1.2 税务会计概述

2021/6/16 1 2021/6/16 2 学 习 要 求 ： 1.解 释 基 本 概 念 ： 税 务 会 计 、 税 务 会 计 要 素 ； 2.掌 握 税 务 会 计 的 基 本 理 论 ； 3.熟 悉 税 务 会 计 与 财 务 会 计 的 关 系 。 2021/6/16 3 2021/6/16 4 税务会计的产生与发展 税务会计产生的前提条件税收的征收 财 务 会 计 中 对 纳 税 业 务 的 会 计 处 理 标志 着 税 务 会 计 的 产 生 。 税务会计的发展 各 国 税 法 税 制 的 不 断 完 善 ， 尤 其 是 现代 所 得 税 法 的 诞 生 与 和 完 善 以 及 先 进 合 理的 增 值 税 税 制 ， 对 税 务 会 计 的 发 展 起 到 了至 关 重 要 的 作 用 。 经 济 活 动 的 复 杂 化 ， 纳税 对 投 资 、 融 资 以 及 经 营 决 策 的 影 响 越 发显 著 。 与 财 务 会 计 、 管 理 会 计 并 列 成 为 企 业会 计 体 系 的 三 大 分 支 。 2021/6/16 5 税 务 会 计 是 以 国 家 税 法 为 准 绳 ， 借 助 财 务会 计 的 基 本 理 论 和 方 法 ， 对 纳 税 单 位 纳 税 活 动所 引 起 的 资 金 运 动 进 行 核 算 、 监 督 和 筹 划 的 一门 专 业 会 计 。 现 代 会 计 学 科的 三 大 分 支 财 务 会 计 管 理 会 计 税 务 会 计税 务 会 计 是 税 务 中 的 会 计 、 会 计 中 的 税 务 。 2021/6/16 6 税 务 会 计 为 何 从 财 务 会 计 中 分 离 出 来 ？u1、 所 得 税 的 征 收 增 加 了 会 计 计 税 工 作 的 难 度 和 广 度 ； 是 当 今 各 国 税 法 中 最 具 代 表 性 、 占 主 体 地 位 和 纳税 计 算 最 复 杂 的 税 种 。 u2、 税 法 目 标 与 会 计 目 标 分 离 的 内 在 原 因 ；税 法 的 目 标 是会 计 的 目 标 是u3、 会 计 独 立 的 现 实 性 法 律 、 经 济 、 征 纳 利 益 双 方 的 需 求 等 环 境 因 素 促 其 独 立所 得 税 及 时 征 税 和 公 平 征 税 。向 企 业 的 财 务 利 害 关 系 人 提 供 有 利 于 决 策 的财 务 信 息 。 2021/6/16 7 （ 一 ） 税 务 会 计 与 财 务 会 计 的 联 系 税 务 会 计 的 资 料 来 源 于 财 务 会 计 ； 在 计 量 单 位 、 使 用 的 文 字 和 通 用 的 基 本 会 计 原则 等 方 面 ， 都 是 相 同 的 。 2021/6/16 8 （ 二 ） 税 务 会 计 与 财 务 会 计 的 区 别1、 目 标 不 同 ；2、 对 象 不 同 ；3、 核 算 基 础 、 处 理 依 据 不 同 ； 主 要 区 别 在 于 ： 收 益 实现 的 时 间 和 费 用 的 可 扣 减性 上 2021/6/16 9 （ 二 ） 税 务 会 计 与 财 务 会 计 的 区 别1、 目 标 不 同 ；2、 对 象 不 同 ；3、 核 算 基 础 、 处 理 依 据 不 同 ；4、 计 算 损 益 的 程 序 不 同 。 税 务 会 计 的 主 要 内 容 是 ： 在会 计 所 得 的 基 础 上 调 整 为 应税 所 得 。 财 务 会 计 核 算 应 服从 于 税 务 会 计 核 算 。 2021/6/16 10 （ 一 ） 法 律 性（ 二 ） 相 对 独 立 性（ 三 ） 差 异 互 调 性 严 格 受 税 收 法 规 的 制 约 ，最 显 著 特 点 2021/6/16 11 （ 一 ） 法 律 性（ 二 ） 相 对 独 立 性（ 三 ） 差 异 互 调 性 只 处 理 与 税 务 活 动 有 关的 事 项 ； 具 有 专 门 的 处 理方 法 2021/6/16 12 （ 一 ） 法 律 性（ 三 ） 相 互 独 立 性（ 四 ） 差 异 互 调 性 与 财 务 会 计 差 异 ， 进 行帐 外 调 整 2021/6/16 13 1.2.3 税 务 会 计 模 式三 种 模 式英 美 模 式 法 德 模 式 混 合 模 式（ 财 税 分 离 ， 企 业导 向 性 ） （ 财 税 合 一 ， 政府 导 向 性 ） （ 混 合 模 式 ， 日 本企 业 导 向 性 ）（ 随 着 各 国 税 制 的 逐 步 完 善 、 会 计 的 不 断 发 展 ， 以 及 税 收 的 国 际协 调 、 会 计 的 国 际 趋 同 ， 各 种 会 计 模 式 之 间 的 相 互 影 响 和 横 向 通融 ， 税 务 会 计 理 论 与 实 务 也 会 不 断 发 展 、 不 断 完 善 ） 2021/6/16 14 财 务 会 计 与 税 务 会 计 关 系 模 式比 较 项 目 财 税 分 离 会 计 模 式 财 税 合 一 会 计 模 式 财 税 混 合 会 计 模式目 标 体 现 真 实 公 允 国 家 宏 观 需 要 满 足 多 方 需 要账 簿 财 务 会 计 与 税 务 会计 分 设 “ 两 套 账 ” 财 务 会 计 与 税 务 会 计 为“ 一 套 账 ” 财 务 会 计 与 税务 会 计 合 为 “ 一套 账 ”程 序 分 别 按 会 计 准 则 、税 法 要 求 进 行 各 会计 程 序 处 理 对 会 计 准 则 、 制 度 与税 法 差 异 之 处 ， 按 税 法要 求 进 行 处 理 ， 期 末 无须 调 整 在 会 计 记 录 环节 “ 混 合 ” ， 其他 环 节 各 自 处 理 优 点 会 计 信 息 质 量 较 高 无 需 纳 税 调 整 居 于 折 中缺 陷 工 作 量 较 大 影 响 财 务 会 计 信 息 质 量 居 于 折 中 2021/6/16 15 税 务 会 计 模 式 的 具 体 分 类 1.以 所 得 税 会 计 为 主 体 的 税 务 会 计 。 其 所 得 税 收 入 要 占 税收 总 收 入 的 50%以 上 。 2.以 流 转 税 (商 品 税 )会 计 为 主 体 的 税 务 会 计 。 在 一 些 发 展中 国 家 ,其 流 转 税 (商 品 税 )收 入 是 税 收 总 收 入 的 主 体 ,所 得税 占 的 比 重 很 小 。 3.以 流 转 税 与 所 得 税 并 重 的 税 务 会 计 。 实 行 的 是 流 转 税 与所 得 税 并 重 的 复 合 税 制 ,两 者 所 占 比 重 相 差 不 大 ,共 同 构 成国 家 的 税 收 收 入 主 体 。 2021/6/16 16 2010各 税 种 收 入占 总 税 收 比 例 (73202亿 元 )税 种 增 值 税 消 费 税 营 业 税 进 口 环节 税 企 业 所得 税 个 人 所 得税收 入 21092 6071 11158 12514 12847 4837占 比 例 28.8% 8.3% 15.2% 17.1% 17.5% 6.6%税 种 土 地 增值 税 契 税 车 辆 购置 税 出 口 退税 土 地 使用 税 其 他收 入 1276 2464 1792 -7327 1004占 比 例 1.7% 3.4% 2.4% -10% 1.4% 2021/6/16 17 2021/6/16 18 税 务 会 计 的 总 目 标 是 向 各 信 息 使 用 者 提 供 有 关纳 税 人 税 务 活 动 的 会 计 信 息 。 具 体 包 括 以 下 三 项 ： 1、 企 业 内 部 经 营 管 理 者 经 营 决 策 需 要 ； 2、 国 家 税 收 征 收 管 理 需 要 ； 3、 社 会 其 他 有 关 方 面 的 需 要 。 2021/6/16 19 一 、 税 务 会 计 目 标 具 体 目 标 : 遵 守 税 法 和 企 业 会 计 准 则 ， 履 行 依 法 纳 税 的 前提 下 ， 努 力 提 高 纳 税 人 的 经 济 利 益 ， 维 护 企 业 正 当 权 益 。依 法 纳 税 正 确 纳 税 科 学 纳 税 保 证 财 政 收 入 财 政 收 入 稳 定 企 业 税 收 负 担 优 化 2021/6/16 20 二、税务会计的基本假设 1.税 务 会 计 主 体 就 是 税 法 规 定 的 直 接 负 有 纳 税 义 务 的企 业 和 单 位 （ 组 织 ） ， 与 财 务 会 计 中 的“ 会 计 主 体 ” 有 密 切 联 系 ， 但 不 一 定 等同 。 2.持 续 经 营 是 以 税 务 会 计 主 体 既 定 的 经 营 方 针 和目 标 、 持 续 正 常 的 经 营 活 动 为 假 定 前 提 ，它 意 味 着 该 纳 税 主 体 将 继 续 存 在 足 够 长的 时 间 以 实 现 其 现 在 的 承 诺 ， 在 此 前 提下 选 择 税 务 会 计 程 序 和 处 理 方 法 。 2021/6/16 21 3.纳 税 会 计 期 间 指 纳 税 人 按 照 税 法 规 定 确 定 的 纳 税 年 度期 间 ， 亦 称 纳 税 年 度 。 我 国 纳 税 会 计 期 间统 一 规 定 为 日 历 年 度 。 4.货 币 计 量 纳 税 主 体 税 金 的 计 算 、 申 报 和 缴 纳 必 须以 人 民 币 为 计 量 单 位 。 2021/6/16 22 5.年 度 会 计 核 算 所 有 会 计 主 体 必 须 以 年 度 核 算 为 基 础 ， 报 告 其经 营 成 果 ， 并 与 其 他 纳 税 年 度 分 开 。 6.财 务 会 计 资 料 正 确 税 务 会 计 是 以 财 务 会 计 核 算 资 料 真 实 、 正 确 为假 定 前 提 ， 在 这 一 前 提 下 ， 税 务 会 计 为 实 现 其 目标 ， 按 税 法 规 定 对 财 务 会 计 已 经 确 认 、 计 量 的 收入 、 费 用 等 进 行 再 确 认 再 计 量 ， 以 符 合 税 法 和 企业 税 务 筹 划 的 要 求 。 2021/6/16 23 7.货 币 时 间 价 值 它 深 刻 地 揭 示 了 纳 税 人 进 行 税务 筹 划 的 目 标 之 一 纳 税 最 晚 ，也 说 明 了 所 得 税 会 计 中 采 用 纳 税 影响 会 计 法 进 行 纳 税 调 整 的 必 要 性 。 2021/6/16 24 时 间 会 计 1 0 年 折 旧的 年 折 旧 额 税 法 5 年 折 旧的 年 折 旧 额 折 旧 额每 年 相 差 所 得 税 （ 2 0 %）每 年 相 差第 1 年 5 0 万 1 0 0 万 5 0 万 -1 0 万第 2 年 5 0 万 1 0 0 万 5 0 万 -1 0 万第 3 年 5 0 万 1 0 0 万 5 0 万 -1 0 万第 4 年 5 0 万 1 0 0 万 5 0 万 -1 0 万第 5 年 5 0 万 1 0 0 万 5 0 万 -1 0 万第 6 年 5 0 万 0 -5 0 万 1 0 万第 7 年 5 0 万 0 -5 0 万 1 0 万第 8 年 5 0 万 0 -5 0 万 1 0 万第 9年 5 0 万 0 -5 0 万 1 0 万第 10年 5 0 万 0 -5 0 万 1 0 万 合 计 5 0 0 万 1 9 0 0 0 0 0 0 例 ： 某 设 备 原 值 500万 2021/6/16 25 三 、 税 务 会 计 原 则 p51、 权 责 发 生 制 与 收 付 实 现 制 相 结 合2、 配 比 原 则3、 划 分 营 业 收 益 和 资 本 收 益 原 则4、 税 款 支 付 能 力 原 则 2021/6/16 26 本 节 完 若 有 不 当 之 处 ， 请 指 正 ， 谢 谢 ！