华良电器有限公司增值税税收筹划的研究可编辑

华良电器有限公司增值税税收筹划的研究 学校代码 10530 学 号 200902130326分 类 号 F027 密 级硕 士 学 位 论 文华良 电器有 限 公司 增 值 税税收 筹 划的 研究学 位 申 请 人 胡爱萍 指 导 教 师 周 密 教授学 院 名 称 商学院 学 科 专 业工商管理(MBA ) 研 究 方 向财务 会计二 O 一 一年 五 月 六 日 The Research on the VAT Tax Planning of Hualiang Zhongyi Electrical Co., Ltd Candidate HuAiPingSupervisor Prof. ZhouMi College Business School Program Master of Business Administration SpecializationFinancial AccountingDegree MasterUniversity Xiangtan UniversityDate May 6,2011湘 潭 大学 学 位 论文 原 创性 声 明 本人 郑 重 声明 : 所呈 交的 论 文 是本 人 在导 师的 指 导 下独 立 进行 研究 所取得的研 究成果 。 除 了文中特 别加以 标注 引用的内 容外, 本论 文不包含 任何其他个 人或集 体已 经发表或 撰写的 成果 作品。 对本文 的研究 做出重要 贡献的个人 和集体 , 均 已在文中 以明确 方式 标明。 本 人完全 意识 到本声明 的法律后果 由本人 承担 。作者签名 :日期:年 月 日学 位 论文 版 权使 用 授权 书 本学 位 论 文作 者 完全 了解 学 校 有关 保 留、 使用 学 位 论文 的 规定 ,同 意学校保留 并向国 家有 关部门或 机构送 交论 文的复印 件和电 子版 , 允许 论文被查阅和 借阅 。 本人 授权湘潭 大学可 以将 本学位论 文的全 部或 部分内容 编入有关数 据库进 行检 索, 可以 采用影 印、 缩印或扫 描等复 制手 段保存和 汇编本学位 论文。 涉密论文 按学校 规定 处理。 作者签名 : 日期:年 月 日导师签名 : 日期:年 月 日摘要企业有依法纳税的义务,同时也有合理进行 税收筹划的权利。在西方国家,税收筹划是一 种十分普遍 、 十分成熟的理财行为。 在我国税收筹划起步较晚, 但随着我国 近几年经济飞速发展, 与国家税收征管制度的日益完善, 税收筹划越来越受到人们的 重视。 现行税法体系中, 增值税制度具有 “多环节征收、 税不重征”的基本特征, 其特有的公平、 透明与普遍征收原则对于 抑制企业偷、 漏税发挥了有效的作用。 然而, 税 法中的多种可选择性 和 优惠政策依然为纳税人进行纳税筹划提供了可能性。尤其,自 2009 年 1 月 1 日 起,我国在全国范围内施行消费型增值税, 允许外购固定资产的已纳增值税额从企业销售产品应纳税额中扣除 。 这一 举措对固定资产比重较大的电器行业来说意义重大。 增值税是该行业 的主要税种, 且税额比重大, 税负高 。 此外 , 在这类以增值税为主税种的 民营企业 中,其自身纳税意识淡薄、 对税收筹划知之甚少, 甚者还经常把其与偷税、 避税相混淆,造成了企业的税负偏高, 企业却束手无策。 如 果该类企业能够通过精心谋划和安排, 充分利用税法所提供的 可选择性条件和税收优惠 , 从而可以在获取节税利益的同时,节约资金,优化企业 投资方向和产业结构, 以达到改善企业经营管理,提高生产效率, 增强企业 整体竞争力的目的。 本文中 增值税税收筹划的主要思路是 通过 对税收法律的悉心研究后 , 将企业的经营活动进行 精心 安排与谋划, 尽可能降低销 项税额, 扩大抵扣额, 从而获取最大节税利益, 最终实现 税收筹划目标。 本文在查阅了大量国内外文献的基础上,以增值税税收筹划理论为依据, 采用规范研究与案例研究相结合 的方法, 以华良电器有限公司 为实体研究对象 , 通过对该企业增值税税收筹划状况 调研 , 发现该企业 税收筹划中存在 着管理层筹划观念淡薄, 财务部门员工税务素质不高, 没有完整的增值税筹划体系 等一系列问题。 然后针对该公司中存在的具体问题从增值税实务和企 业其他方面设计出整套增值税税收筹划体系, 希望能在实施中给华良电器有限公司的发展带来税收效益,从而最大限度提高 公司的经济效益。关 键词 : 增值税;税收 筹划 I Abstract Enterprises have the obligation to pay taxes according to law, but also have the right to take a reasonable tax planning. In Western countries, tax planning is a very common and mature financial behavior. In China, tax planning started very late, but with Chinas rapid economic development in recent years and the perfection in national tax collection system, more and more attention has been paid to tax planningIn current tax system, the VAT tax system has the basic characteristics, that is Multi-link collection and no double taxation, its inherent fairness, transparency and the principle of universal collection has played an effective role in controlling tax evasion. However, there are a variety of optional programs and preferential policies in tax law, which still provide the possibility for tax planning. In particular, since January 1, 2009, we have nationwide enforced the consumption-type VAT, and allows businesses to deduct the VAT which is contained in the purchased fixed assets in one time. This movement has a nice significance in the electrical industry with a large proportion of fixed assets. The VAT is the industrys major tax, which has a big tax proportion and a heavy tax burdenIn addition, these private enterprises with the VAT for its main tax have weak awareness of their own tax , know little about the tax planning and even frequently confuse the tax planning with tax evasion, which has caused a high tax burden to the enterprises and they have no good solutions for it. If these enterprises can do careful planning and arrangements and take good advantage of optional conditions and tax incentives provided by tax laws .they can obtain the tax benefits, save money and optimize the direction of business investment and industrial structure to achieve the improvements in their management and operation ,raise the production efficiency, and enhance the enterprise overall competitive powerThe main idea of this article for the VAT tax planning is that after the deep study about tax laws, carefully arrange business activities, try our best to minimize the output tax ,expand the deductions, and gain the best tax-saving benefits, and ultimately realize the tax planning objective. Based on reading a large number of literatures, with the physical study object of Hualiang Zhongyi Electrical Co., Ltd, this paper has the basis of value-added tax planning theory , uses standardized method and case study method, though doing research to the state of the enterprise value-added tax planning, has finally found a series of problems in the business tax planning, such as management has a faint sense of tax planning, financial sector II workers planning quality is not high and there is no comprehensive system of value-added tax planning. Then for these specific problems that exist in the company, we may design the whole VAT tax planning system from business practices and other aspects. Hope that it can bring the tax benefits to Hualiang Zhongyi Electrical Co., Ltd. and imize the economic efficiency of the enterprises Key Words: Value-added Tax ;Tax PlanningIII 目录第 1 章 绪论1 1.1 选题背景及意义1 1.2 国内外相关研究文献综述 2 1.2.1 国外增值税税收筹划研究2 1.2.2 国内增值税税收筹划研究2 1.3 本文的主要内容和结构安排3 1.4 本文的创新之处. 4 第 2 章 增值税税收筹划理论基础 5 2.1 企业增值税税收筹划概述. 5 2.1.1 增值税. 5 2.1.2 税收筹划 6 2.1.3 增值税税收筹划 6 2.2 增值税税收筹划的理论依据7 2.2.1 税收效应理论. 8 2.2.2 税收博弈理论. 9 2.3 增值税税收筹划原则与方法 10 2.3.1 增值税税收筹划原则10 2.3.2 增值税税收筹划的基本方法11 第 3 章 华良电器有限公司简介及增值税现状13 3.1 公司简介 13 3.2 公司增值税纳税现状. 14 3.3 增值税税收筹划中的问题14 第 4 章 华良电器有限公司增值税税收筹划业务设计19 4.1 增值税进项税额的税收筹划 19 4.1.1 供货方选择的税收筹划. 19 4.1.2 固定资产进项税额的税收筹划. 21 4.2 增值税销项税额的税收筹划 22 4.2.1 销售方式的税收筹划23 4.2.2 销售额的税收筹划 24 4.2.3 货款结算方式的税收筹划 26 4.3 经营方式的税收筹划 27 IV 4.3.1 混合销售与兼营的税收筹划税务规定. 27 4.3.2 分散经营和联合经营的税收筹划 30 4.4 其他业务的税收筹划 31 4.4.1 视同销售业务的税收筹划 31 4.4.2 召回费用的税收筹划32 4.4.3 税收优惠的筹划. 33 第 5 章 华良 电 器 有 限 公 司 增 值 税 税 收 筹 划 系 统 设 计. 35 5.1 增值税税收筹划意识层面的设计. 35 5.2 增值税税收筹划操作层面的设计. 36 结 束 语 40 参考文献 41 致 谢 41 V 第 1 章 绪论 1.1 选题背景及 意义 随着经济的发展, 企业为了在激烈的竞争中取得生存和发展, 企业的战略目标定位为追求企业价值最大化或者利润最大化, 在生产经营中尽量降低成本, 节减开支。 显然, 税费 作为企业的一大重要成本, 对企业的发展产生重大影响。 因此对企业进行合 理合法 的税收筹划能够为企业开源节流, 获得重要的生产所需资金 ,在关键时刻能改变企业的命运。 税收筹划在国外早已被广泛关注, 法律上也认 可了企业的税收筹划。 但在我国,由于 税制的 制定较 缓,税收 筹划是 在最近 几年才发 展起来 的。我 国于 1994年制定了 一系列 的税收 法律和规 章制度 , 企 业增值税 暂 行条 例 是 其中 建立得较为完善的税收法律体系。 与此同时人们开始了解并进行税收筹划 。 经历十几年的发展, 税 收筹划已经获得法律的默许, 成为企业生产经营 与财务管理诸方法 中不可或缺的组成要素,并 被一度喻为 21 世纪的 “朝阳产业” 。2008 年 11 月 5 日,中华人民共和国增值税暂行条例在国务院第 34 次常务会议中获 得修订与通过, 该条例 于 2009 年 1 月 1 日开始施行。 至此结束了 我国生产型增值税的历史,在全国 范围 内全面施行消费型增值税。 施行的消费型 增值税对于当期固定资产投入多的企业当期增值税税负 反而 低 , 当 期 固 定 资 产 投 入 少 的 企 业 增 值 税 税 负 则高 ,这种对每个纳税人根据其投资额的多少分别不同的税负, 有利于鼓励投资 ,即 有利于企业购进、 自研新的 节能环保低碳生产方式的 机器设备, 从而 推动企业转型、 产业升级, 自然会促进 企业朝低碳节能 发展模式的转变。 因此, 增值税的转型给企业创造了机遇, 尤其对固 定资产比重较大的电器行业来说意义重大 。 该行业增值税是主要税种, 税额比重大, 成本高 。 如果该类企业能够以政府的 税收政策 为导向 , 对自身的经济行为进行悉心地运筹与谋划, 以 寻求企业行为与 法规政策意图的最佳 切合点 , 可以有效地减少企业的税 费支出, 降低成本, 节约资金,改善经营管理, 提高生产效率, 从而增强企业竞争力 。 此外, 合理的增值税 税收筹划 加上 政府政策的正确指引, 可 以提高会计水平, 减少企业偷逃税行为的发生,同时能 优化企业的投资方向和产业结构, 对 企业 资源进行合理配置, 促进收入的分配合理化, 维持经济的平稳较快发展, 并及时针对筹划中出现的新情况来完善税收法律法规等。 1 1.2 国内外 相关 研究 文献综 述 1.2.1 国外 增值 税税 收筹划 研究 在国外, 人们很早便开始 对税收进行了筹划 研究, 目前增值税的税收筹划已经得到社会广泛关注, 并获得了法律的认可。 早在 19 世纪 30 年代, 国外就对纳税筹划有了认识,典型事例为 1935 年,英国 上议院议员汤姆林爵士针对 “税务局长诉温 斯大公 ”一案 , 表达了 关于纳 税筹划 的声明: “ 任何 一个人 都有权安排自己的事业, 依据法律这样做可以少缴税。 为了保证从这些安排中得到利益1不 能 强 迫 他 多 缴 税 。 ” 该观点得到 了法律界 的 认同, 也 是 首 次 对 纳 税 筹 划 从 法律上 给予 认可。 后来, 这一税收 筹划精 神传播 到西方其 他国家 。 到 19 世纪 50年代,税 收筹划 才开始 出现专业 化的发 展趋势 。1959 年, 从事税 务 咨询的专业团体和专业人士在巴黎成立了欧洲税务联合会, 税务联合会明确提出税 务专家可以开展以 税收筹划为主要内容的税务咨询等税务服务。 从此, 税收筹 划 这项税务服务在各地发展开来。 有了税收筹划的实务 基础 , 人们对税收筹划 的理论研究更进一步 深入。1987 年, 英国学者菲利普.斯潘塞 曾在财产税筹划手册中详细介绍了超过二百个财产税的税收筹划专题。1989 年,伍德赫得.费尔勒 通过跨国公司的纳税筹划 一书阐述了税收筹划的思想和筹划技术, 对该类公司影响深远。 霍瓦斯公司 于 1997 年以非税收筹划的名义,在国际税收中 大量叙述了包括我国 在内的 几十个 国家和地 区的 国 际税收 筹划。20 世纪初 ,西 方对税收筹划的 研究 逐渐 考虑 税收筹 划 的成 本, 形成 了有效 税 收筹 划理 论,Scholes 诺贝尔经济学奖得主 等 人还深 入 研 究 了 该 理 论。 此后 , 随 着 经 济 发 展中 实际 需 求 的 变化, 税收筹划 向专业化方向发展, 大部分企业都加强税收筹划管理工作, 对内提高财务部门的 税收筹划 技能, 提高税务人员的专业水平; 向外则咨询专业的税务代理事务所或会计师事务所的意见和建议。 1.2.2 国 内增值 税 税 收筹划研究 我国税收筹划发展较慢, 这与当时的基本国情密切相关, 我国 实行计划经济体制 , 一切按照经济计划进行生产和分配, 与税收筹划的追求利益最大化的目标相违背,故那时 自然 不具备税收筹划的客观条件。直 至 1992 年市场 经济体制逐步建立 , 人们才 开始全面认识税收筹划, 并逐步 将税收筹划与偷逃税、 漏税区分开来 。 较早介绍税收筹划的文献是唐腾翔和唐向1994 合著的 税收筹划 , 该书向人们详细介绍了税收筹划专业知识, 是对该领域进行研究的先导。 刘殿庆19962认 为 企 业 可 以 利用 会 计手 段 有 效 进 行 税收 筹 划 。 刘 建 青 、邓 家 姝1997 认为在当时的市场经济体制下, 由于 客观条件的变化 , 无法全面概括出税收筹划的内容,2 3但可以从时间、 逻辑和知识三维来全面认识 税收筹划 。 张银政认为在 当时全面税 收约束 条件下, 企业进行税收筹划有许多原因, 税法税收存在诸多纰漏也为筹4划提供了条件 。 李 峥嵘1998 从 税 收 筹 划 的一 般 思 路 、 着 眼点 和 影响 因 素 等 方5面对税收筹划进行了详细介绍 。 2000 年中国税务报也开设专栏向社会公众公开对 税收筹划 进行研讨。 此后, 人们对税收筹划的工作进展很 快, 理论著作越来越多。张彩英2001 直 接 提 出 依 法 进 行 合 理 的 税 收 筹 划 则 是 属 于 纳 税 人 的 应 有 权6利 , 并 论 述 了 企业 进 行节 税 的 筹 划 思 路 。 曾胜 荣 、 梅 琴2001 认为伴随着经济7发 展 和 税 制 改 革 , 税 收 筹 划 最 终 会 成 为 会 计 师 事 务 所 进 行 多 元 化 服 务 的 重 要 内 容 。倪晓萍2001 提出增值 税税收筹划是企业财务管理的重要内容, 从纳税人身份认定、 销售特殊货物和销售使用过的固定资产这三个方面的纳税临界点介绍了企业8如何选择 可 以 达到 增 值税 税 收 筹 划 的 目的 。王 骏2002 从 企 业 的 经营 组 织 形 式9和出口退税方面对增值税税收筹划 进行了阐述并提出了自己的一些设想 。 赵玲2004 提出关联企业之 间可以充分利用市场定价自主权进行筹划 , 达到延期纳税10的目的 。 盖地2006 认为税收筹划是一种制度安排 , 属于法律范畴, 以更理智的方式来看待税收筹划 ,提出包括避税在 内 的 税 收 体 系 是 中 性 的 , 非 道 德 范 畴11问题 。 他2007 采用纳税平衡点比较了企业采取免税方案与纳税筹划方案的效12益,认为企业纳税所获 得的收益可能高于免税 所获得的收益 。崔志 娟2008 从不确定性角度分析非税收成本与税收成本之间的联系和区别, 并提出 依据税收成13本 和 非税 收 成本 的关 系来 进 行 有 效 税收 筹划 。2009 年中 国 开始 施行 消 费型 增值税, 因此理论界开始对新型税法进行增值税筹划研究。 李怀森2009 认为消费型增值税下企业进行税收筹划应衡量小规模纳税人 给予 价 格 优 惠 与 一 般 纳 税 人的税收抵扣, 进行优先选择 。 并从购买方式、 融资租赁以及折旧方法等方面阐述14了固定资产的增值税筹划 。 屈中标2009以具体实例分析了企业如何对国外料15件加工复出口货物和货 物出口方式选择的税务 筹划 。季松2010 利 用无差别平衡点增值率筹划法 来选择 企业的生存方式, 是成为小规模纳税人还是一般纳税人16。 吴亚德则专门对转 型后的固定资产构建进行税收筹划分析 , 对固定资产购建的抵扣 选 择 、 对 象 选 择 、 时 机 选 择 、 混 用 设 备 选 择 、 在 建 工 程 领 用 材 料 选 择 等17一一论述 。 赵春永2010 专门针对销售环节展开增值税的税收筹划, 分别 从销18售方式 、结算方式、运费和特殊销售方式 几个方面 说明了税收筹划的方法 。 1.3 本文的主要 内 容和结构 安排 本文主要针对 具体 企业税务中增值税 的税收筹划进行 了深入调查研究 , 通过大量 阅读增值税税收筹划的文献资料, 在对该课题 全面了解的基础上, 从增值税税收征纳的几个基本点, 如增值税 进项税额、 销项税额、 经营方式等分别进行 税3 收筹划 。 本文介绍了华良电器有限公司 增值税的税收筹划的现状, 分析了其中存在的问题, 并针对每个问题提出了改进思路 , 同时阐述了增值税税收筹划中存在的风险并提出了防范措施。 全文的结构安排如下 : 第一章绪论 论述了 对企业进行增值税税收筹划 的可行性, 增值税税收筹划的背景和 企业进行增值税税收筹划的 意义, 及对国内研究文献进行了综述, 并提出了本文的创新之处 。 第二章 论述了增值税税收筹划 的理论基础, 从税收效应理论和博弈理论来阐述税收筹划的本质; 在综合各种不同观点后, 对 增值税、 税收筹划和增值税税收筹划进行了界定, 并讲述企业在进行税收筹划过程中应遵循哪些基本原则, 以及增值税税收筹划可以采取的方法。 第三章华良电器有限公司 简介及增值税现状分析。 分析该公司的行业性质,企业在增值税方面的税收状况, 华良 电器有限公司是一个 轻工业的生产企业, 增值税是其主要缴纳税种, 其比重占了 80% 以上 。 所以对该公司进行增值税税收筹划可以为企业节省大量资金。 接下来针对企业增值税税收筹划的现状, 从进项税额、 销项税额和经营方式等方面 分析其中存在的各种问题, 找出产生该类问题的原因。 第四章 华良电器 有限公司增值税税收筹划 业务设计。 针对第三章中 华良电器有限公司 分析的增值税税收筹划存在的问题 提出改进对策, 针对没有实行 的筹划点进行增加设计, 设计紧跟最新增值税法律规章制度, 在合法的范围内进行灵活处理。 第五章华良电器有限公司增值税税收筹划进行系统设计 。 本章从公司意识方面和操作层 面来分析对策, 以 解决目前存在的问题。 在意识形态方面, 公司的管理层和员工都需要增强对增值税税收筹划的认识, 并积极支持本公司的筹划, 建立企业的税收筹划文化, 用文化的软制度来强化企业的税收筹划。 操作方面, 制定紧扣企业战略目标的增值税筹划方案, 密切与税务部门的沟通并 防范 企业中存在的税收筹划风险 。 1.4 本文的创新 之 处 1.本文按照企业再 生产 流程, 从增值税进项税 额、销项税额、企业经 营方式以及其他项目分别设计筹划方案。 2.以税收无差别平衡点 解决公司供货方、销售 方式以及经营方式等的 选择问题。 3. 从 增 值 税 的 具 体 业 务 和 华 良 电 器 有 限 公 司 意 识 层 面 与 操 作 方 面 解 决 目 前 公 司 增 值 税税收筹 划中 存在 的问 题。 4第 2 章 增值税税 收筹划 理论基础 2.1 企业增值税 税收 筹划概述增值税最先是由法国政府于 1954 年推行的, 此后在世界范围内推广开来,我国则于 1979 年在三 个工业部门的小范围内试行后 , 慢慢扩大范围施行,至 1994年增值税的税收范围与目前基本相同,实行生产型增值税。自上个世纪 90 年代以来, 我国所面临的国内经济形势发生了巨大变化, 尤其是中国加入世界贸易组织, 融入世界市场, 国内市场经济经受着外部资本的冲击和竞争, 过去资源约束型经济制约 了经济发展速度,政府于 2009 年 全面实行增值税转型,实施消费型增值税。 增值税转型为企业的发展提供了机遇, 我们可以根据新型增值税法中的各种项目进行税收筹划,故有必要先详细理解增值税税收筹划的相关概念。 2.1.1 增 值税 根据增值税即 Value-added tax ,VAT ,从英文 字母中我们可以看出,增值税是对其中所含的新增的价值部分进行课税的一种税,如果商品中的增 值部分相同,最终售价一样,则其总税负必然相同。 关于增值税的含义较早 的论述是莫里斯. 洛 雷 著 的 税 收 科 学 , “ 考 虑 到 营业税的发展,应当建立单一的综合消费 型 税金:1从价计征;2对企业课征,而 企 业 将 税 计 入 价 格 ;3 对 同 一 产 品 的 制 造 、 销 售 成 本 按 同 一 比 例 课 征 , 以 便对 产 品 价 格 计 算 便 捷 而 不 致 发 生 扭 曲 , 同 时 也 使 生 产 率 最 大 化 ;4 根据产品或服务的性质适用不同的税率。 这种在每一企业的销售环节, 针对不同产品适用不同税率, 并根据卖方发票19 所列税金进行抵扣的营 业税,我们将其定义为 增值税” 。 故最初的增值税是从营业税中分立出来的, 能更好地满足经济发展的税收需求, 并能促进 经济的发展。 据 中华人民共和国增值税暂行条例 第一条规定可知, 增值税的纳税人是指在中华人民共 和国境内销售货物或者提供加工、 修理、 修配劳务以 及进出口货20物的单位和个人, 该类纳税人依照增值税暂行条例缴纳其应缴增值税 。 所指货物包括气体、 电力、 热力在内的有形动产。 加工专指由委托方提供原料和主要材料, 受托方提供劳务和辅助材料, 按照委托方的要求生产货物并收取费用的过程。修理、 修配劳务主要针对受损或者部分功能已经丧失的货物进行改善修复, 使之5 恢复应有功能和本来面貌的业务。 增值税是我国三大流转税之一 , 涉及面广, 税收量大,且 实行进项税额抵扣制度, 可避免对增值额重复课征。 2.1.2 税 收筹划 目前理论界对税收筹 划的概念没有统一的范式,综合研究专家的观点之后,本文对税收筹划概念的理解为: 税收筹划是指纳税人遵守税收法律、法规的要求,保障国家利益的前提下,自行或者通过委托他人在经营业务发生之前对生产经营活动、 理财活动和管理活动 等进行 详细周密安排使企业获取最大税收利益, 实现税收最低化、 企业价值最大化目标的行为。 该概念包含以下几方面内容: 1.税收筹划的主体是 应纳税义务人, 包括 个人和企业法人。 只要负有纳税义务,不论是委托税务代理进行纳税工作,还是自行纳税,都是筹划主体。 2.税收筹划是一种事前行为, 必须 有长远的战略眼光 , 在经济活动发生之前就进行筹划,做好工作安排, 以便筹划工作的顺利展开。 3.税收筹划的范围必须在法律、 法规规定范围之内 , 纳税人在该空间内行使税法赋予纳税人的权利 。任何违法行为都不是 税收筹划,将受到惩罚。 4.税收筹划的目的是实现企业价值最大化, 税收筹划达到减少税额的 价值相当于降低产品成本, 可以 为企业节约了资金, 获取更多现金流量, 增强企业竞争力 。 2.1.3 增 值税 税 收筹 划 增值税税收筹划是指在遵守增值税相关法律、 法规的前提下, 对纳税人涉及增值税的业务进 行事先 筹划, 也就是在增值税法律与相关法规、 条款的规定范围内, 在符合立法精神的前提下, 通过对企业的经济活动进行谋划和精心安排, 以最终达到降低增值税税 款目的的一种经济行为。 从定义可知, 第一, 增值税筹划的主体是具有纳税义务的单位与个人, 即增值税纳税义务人; 第二, 增值税筹划的过程与实施是科学、 合法的; 第三, 增值税筹划的结果是获取节税利益。 只有满足这三个条件,才能说是增值税税收筹划。 增值税是我国 三大流转税之一, 涉税面广, 税收量大。 增值税税收 筹划针对性强, 其主要 针对增值税单一税种的相关税收业务环节 , 据增值税暂行条例、 实施细则及补充规定中的多种选择项目 , 同时考虑税收征管法的 规定, 兼顾与增值税密切相关的其他税种 如营业税 进行的整体 税收筹划。 增值税税收筹划不同于人们所耳熟能详的偷税、 逃税与漏税。 作为主 体税种的增值税的偷逃税 主要形式 为企业虚开和接受虚开增值税专用发票 。 其次, 以伪6 造、 非法取得的海关完税凭证、 废旧物资发票、 农副产品发票和货物运输发票骗抵税款 是 偷逃税的另一特征。 对于 设置两套账、 做假账、 搞账外经营 及 利用增值税 优惠政策 进行违法经营也是常见的 偷逃税行为 。 而税收筹划是科学的、 合理的,偷税 、 逃税是违法的 。 本文从行为性质、 法律 性质、 立法意图、 实施 手段、 政府认可度和风险性 几个方面 来区分税收筹划与偷、逃、避税。 具体如表 2-1 所示 。 表 2-1 税收筹划与偷 税、 漏税和逃 税的区 别途径 税收筹划 偷税、漏 税、逃 税等 项目 避税 节税 行为性质 违法、不 合理 非违法、 不合理 合法、合 理 法律性质 违法 非违法 合法 立法意图 违反立法 意图 违反立法 意图 体现立法 意图 实施手段 利用非法 、欺诈 手段 利用税法 漏洞 利用税收 优惠政 策 政府认可 度 坚决打击 和处罚 反避税 保护和倡 导 风险性 高风险 不确定 低风险 通过对 避税、 节税 与偷税、 漏税和逃税的区别比较, 可知二者存在 着本质的不同。 偷、 逃税款 是对 一项已经发生的应税行为的实现形式与过程进行某一人为的安排与处理, 企图使之变成一种非税的结果的行为 。 为了这一非税结果的实现,采取 不合法的手段来逃避纳税义务, 以达少缴或减轻税负。 这是与现行法律相对抗的行为。 这一行为是法律明文禁止的, 一旦查实, 终将 会受到相应的法律制裁。比如, 据税法有关规定对纳税人的偷税行为, 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、 滞纳金, 并处以不缴或少缴的税款 50% 以上 5 倍以下的罚款; 如果构成犯罪的,依法追究刑事责任。 而避税是历史发展的必然趋势, 国家税法的不完美、 不健全 是避税 产生的必要条件。 如企业 实现销售收入时, 采用特殊的结算方式, 拖延入账时间, 延 期缴纳 税款,就是一种常见的非违法的避税行为 。 至于节税(Tax savings ) ,是 一种 合理 、 合法 的行为 ,其 过程与 结果 与税法的 立法 本 意 相 一 致 。 国 家 的 税 收 优 惠 政 策 是 为 了 实 现 某 一 特 定 经 济 目 标 而 制 定的 。 而企业的节税筹划 行为, 正有助于国家经济目标的实现。 如家电下乡 就是一项 国家有关部门制定的一项 重大的支农、 惠农政策, 是我国为了应对当前国际金融危机, 振兴经济, 改善民生, 促进消费, 拉动内需的一项重要 措举。 中央和省级财政以直补方式对农民购买的指 定 下 乡 产 品给 予 终 端 零 售 价 13%的资金补贴等等 。 家电制造企业 如果取得了家电下乡的销售资格 , 进行这一项经营活动, 便可以达到双赢的局面。 即不但符合国家政策,搞活经济, 惠农支农,带动内需,7 更者为企业扩大销售,节约税收成本,获取利润。 2.2 增值税税收 筹 划的理论 依据 2.2.1 税 收效应 理论 从微观经济学的角度来说, 商品经济效应指某种商品价格发生变动而引起的该种商品需求量发生变化的效应,一般包括收入效应 (Income effect ) 与替代效应 (Substitution effect ) 。 其中, 收入效应指商 品的价格 发生改变从而使其实际收入价值变动,收入所能购买的物品数量发生改变,导致人们对其需求量的增减。而 替代效应 则主要指由商品价格变动所引起的商品相对价格变动, 相对价格变动引 起 商 品 需 求 量 发 生 改 变 。 总 效 应 替 代 效 应+ 收 入 效 应 。 三 者 的 具体 关系 如图2-1 所示。 AP1 X 2 X 2CbU2C U 1 G B BO X1 X X 1 1X 1替代效 应 收入效应,1 图 2-1 经济 效应 分 析 图 2-1 中需求量的变化量 X1X1 为替代效应 ,它于价格 P1 成反方向变动。收入效应为需求量的变化量 X1X1 , 它与价 格 P1 也成反方向变动。 由于商品价格变化所引起的需求量的变化量是替代效应和收入效应之和, 所以, 正常物品总效应 的需求曲线是向右下方倾斜的。 该效用理论应用到税收筹划上, 其收入效应指的是国家对纳税人征收税收使其收入发生变少或变坏的效应。 国家可以利用税收的收入效应来对国民经济进行调节, 增加税收则抑制该行业的发展, 减少税收则促进该 行业的发展。 税收收入效应中的税收类似于引起商品产生收入效应的价格, 国家税收是比较稳定的, 没有价格的上下波动周期性, 国家减少税收则会减轻企业的税收负担, 收入效应增8 加, 反之收入效应减少。 纳税人增值税税收额 一般由其收入和增值税税率大小决定, 故其增值税税率高税收效应会更明显, 反之, 效应较微弱。 故国家实行 消费型 增值税等同于减少企业购买设备的成本, 增加企业的收入。 其次, 税收替代效用指在我国实行增值税差别税制的条件下, 国家对某种应税商品或劳务的税收发生变化而引起对该种商品或劳务的需求变动。 人们一般会选择对自己更有利的商品或劳务实现自身价值最大化。 税收替代效应与税收的呈同方向变动, 税收增加,纳税人会减少对该种应税商品的需求转而经营其他低税率的商品, 增加其他商品的需求。 替代效应可以反映出人们对税收的逃避倾向, 当国家对某商 品或行业的税收征收超过一定量时, 企业对减少甚至停止该类商品的生产, 抑制该类经济的发展。 综上所述, 国家在进行征税时, 应同时关注税收的收入效应和替代效应, 谋求收入效应与替代效应的最佳选择点,对经济实现良性的调控。 2.2.2 税 收博弈 理论 博弈论是描述和研究行为者之间策略相互依存和相互作用的一种决策理论。博弈论的应用是微观经济学的重要发展。 在每一个博弈格局中, 至少存在两个参与者, 每个参与者都有一组可供选择的策略, 每个参与者的决策都依赖于其他参与者的选择, 在实现纳什均衡的方案中, 任何参与者在其他参与者没改变策略 的情况下,不会改变自己的策略,及在纳什均衡中所有参与者作出了最佳选择。 在增值税税收筹划中, 存在着纳税人与政府之间的博弈, 政府凭借国家赋予的权利和职责, 强制性地向纳税人征收税款; 纳税人则为了获得更多利润, 进行税收筹划尽量少缴税款。 国家与纳税人就税款进行博弈, 纳什均衡时, 国家和纳税人都可以获得最佳选择, 及国家是以纳税人选择的函数, 纳税人的选择是国家选择的函数, 双方都没有必要改变这种局势。 但这场博弈中, 常常处于非纳什均衡, 往往国家居优势地位, 它是税法的制定者, 根据征税现状制定各类税收法律法规, 而纳税人只能按照规 定缴税, 没有制定税法的权利, 只能被动地接受税收法律法规。 但纳税人不会永远接受这样的被动选择, 维持对自身不利的税收契约,往往会根据税制中的可供选择因素及税法空白点等进行规划和安排, 尽量减少税款, 获取更多税收利益。 纳税人进行税收筹划时会牵涉博弈对方即国家的经济利益, 国家会对此作出回应, 对纳税人筹划之处有自己的理解, 为了维持均衡, 国家为纳税人预留了一定的税制空间, 会对其合法的税收筹划予以支持, 也会凭借国家权力对纳税人不合法的筹划方案进行处罚和改制。 因此纳税人在该场博弈中要收集充足的税收博弈信息,掌握国家的法律法规 ,了解税务机关的行动信息,尽量减少筹划风险,为自己争取更多利益 来实现博弈的均衡状态。 9 2.3 增值税税收 筹 划 原则与 方法 2.3.1 增 值税税 收筹 划原则 1.合法性原则 企业进行增值税税 收筹划不能超越现行的增值税法律、 法规和规章制度, 任何违法的筹划行为 终 将受到法律的制裁。 不在国家法律允许范围下进行的税收筹划, 既不能给企业带来筹划利益, 还会 受到税务主管部门的惩罚, 蒙受经济和名誉上的损失, 故得不偿失的行为是每个进行增值税税收筹划的企业应该禁止的。所以企业应掌握增值税法律 法规的规定, 熟悉其最新发展动态和变化, 并仔细研究税收征管法、 增值税暂行条例与实施细则、 补充规定之间的关 系与区别, 在其许可的范围内, 结合行业特点和企业的性质及 企业具体经济业务情况来设计筹划方案。企业及代理人 必须明晰税收筹划与偷税、漏税及逃税的区别,杜绝偷税、漏税和逃税的发生 。 在不违背增值税税收法律的前提下, 利用税法的多项目选择性, 在 弹性范围内进行合理、 合法的纳税筹划 。 从所各设计备选方案中选 取最佳效益者 , 从而在履行纳税义务 、 完成纳税人税款缴纳必尽职责 的同时, 利用税收筹划的权利为企业 谋求最大限度 可获取的经济利益。 2.经济 性原则 显而易见, 税收筹划可以为企 业带来经济利益, 但是没有一个方案是可以不费吹灰之力获得的, 免费的筹划是不可能存在的。 任何增值税筹划方案的实现都需要企业投入一定的成本, 如需要人力来进行设计、 需要一定的物力确保该方案的完成, 而人力、 物 力的调配都需要财力作为保障。 因此, 企业增值税税收筹划是企业或代理人对其筹划成本与收益进行合理取舍的过程, 切不可盲目筹划。 企业在开展 税收筹划 时, 先应完成 “成本 ?效益” 的分析, 充分考虑整个增值税税收筹划过程需要的显性和隐形成本,显性成本主要之其支付给 外部的款项,隐性成本即机会成本,是纳税人在采取该筹划方案而放弃的其 他潜在利益。若所取得的筹划收益还不能覆盖该方案所需的成本费用, 该增值税筹划方案是不可取的, 只有成本小于收益的增值税筹划方案才是可行的。 所以纳税人综合考虑企业的经营规模和收入大小,如果企业是小本经营,业务单一,筹划的范围小,发生的费用大于可能取得的收益就不宜展开税收筹划。 只有增值业务多, 上交增值税税款数额大, 符合经济原则的企业才适宜进行增值税税收筹划。 此外, 经济原则还 要求纳税人在考虑收益时注意收益的时间价值, 方案所涉及到的所有风险。 筹划方案是在经济行为发生之前的一个计划性描述和安排, 随着时间的推移, 企业所处 的环境会发生变化, 通货膨胀下, 物价不稳定, 币值下降, 将来同量的收益其现值会降低, 因此, 企业在增值税税收筹划时不能忽视风险因素。 10 3.整体性原则 增值税是企业的一个税种, 对增值税进行税收筹划只是企业财务 工作的一部分, 它与企业其他财务活动相互关联。 增值税税收筹划应兼顾营业税、 消费税等其他相关税收的影响, 不能只单一的对增值税 进行纳税设计, 而造成其他税种的高税额 。站在 企业整体 财务管理活动的高度,全面考虑各税种之间的相关效应,综合筹划防止增值税单一筹划效应而造成整体税负提高的现象。 4.事先原则 增值税税收筹划不是财 务部门的专属工作, 筹划方案的实施是整个企业所有部门的合作过程, 纳税人需要事先 收集各部门的资料, 分析研究出筹划方案, 在其他部门的经营、 管理活动开展之前将筹划方案下达至这些相关部门, 明确行动指南, 整个企业才能一盘棋的将增值税税收筹划工作做好。 反之, 事后的筹划不可能实现筹划工作的目标。 例如, 华良中意采购部门进行货物的采购, 如果没有提前通知 向小规模纳税人采购还是向一般纳税人采购货物, 而采购部门考虑到进货成本, 向小规模纳税人采购价格稍低的货物, 财务部门进行结算时发现价格低的成本收益不能弥补增值税进项税不能抵扣的损失 , 而 无 法 进 行 增