是企业经营成本中的一种，万不可本末倒置，盲目地减少税费，舍本逐末而损害企业利益，同时关注税收法律的变化及时应变，正面税务筹划的风险也非常重要。增值税税务筹划实际上就是合理合法地利用一些技巧方法来减少企业的增值税税负，本文主要分析通过国家增值税税收政策及销售方面进行税务筹划。2、 美的集团增值税税务筹划的现状与存在的问题（1） 基本财务状况分析1、 从资产负债表层面分析表1 税费分析表项目2018年2017年2016年2015年应交税费（千元）3,875,2983,544,1542,364,4461,607,181其中：未交增值税（千元）853,187664,196348,991140,083其他流动资产（千元）76,473,82746,694,84143,529,59733,827,580其中：待抵扣增值税进项税（千元）2,803,3152,988,8001,876,9671,818,591根据15-18年的资产负债表分析，我们可以得到每年年末美的集团的未交增值税额呈现一个逐年上涨的趋势，其中可能既有销项税额增加又有进项税额减少以及两者共同作用的因素导致，因此我们需要通过对销售收入与增值税的占比进行更进一步的分析确认增值税是否存在筹划的空间。而进项税额方面，美的的进项税基本来源于原材料。2、 从利润表层面分析表2 利润表分析表项目2018年2017年2016年2015年一、营业总收入（千元）261,819,635 241,918,896 159,841,701 139,347,124 减：营业成本（千元）-188,164,557 -180,460,552 -115,615,437 -102,662,818 二、经营利润73,655,078 61,458,344 44,226,264 36,684,306 税金及附加-1,617,566 -1,416,428 -1,077,119 -911,330 三、利润总额（千元）25,773,058 21,854,774 18,914,603 16,051,354 减：所得税费用（千元）-4,122,639 -3,243,584 -3,052,691 -2,426,699 四、净利润（千元）21,650,419 18,611,190 15,861,912 13,624,655 根据15-18年的利润表分析，数据显示，美的集团的营业收入每年上涨，虽然营业成本每年也是递增的趋势，但是经营利润的逐年上升说明了相应的销项税额减进项税额的差额也是逐年递增，税金及附加的逐年递增也印证了增值税的逐年上涨。3、 从现金流量表层面分析表3 税费流量分析表项目2018年2017年2016年2015年收到的税费返还（千元）5,705,2595,476,5435,124,4023,900,819增长额（千元）228,716352,1411,223,583-增长率（%）4%7%31%-支付的各项税费（千元）-13,739,262-11,139,448-8,824,342-8,323,884增长额（千元）-2,599,814-2,315,106-500,458-增长率（%）23%26%6%-根据15-18年的现金流量表分析，数据显示，美的集团每年支付的各项税费较大幅度的增长，结合表2 分析，我们倒挤出年增值税大致范围：表4 税费分析表项目2018年2017年2016年2015年支付的各项税费（千元）13,739,26211,139,4488,824,3428,323,884所得税费用（千元）4,122,639 3,243,584 3,052,691 2,426,699 税金及附加（千元）1,617,566 1,416,428 1,077,119 911,330 增值税（千元）7,999,057 6,479,436 4,694,532 4,985,855 增值税占总税收比58%58%53%60%待抵扣增值税进项税（千元）2,803,3152,988,8001,876,9671,818,591营业总收入（千元）261,819,635 241,918,896 159,841,701 139,347,124 增值税占营业收入比3.06%2.68%2.94%3.58%表4中数据显示，美的集团的增值税占比总税款较大，近两年平均58%左右，而待抵扣增值税2018年的280亿元较2017年的298亿元下降18亿元，即美的集团在2018抵扣了较多的增值税，但是集团待抵扣的增值税进项税仍较大，说明增值税有较大的筹划空间，不能充分利用企业获得的增值税进项发票，销售没有充分实现；但是占收入的比值15-16年逐年下降，18年却回升。（2） 自主研发、创造自主品牌从美的的2018年年报数据得，美的的发展战略是全球性的研发构造和多元化的研发体系，而近几年来，美的投入研发的费用超过三百亿元，20个研究中心遍布全球，研发员工过万，如此庞大的研究规模，美的集团的创新性不言而喻。表5 研发投入情况分析表2018 年2017 年2016 年2015 年研发人员数量（人）12,32110,5208,7418,672研发人员数量占比10.74%10.33%9.07%9.30%研发投入金额（千元）9,810,8058,478,2926,045,8005,262,600研发投入占营业收入比例3.78%3.52%3.80%3.80%研发投入资本化的金额（千元）1,433,6041,208,158-资本化研发投入占研发投入的比例14.61%14.25%- 自主研发的高科技技术，是美的领先于其他家电公司的关键一招，既是销售量的保证书，又是加强客户信任度的重要途径。美的集团主要采取的是高度多元化的发展战略和差异化的竞争战略6，因而独树一帜的先进生产技术是美的销售量的根基，美的集团每年的研发费用大约占营业收入的3.7%。（3） 产业链和上下游议价能力分析理论上，税率的变更对交易物的不含税价不会产生波动，但是却会浮动产业链中上下游的议价能力与购销价格7。当美的分别与上游供应商及下游顾客交易的不含税成本控制不变的情况下，若美的单边增加与下游企业交易的商品不含税收入，强化与下游企业的议价能力，经营利润肯定会增加；控制销售价格不变而单边降低进货成本，强化与上游企业的议价能力，经营利润必然上升。反之，如果美的降低与下游企业交易的不含税收入，弱化了与下游企业的议价能力，经营利润肯定会减少，即使不考虑税率变化，原材料成本进价不变而单边降低产成品的销售价格，经营利润必然下降。业务方面，与家电连锁卖场的长期合作使其成为美的集团的良好战略伙伴；另外，美的销售渠道以网销旗舰店、实体专卖店为主，传统渠道和新型渠道为辅，家电产品覆盖全市场，结合品牌效应、研发的全面产品等优势，成为美的集团拓宽业务与全方位发展的快速通道。目前，美的已经是中国家电市场上全网销售规模最大的公司，品牌名声享誉中外，在2018年美的全网销售超过五百亿元，同比17年增长超过 22%，在天猫、京东、苏宁等网上交易平台稳居家电品类销售第一的龙头地位。完整的产业链结构固然具有优势，但是美的集团的发展规划却存在一定缺陷，多元化、迅速扩张，分散投资等剥弱了其在家电行业的竞争力。集团内部同类型企业较多，形成了同业竞争，内部关联交易多，增加了其交易成本。此外，美的还存在企业形象宣传方面的不足。由于企业上下游议价能力不同，实际情况下将会出现 4 种不同的发展方向，（1）对供应商的议价掌控能力强，对顾客的议价掌控能力强，这种情况下企业利润最大，把控能力最强，因为对应上游的含税进价下降，下游的含税售价上升，即成本降低，收入增加，经营利润将大幅度上升。（2）对供应商的议价掌控能力强，但是对顾客的议价掌控能力弱，这种情况更为接近理论情况，现实中顾客大多数处于优势地位，因此对采购商及企业影响都较小，经营者主要目的是借助让利给顾客以此来开拓市场，扩充销售渠道，增加客户源；（3）对供应商的议价掌控能力弱，但是对顾客的议价掌控能力强，这种情况上游采购商受益，顾客没有享受到降价优惠，等于将上游企业中减少的利润转嫁到下游消费者身上，因此对企业经营利润影响较小；（4）对供应商的议价掌控能力弱，对顾客的议价掌控能力弱，企业利润将严重受损，同时企业处于一种非常被动的处境，供应商和顾客的要价将直接影响企业的发展，但是这种情况出现可能性较小。（4） 行业分析1、 家电行业分析制造业是我国税收的一大来源产业，同时家电行业属于实体经济产业，目前我国实体经济发展较困难，国家为了大力发展实体经济，制定一系列发展政策扶持实体经济的成长，希望通过持续地、大幅度的税制调整减轻制造业企业负担，给予实体经济企业生存发展的空间，改善企业预期收益和经营效益。而企业在获取减税资金后，将拥有更多的经济资源用于资产设备更新、研发创新中，促进企业完成转型，从而推动制造业从促进我国经济高质量发展，实现国家税制改革的最终目的。2019年增值税改革，国家直接让利3%税收红利，降税减负为美的集团提升企业利润水平，对企业上市前的估值和上市成功后的价值产生积极影响，为企业跨越式发展提供支撑。增值税改革，直接有效地增加企业的营运资金，企业可以利用更多的资金用在公司营运、技术人才、转型等方面，进一步拔高制造业的核心竞争力高度，推动国家产业从制到智的转化。2、 格力、小熊、海信等同行业公司分析增值税税务筹划体现在销售和成本两项中，在经营活动中，企业既要扩大销售，也要降低成本，利用销售额和成本的控制中找出增值税的筹划空间。美的与格力是家电行业的两大权威，小熊电器和海信等也攻下了相应的市场份额。格力实施的是专业化经营战略，保证公司可以集中技术、资金、渠道、品牌及产品等优势实现快速稳定的发展，进而有利于稳固市场占有率和空调市场龙地位。而美的则是通过并购方式实现多元化发展，立志成为一家综合家电企业。格力电器的战略模式是专业化经营，这种模式具有极强的上下游议价能力，从而避免由于价格波动带来的经营风险，但局限是以制冷为核心导致其近年来出现业绩增长放缓的问题，原因在于美的和海尔等国内竞争对手在实现追赶，而市场空间日趋狭小，毛利下降。而美的实施的战略模式是快速多元化，这使其在短期内获得了大量的技术、丰富的产品线、并能够迅速跨入新领域8。美的的小家电业务落后，降低了资方及商家的销售信心，同行竞争激烈，渠道资源逐渐丧失，并且挑战持续。格力电器一直以来是美的集团强劲的竞争对手，从白色家电到厨房电器，都存在着巨大的威胁。因此增值税税务筹划节约的税收肯定会坚固其市场地位，有利于公司发展。小熊电器主攻线上的旗舰店销售，销售渠道单一，且公司产品均为小家电类型，同行竞争力相对较弱；而海尔家电同样具有全球性的战略目标，且是国内大型白色家电制造企业，但是缺点在小家电方面，海尔并没有过大的涉及该领域，即使线上线下的销售渠道使海尔极速地抢占市场，但是，海尔的产业链不完全覆盖，原材料成本及物流服务成本等较高，而销售价格较其他家电品牌高，客户接受度较低，增值税方面销项大于进项；美的集团全方面涉及各种家电，可以给客户带来强大的安心感，美的电器涵盖范围广，全产业链自主把控，覆盖研发、计划、制造、采买、质控、物流、客服安装等价值链中每一个环点，实现深度地融合。3、 增值税税务筹划方案增值税税务筹划主要通过国家现行政策对销售税额及进项税额进行筹划。管理学家斯蒂芬·罗宾斯认为资源配置是实现目标的重要方法9。美的集团下众多子公司，单一子公司的最低纳税成本不等于集团的最低纳税成本，实现子公司间的最优资源配资才是增值税筹划方案的最优结果，所以应站在集团层面，制定增值税税务筹划方案。（1） 选择纳税人身份企业在作出是否成为一般纳税人的决策时需要慎重全面的考虑，因为选择不同的纳税人身份导致相应的管理办法有所差异，最终直接决定了企业在之后的生产经营中是使用增值税的简易计税方法还是一般计税方法，即使现行政策允许一般纳税人转为小规模纳税人，但是计税模式导致税款的差异大，因此纳税人身份的选择会对企业的会计处理产生巨大影响10。美的集团下设子公司众多，选择申请为小规模纳税人或者一般纳税人需根据各子公司实际情况。而两类纳税人分别根据计税价格实行两种不同的计税方式，从增值税的管理办法我们可知，销售额与可抵扣的进项税额是直接决定企业应纳增值税税额的，因此美的集团下设子公司及经销店应综合考虑公司的经营情况，合理地选择纳税人身份，避免缴纳不必要的税款。具体延伸，一般纳税人采用的是寻常的计税模式，销项减进项，月度申请增值税专票，并且可凭借取得的可抵扣增值税专票进行进项税抵扣；对于美的集团，在考虑纳税人身份时，当子公司的进项税额较大时，成为一般纳税人使用一般计税方法进行纳税交易事项对于美的集团子公司更为有利，更能节税；而简易计税的方法是小规模纳税人采用的计税模式，当子公司作差后计算的增值率大于3%时，即销项税减去进项税之差与进项税的比率大于3%时选择成为小规模纳税人更有利。根据最新现行政策，免征月销售额十万元及以下的小规模纳税人的增值税款，因此对于月销售额在十万元内的美的子公司应选择申请成为小规模纳税人，即可符合免征范围，享受免征增值税政策。因此正确选择合适的企业主体的纳税人身份，既给了小企业获利喘息的机会，同时也为国家丰富经济体系，增添新鲜血液。（2） 国家优惠政策促进销售收入增值税的税收政策包括征税起点、税率优惠、税收减免等层面，纳税人应充分利用税收优惠征策的规定，实现节税的目标。关于深化增值税改革有关政策的公告(财税201939 号)及相关规定，自2019年二季度初起，增值税一般纳税人发生增值税涉税销售行为或进口货物的税率调整为13%；原开票税率及出口退税率为10%的出口商品及跨境涉税行为，出口退税率调整为9%；原开票税率及出口退税率为16%的出口商品劳务，出口退税率调整为13%。新政策下，美的集团国内家电销售收入由原16%的增值税开票税率降低3%变为13%的开票税率；而部分美的集团子公司的金融咨询服务、仓储服务适用6%的开票增值税率依旧与18年税改一致。同时根据各子公司具体性质进行税务筹划，例如美的某子公司的租赁收入，采用简易征收模式更为节税，相对于集团统一管理采用同一税务处理的方式，这种“因地制宜”的纳税方式更节约企业管理成本，所以美的集团的税务筹划需立足于国家宏观调控下，利用国家政策全面促进销售收入。国家发改委等联合在1月28日下发了优化形成强大国内市场的实施文件。解读方案表明国家支持销售绿色、智能的家用电器，美的集团致力研究更环保节能的家电，自主创新研发核心技术，正是国家极力倡导的企业发展方向。同时政策表明对于财政宽裕的省份可对某些新型绿色、智能化家电产品销售，给予最终消费民众适当补助，美的集团在税率政策下享受优惠同时也能得到国家政策补贴，推动企业战略发展。此外，方案表明财政宽裕的省市可对消费群众交付旧家电，并购买新家电的行为给予财政惠民补贴，推动高科技新产品销售，加上“家电下乡”、“以旧换新”、“节能补贴”等一系列家电惠民政策11。节能智能超高清成为这轮家电市场刺激政策的关键词。在国家经济大力发展的环境下，立足于国家政策补贴下，美的集团应积极研发高科技家电产品，将高科技产品投放市场，促进产品的销售，较大提升企业利润水平。（3） 销售税额的筹划1、 销售方式的筹划市场竞争激烈，各大家电公司抢占市场份额，美的要在市场中占领地位，必须采用不同的营销方式，而税法规定的计税方法也是不同的，因此，企业应注意各种销售方式对纳税额的影响。销售方式大约分为折扣销售、销售折扣、赠送赠品等。折扣销售，即由于采购方大量采购商品而给予对方一定百分比的价格优惠方式。根据规定，若发票开具时，销售额与折扣额分别开票，则折扣金额不得扣除，因此这种销售方式的开票行为应该将原价与折扣金额开具在同一张发票内，按折扣后的余额作为销售额计算增值税。而销售折扣是美的公司在销售货物后，为了使顾客尽快偿还应付货款而给予的一种货款折扣方式，政策规定不得从销售额中减除。因此在进行销售家电等相关涉税行为时，美的公司应注意区分这两种销售方式，在涉税事项发生之前，提前规划好销售方式，避免不必要的税费损失。赠送赠品的销售方式是基于原价的基础上，附加商品赠送的营销模式，在这种营销模式下，企业的收入不变，因而增值税不发生变化，但是成本提高了，从增值税的角度出发，缴纳的增值税多了，企业应避免这种销售方式。美的集团与下游企业的一种经营方式是代理给当地经销商，由他们负责销售，美的集团收取相应的代理手续费，而还有一种代销方式，即委托方以低价将商品交由受托方代销，受托方自行调价面向市场销售，但是这种方式按双方交易的增值额适用13%的增值税率征收。2、 销售价格的筹划税费是销售价格的一个重要组成部分，不含税价加上税费合计为企业的含税价，因此税费的高低直接影响销售价格的高低。销售价格的筹划主要是利用企业间的商品买卖价格，目的是使企业集团的税负达到最低。一方面，企业通过前期的压低销售价格，后期积累增值，把增值部分累积到最后的销售环节，缴纳的增值税虽然与无筹划相差无几，但是，企业可以获得税金的货币时间价值，短期内可以运用这笔资金投入生产经营中，产生更大的价值，同时，前期的增值额小，使产生的留抵税额最小化；另一方面，企业可以利用不同地区税率的差异化，再通过产业链环节销售价格的差异，将利润尽可能留在低税率的地区，实现企业价值最大化。全球经营模式与国际化管理是美的集团的经营理念，在全球构建生产制造基地合资体系，加强巩固国际布局与扩充新产业新渠道，创建巩固自有专卖店渠道，且管控好货源和价格，增强其代理商或品牌厂家的谈判能力，美的集团不管在销售顾客等下游方面，还是在供应商等上游方面都占据较大的优势地位。而市场上家电零售商基本上都要按照集团制定的价格政策和规则来操作，较强的销售议价能力稳定了销售价格。另外，美的家电公司遍布全国，关注各个地方政策对于增值税税务筹划是有帮助的。（4） 进项税额的筹划对增值税一般纳税人而言，除了关注发票的开具之外，还需要重点管理购进环节的合法扣税凭证。在纳税主体销项税额稳定的前提下，准予抵扣的进项税额直接关系着企业的应交税额和纳税主体的税负轻重12。美的集团购买商品取得的增值税专票决定了准予抵扣的进项税，进货渠道差异导致取得的增值税票不同，可抵扣的税率就会有所差异，最终美的集团实际承担的应缴增值税额就会收到影响。根据美的的采购货物渠道分析，一是纳税人身份为一般纳税人的供货商，供货商可以开具发票为购买商品的增值税专票，且税额比小规模纳税人税额大，可抵扣的进项税高，美的作为一线家电品牌，议价掌控能力强，可选择具有增值税专票资格的供应商取得进项税进行纳税抵减；二是纳税人身份为小规模纳税人的供货方，而小规模纳税人又分为具备增值税专票资格和只能开具增值税普票两种，但是对于不得开具专用发票的供应商美的可以争取在采购价格上取得优惠。因此进行税务筹划是，需要将多方面进行比较，如果给予的优惠大于增值税税率间的差异，美的则应选择对企业更有利的供应商。增值税留抵税额，即由于企业各种原因导致不能充分抵用取得的进项发票，在企业的销项税减去进项税之后余留的税额。留抵税额是纳税企业不可避免的一道坎，原因主要有三方面。首先，企业没有完全实现销售收入，销项的税金少于取得的进项税金，生产材料不能全部完成产成品的转化；其次，科技型企业因为研发技术及其他原因导致不能充分抵用进项税额而产生余留；最后，销项税与进项税税率的不一致会引起留抵税额的产生。而如果企业申报表中的留抵税款无法抵扣，也不允许退税，那么这备份留抵税款就要企业负责，即变相地增加了企业的资金负担13。因而美的集团可以根据产业链中子公司的收入状况对进项税额进行吧控制，压低前期产业链环节的销售价格减少子公司的进项税。（5） 纳税义务发生的时间筹划纳税义务发生的起始时间即纳税人发生涉税行为承担纳税义务的时间，而根据增值税暂行条例及其实施细节规定，纳税主体纳税义务发生起始时间是依据交易的账款交付模式。对于美的的业务属性而言，交易结算方式有直接现金银行结算收款、预收款未发货、赊销或分期付款、托收承付、委托三方收款及货到付款等，但是收款模式将导致规定的纳税义务时间差异，纳税时间较后的业务，部分税款将得到延迟纳税的时间价值从而实现延迟纳税的目的。在收款模式上，如果美的结款是以分期收款或赊销等推延收款时间的收取，合同标注的收款期即纳税义务时间。纳税人可以对短期内暂时无法收款的合同采取此类结算，从而延后确认收入，减少当期应交纳的增值税14。美的19年第三季度当期销售了价值671亿元的商品，假定全部合同规定一年的付款期，每季初付168亿元，则该笔业务在2019年应确认的收入为168亿元,相应的销项税额为21.84亿元。与直接收款的方式计税87.23亿元相比，采取赊销或分期付款可以推延交纳税款，资金的时间价值可为公司增加更多的利益。另外，美的在采用委托代销方式进行结算方式下，委派方即美的在将货物移交给受承方时并不能满足确认收入的条件，需要在受承方收到货物后，完成对第三方销售并开代销清单，而美的在收到代销清单的当天才满足确认收入条件后方可确认该笔收入。利用结算方式上的时间差异，有利于美的实现增值税税务筹划的推延交税的目标。（6） 出口退税筹划国家重点发展实体经济，也鼓励企业出口商贸运营行为。家电业务遍布全球的美的集团，作为一个全球知名的家电品牌且海外市场份额占集团家电产品销售半数以上，拥有数十家电子产品销售海外的营业管理机构及15个海外的生产研发基地，美的集团在全球超过 200 个发达国家的大城市和地区拥有产品的海外出售点，增值税相关税务优惠政策筹划实施方案中电子产品出口退税更是重要的一部分。增值税的出口政策主要分为“免”“抵”“退”，但是清楚出口政策实施的标准是进行税务筹划的前提。首先，出口退税的货物毫无疑问必须是符合我国规定的纳税范围内的商品，第二必须是已经上报关口符合离境资格的货品，第三必须是在会计上做销售处理的商品，第四必须是出口收汇并已核销的货品2。我国出口产品的征税、退税是按照产品的结构、性能和用途来确定的，不同产品分类将确定不一样的征收率和退税率，企业的选择不同将导致负担的税款也不相同15。而进出口方式的不同，使用的退税政策也不相同。因此，美的集团的海外进出口业务可以利用财政政策及进出口税率的差异，选择合理的海外运营方式实现降低税负及推延纳税的目标。4、 增值税税务筹划的风险管理增值税税务筹划是一把双刃剑，虽能维护纳税人合法权益等，但是如果筹划失误，将带来的亏损也是不可估量的。税务筹划风险既有外部因素，也有内部因素的作用16，因此，企业在进行税务筹划的同时，需注意四方面的问题。（1） 综合考虑对交易各方的影响在市场中，美的作为交易的参与者，它获得的利益必然降低交易中的其他方收益，美的因为进行税务筹划降低的税款很可能就会转嫁到另一方企业中，造成其他方的税收负担，但是市场竞争中只有共赢的竞争模式才是符合立足长久的战略方案，所以企业在进行税务筹划的同时，应该综合考虑是否会造成对交易伙伴的税收负担，在不损害他人利益的同时减轻自身税负的税务筹划才是经济可行的方案。（2） 税收只是企业经营成本中的一种税务筹划可以带来一定的税收红利，但是进行税务筹划切不可本末倒置，税收只是企业经营中的众多成本的其中一种，不能盲目地降低的税负而增加企业其他成本从而降低销售利润或者销售全部采用赊销、分期付款等延期收款的手段，这会大大增加企业的经营风险。税务筹划的目的是降低企业税负，但是要以公司整体利益为优先考虑，而符合企业持续经营的税务筹划方案只能是做到企业价值最大化的筹划方案。因此，进行税务筹划，不能只从税收角度出发，应该结合各个价值链环节，自身业务发展的需要，以公司整体利润增长为目标。（3） 关注税收法律法规的变化税务筹划就是基于税收法律法规下进行的一项活动，需要时刻关注税收法规的变化，及时处理相关涉税行为。随着国家经济的快速发展，政策调整也日新月异，随时关注政策变化，了解税制最新规定，既有利于企业合法经营，也有利于实施相关优惠政策减少经营成本。如果企业没有关注法律法规，原先不违法的涉税行为变更为违法行为，企业却依旧沿用旧的政策进行税务管理，那么企业的违法成本就会大大增加。因此，税务筹划需要时刻关注国家的发展动态，国家税制法规调整。（4） 正视税务筹划的风险性任何一项活动的收益肯定伴随着风险，税务筹划存在很多隐性因素，宏观微观的因素都会影响税务筹划的预期结果，国家税收政策的解读也会与纳税人的理解存在分歧，稍微失误产生的成本是不可估量的，正视税务筹划的风险是必然的，但是绝不能因为存在税务风险就不进行税务筹划，税务筹划是企业的权利，因此，如何规避筹划风险是企业的重点问题。增值税税务筹划除了掌握税务筹划的一些基本方法，了解我国征税主体对税务筹划行为的判断和认定，正确解读国家对税收制度调整的根本目的，把握国家大力发展经济的宏观方向，才是规避税务筹划风险的正确途径17。规避风险的管理，需要采取相应有效的措施，在积极应对新政策带来的风险及发票的管理工作的基础上，美的集团应正确认识征税主体与纳税人认定差异的风险，及时构建有效的风险预警机制，同时加强与税务局的沟通，其中美的集团与地方税务局合作研发的大企业税收风险防御系统可以有效防范企业税收风险，这是企业与税务局沟通共赢的结晶。节税省税固然重要，但是增值税税务筹划是立足于合法的基础上的，任何税务筹划以合法为基础进行谋划，便是将企业经营活动推向更符合法律法规的方向发展，因此，税务筹划不仅为企业节省税费，更是降低企业税务风险。5、 总结企业税负“减一笔”，发展信心“加一分”。关注增值税税务筹划，减少企业税负，让企业凝聚更多的资金去发展、去创造、去实现企业的最大价值，服务社会，贡献国家经济。在目前这个经济飞速发展的时代，国家大力发展实体经济，企业应该顺应潮流，牢牢抓住每一次的增值税税制改革的战略发展机遇期，规划税务筹划方案，提高企业盈利能力，实现企业的工业自动化及企业更新换代转型，创造更多的社会价值，服务更多的人民群众，体现当代企业的社会责任。本文基于增值税税制改革的背景下，根据搜集的增值税税务筹划及美的集团等家电企业发展的相关文献资料与家用电器行业研究报告，结合年报等财务报表分析美的集团在增值税税务筹划方面的问题，在进行比较筹划前后的差异后提出增值税税务筹划方案。基于国家对制造业的增长税改革政策，宏观目标是刺激国内实体经济的发展，进而促进企业高质量的转型计划。降低企业税负是实现国家战略的关键一步，美的集团应紧紧抓住国家的现行优惠政策，把税务筹划作为财务管理的重要一环，予以高度重视的同时不断完善税务筹划工作流程方法，调整方案适应企业涉税行为，有利于积极创新发展，加快企业创新协调绿色开放共享的发展方向。税务筹划方案实施的过程中必然存在一定的涉税风险，为了规避风险，必须采取有效的措施，如积极应对新政策带来的风险及发票的管理工作；积极应对征税主体与纳税人认定差异的风险，构建有效的风险预警机制，加强与地方税务局的交流，及时完善税务筹划方案。参考文献1.著作类1盖地，税务筹划学.第六版.中国人民大学出版社，20182梁俊娇，税收筹划.第七版.中国人民大学出版社，20193翟继光，新税法下企业纳税筹划.?第六版.电子工业出版社，20194蔡昌，税收筹划：理论、实务与案例.第2版.中国人民大学出版社，20185陈润，再造家电.浙江大学出版社，20159Stephen P·Robbins，管理学.第十三版.中国人民大学出版社，20172.期刊文章类6陈庆,高锦涛.基于财务报表的企业战略研究以美的集团为例J.现代商贸工业,2019,40(27):101-102.7李婷,段文涛.增值税税率下调对产业链上下游企业盈利影响分析J.财务与会计,2019(11):44-47.8倪传杰,苏媛.格力电器与美的集团经营模式分析基于美的与格力20122016年财务报告J.中外企业家,2018(10):211-213.10朱迪，增值税新政下企业纳税筹划风险及对策J.合作经济与科技,2019(14):170-171.12吴力佳,谢想，增值税新政策对企业带来的减税效应研究J.湖南人文科技学院学报,2018,35(05):44-48.13谢晓妮,向雪纯,常梦琪.减税降费背景下企业税务筹划策略探析J.纳税,2019,13(15):47-48+51.14罗倩雯.美的集团企业所得税税收筹划J.中国管理信息化,2019,22(01):42-43.15杨得芊.增值税出口退税筹划技巧J.中国海关,2014(06):40-41.3.学位论文11陈宁. 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