中级会计· 讲义 专题五 存货（二）

专题五 存 货三、存货的期末计量（重点）（一）存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（二）存货的可变现净值可变现净值，是指在日常话动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。存货的成本=实际成本（已知）=直接材料+直接人工+制造费用说明：产品成本的取得，如果题目中没有给出产品的成本，则产品成本的确定需要根据材料成本+进一步加工的成本确定。（三）存货期末计量的具体方法（估计售价的确定） （1）有销售合同 可变现净值=合同价估计销售费用及相关税费产品、商品 （2）无销售合同 可变现净值=市场价格估计销售费用及相关税费 （1）直接销售的材料（材料无合同）可变现净值=市场销售价格估计销售费用及相关税费（2）直接销售的材料（材料有合同） 可变现净值=合同价格估计销售费用及相关税费 （3）用于生产产品（该产品有合同）的材料 第一步：计算产品的可变现净值（合同价估计销售费用及相关税费） 第二步：产品的可变现净值低于成本 第三步：材料按照可变现净值计量 如果：第二步：产品的可变现净值高于成本 材料存货 第三步：材料按照成本计量 可变现净值=产品合同价格至完工进一步加工的成本估计的销售费用及相关税费 （4）用于生产产品（该产品无合同）的材料 第一步：计算产品的可变现净值（市场价格估计销售费用及相关税费） 第二步：产品的可变现净值低于成本 第三步：材料按照可变现净值计量 如果：第二步：产品的可变现净值高于成本 第三步：材料按照成本计量 可变现净值=产品一般销售价格-至完工进一步加工的成本估计的销售费用及相关税费【说明】当产品的可变现净值低于成本时，材料的可变现净值会不会高于成本？不会，因为在这一点上教材明确提到材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本。所以该材料的可变现净值已经下降了。说明：存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备；高于不计提。（四）计提存货跌价准备的方法1企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。2对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。【教材例2-12】丙公司208年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元（100 000-95 000）。相关账务处理如下：借：资产减值损失A存货 5 000贷：存货跌价准备A存货 5 000需要注意的是：资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。相关举例：甲公司有A种产品，A产品有100件，A产品中60件签订有不可撤销的销售合同，合同价格为105元/件，由于生产该产品的材料价格上涨，每件A产品的成本为110元/件，当前该产品的市场销售价格为120元/件；预计销售每件产品将发生的销售费用和税金费为0.5元/件。有合同部分成本：60110=6 600（元）可变现净值：（105-0.5）60=6 270（元）发生减值：330元无合同部分成本：40110=4 400（元）可变现净值：（120-0.5）40=4 780（元）没有发生减值有合同部分：借：资产减值损失 330贷：存货跌价准备 330无合同部分，不计提减值准备。（五）存货跌价准备转回的处理当以前减记存货价值的影响因素已经消失，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。【教材例2-13】沿用【例2-12】，假设209年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是209年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至209年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。本例中，由于A存货市场价格上涨，209年年末A存货的可变现净值（110 000元）高于其账面成本（100 000元），可以判断以前造成减记存货价值的影响因素（价格下跌）已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下：借：存货跌价准备A存货 5 000贷：资产减值损失A存货 5 000说明存货跌价准备的计提。（单项存货）2010年年末成本100万元 可变现净值90万元 存货跌价准备10万元2011年年末成本150万元 可变现净值100万元 存货跌价准备50万元2012年年末成本200万元 可变现净值180万元 存货跌价准备20万元（六）存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备。【解答】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：主营业务成本四、存货的终止确认（出售）企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。【例题10计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，商品销售价格中均不含增值税额，按每笔销售业务分别结转销售成本。向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为600 000元，实际成本为350 000元。商品已经发出，开具了增值税专用发票，款项尚未收到。要求：编制甲上市公司上述项业务的会计分录。【答案】借：应收账款 702 000贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000结转成本：借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000【例题11计算分析题】企业某项商品成本为100万元，计提存货跌价准备为20万元，销售价格为120万元，增值税税率为17%；借：资产减值损失 20贷：存货跌价准备 20借：应收账款 140.4贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税（销项税额） 20.4借：主营业务成本 100（库存商品的实际成本）贷：库存商品 100（库存商品的实际成本）同时：借：存货跌价准备 20贷：主营业务成本 20利润表（结转前）营业收入120营业成本 100资产减值损失 20利润0利润表（结转后）营业收入120营业成本100-20=80资产减值损失20利润2011