会计准则对谨慎性原则

会计准那么对谨慎性原那么【摘要】新的?企业会计制度?规定“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原那么的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备，这就是谨慎性原那么的要求。谨慎性原那么在新制度和具体会计准那么中得到了全面、深入的运用。新制度不仅严格限制了公允价值概念的使用，扩大了计提财产减值准备的范围，而且在修订准那么中明确规定，在会计核算中必须遵循谨慎性原那么的要求，对于非正常的经营业务交易不确认收益，只确认损失。本文还通过具体实例的计算和分析，比拟具体会计准那么修订前后不同的会计处理结果，说明新制度、新准那么更多地表达了谨慎性原那么以及对谨慎性原那么的具体运用。【关键词】新会计制度谨慎性原那么全面运用案例分析2000年12月29日，财政部公布了?企业会计制度?；2001年1月18日，财政部又发布了无形资产、租赁和借款费用3项会计准那么，修订了投资等5项会计准那么，新制度和新会计准那么包括修订准那么已于2001年1月1日实行。新公布的?企业会计制度?和具体会计准那么对谨慎性原那么的规定更加明确。?企业会计准那么根本准那么?第十八条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原那么的要求，合理核算可能发生的损失和费用。而新制度那么更加明确地规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原那么的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。谨慎性原那么在新制度和具体会计准那么中较为全面、深入的运用，比拟深入地表达了谨慎性原那么的要求。本文主要对谨慎性原那么在会计核算中的突出表现和全面深入运用进行初步探讨。一、谨慎性原那么在会计核算中的主要表现新制度和具体会计准那么较过去更多地表达了谨慎性原那么，突出表现在以下几个方面。一扩大了减值准备的计提范围。新制度和会计准那么中规定了企业计提的减值准备由四项增至八项，即增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备和在建工程减值准备。这些减值准备的提取充分表达了谨慎性原那么及其在会计核算中的全面运用。二缩小了公允价值概念的使用范围，更多地表达了谨慎性原那么。新准那么针对当前国内尚不具备成熟的市场的现实和一些企业尤其是上市公司随意运用公允价值等手段粉饰会计报表的现象，严格限制公允价值概念的使用，并规定在非正常的经营业务交易中不确认收益，只确认损失。例如对于非货币性交易，不再区分同类交易和非同类交易，一律按同类非货币性交易进行处理，即视为盈利过程尚未实现，以换出资产的账面价值作为换入资产账面价值，除非涉及收到补价的情况，一般不确认收益；对于以非货币性资产对外投资的业务，新修订的投资准那么规定，投资本钱不再按非货币性资产的公允价值入账，而是按非货币性交易准那么的规定，以非货币性资产的账面价值作为取得的投资的入账价值；对于债务重组业务，因债权人作出让步而减少的债务金额，不再作为债务重组收益计入当期损益，而是全部作为资本公积；对于以非货币性资产抵债的，也不再按照公允价值确认资产转让收益，而是将非现金资产账面价值和相关税费之和与重组债务账面价值之间的差额，确认为资本公积；以债务转为资本的债务重组，修订准那么要求债务人将重组债务的账面价值与债权人享有的股权份额之间的差额直接计入资本公积，不再确认为债务重组收益；对于无形资产的入账价值，也尽最大可能防止了公允价值的使用，如对企业首次发行股票而接受投资投入的无形资产，规定按该无形资产在投资方的账面价值入账，而不再是公允价值。三在通货膨胀时期，对于发出材料允许采用后进先出法计价，这比采用先进先出法更多地表达了谨慎性原那么。在通货膨胀时期，材料本钱呈上涨趋势，如果采用先进先出法，那么会造成材料本钱偏低，虚增利润，而用后进先出法那么可以防止此问题发生。四固定资产折旧处理采用加速折旧法也表达了谨慎性原那么。由于技术进步，固定资产不仅存在有形损耗，也存在无形损耗。如果采用直线法，可能会造成企业设备陈旧、更新速度慢。而采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法，那么可以实现加速设备的更新，同时计提折旧也会更符合实际情况。五关注和反映或有事项的规定也表达了谨慎性原那么。因为或有资产是由于过去的交易或事项形成的、其存在须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实的潜在资产，因此，企业一般不予以反映和披露；而对于或有负债却必须据实披露，这也表达了谨慎性原那么。二、谨慎性原那么运用实例分析新制度和具体会计准那么对谨慎性原那么的规定，在会计核算中得到了全面、深入的运用，在此仅举一例，分析说明谨慎性原那么的具体运用。一案例假设红星公司2000年2月8日以一台设备对外投资。设备原值1，000，000元，已提折旧250，000元，评估确认价值900，000元。2000年12月1日，红星公司预计该项投资可收回金额为700，000元。2001年4月1日，红星公司因为财务困难，原欠银河公司货款950，000元无力归还。经双方协商，红星公司同意以该项投资清偿债务。该投资的公允价值为920，000元假设不考虑税金。二案例分析和会计处理由于该案例涉及投资、非货币性交易和债务重组准那么，而修订前后的上述准那么表达的谨慎性原那么是有区别的，为了比拟有关准那么修订前后的内容及其对谨慎性原那么要求的变化，红星公司有必要分别进行会计处理以便前后比拟。1、按修订前有关准那么规定进行会计处理12000年2月18日，以固定资产取得长期股权投资以固定资产取得长期股权投资，不仅属于投资业务，而且属于非货币性交易业务。根据修订前的投资准那么和非货币性交易准那么规定：“投资本钱以所放弃非现金资产的公允价值确定。公允价值超过所放弃的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积的准备工程。不同类非货币性交易“应以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。据此进行的会计处理为：借：长期股权投资投资本钱900，000累计折旧250，000贷：固定资产1，000，000资本公积股权投资准备150，00022000年12月31日，计提长期投资减值准备修订前的投资准那么规定，长期投资“如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，首先冲抵该项投资的资本公积准备工程，缺乏冲抵的差额局部确认为当期投资损失。所以：借：资本公积股权投资准备150，000投资收益50，000贷：长期投资减值准备200，00032001年4月1日，以长期股权投资清偿债务长期股权投资属于非现金资产，红星公司以长期股权投资清偿债务既属于投资处置，也属于债务重组。根据修订前的债务重组准那么规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额首先恢复已冲抵的资本公积，剩余局部作为资产转让损益，计入当期损益。据此：借：应付账款950，000长期投资减值准备200，000贷：长期股权投资投资本钱900，000资本公积股权投资准备150，000投资收益70，000营业外收入债务重组收益30，000同时：借：资本公积股权投资准备150，000贷：资本公积其他资本公积转入150，0002、按修订准那么规定进行的会计处理12000年2月18日，以固定资产取得长期股权投资新的非货币性交易准那么不再区分同类与不同类非货币性交易，均以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。据此，长期股权投资的入账价值为750，0001，000，000250，000=750，000元。借：长期股权投资投资本钱750，000累计折旧250，000贷：固定资产1，000，00022000年12月31日，计提长期投资减值准备新的投资准那么规定，由于投资市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，全部确认为当期投资损失，即为50，000750，000-700，000=50，000元。借：投资收益50，000贷：长期投资减值准备50，00032001年4月1日，以长期股权投资清偿债务新的债务重组准那么要求将重组债务的账面价值与转让非现金资产的账面价值之间的差额全部计入资本公积或当期损失。在本例中，重组债务的账面价值950，000元与长期股权投资的账面价值700，000元之间的差额250，000元全部计入“资本公积。借：应付账款950，000长期投资减值准备200，000贷：长期股权投资投资本钱750，000资本公积债务重组收益250，0003、计算结果比拟通过上述计算和分析可以发现，一是“公允价值概念在新的准那么中较少提及，严格限制了“公允价值的使用而改用“账面价值，表达了谨慎性原那么；二是根据新准那么对该案例计算结果的会计处理也表达了谨慎性原那么。通过计算可知，该案例采用新的准那么进行会计处理的结果是，红星公司“营业外收入减少了30，000元，“投资收益减少了70，000元，而“资本公积却增加了100，000元。显然，由于债务重组产生的100，000元损益计入了“资本公积而非本期损益。假设按旧准那么的规定，红星公司因为重组债务可以直接增加利润100，000元，按新准那么的规定那么只是增加了资本公积100，000元，利润并没有任何变化。这更是谨慎性原那么的直接表达和深入运用，由此防止了一些企业滥用公允价值，借关联交易和债务重组等粉饰业绩、虚增利润，造成会计信息严重失真。新制度、新准那么对谨慎性原那么的全面表达和深入运用，将从制度标准上使会计信息更加接近企业实际财务状况和经营成果，从而为遏制会计信息失真，提高会计信息质量提供了制度保证。