税务会计核算原理与税务稽查账务调整

2021-7-27税 务 会 计 核 算 原 理及 税 务 稽 查 账 务 调 整 2021-7-27 内 容 纲 要一 、 国 税 各 税 种 的 会 计 核 算二 、 地 税 各 税 种 的 会 计 核 算三 、 所 得 税 会 计 与 所 得 税 准 则四 、 税 务 稽 查 后 的 账 务 调 整五 、 特 殊 业 务 的 会 计 核 算 (选 学 ) 2021-7-27 第 一 讲 国 税 各 税 种 的 会 计 核 算 2021-7-27 一 、 增 值 税 的 会 计 核 算 (一 )一 般 纳 税 企 业 增 值 税 核 算 会 计 科 目 设 置 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (多 栏 式 明 细 账 ) 应 交 税 费 未 交 增 值 税 (三 栏 式 明 细 账 )“ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ” 设 置 九 个 专 栏借 方 专 栏 :(1)进 项 税 额 ;(2)已 交 税 金 ;(3)减免 税 款 ;(4)出 口 抵 减 内 销 产 品 应 纳 税 额 ;(5)转 出 未 交 增 值 税 .贷 方 专 栏 :(1)销 项 税 额 ;(2)出 口 退 税 ;(3)进项 税 额 转 出 ;(4)转 出 多 交 增 值 税 . 2021-7-27 一 、 增 值 税 的 会 计 核 算(二 )增 值 税 进 项 税 额 的 账 务 处 理1.购 入 需 入 库 的 货 物2.购 入 不 需 入 库 的 货 物3.接 受 应 税 劳 务4.购 进 免 税 农 产 品 及 废 旧 物 资5.销 售 、 购 进 货 物 支 付 运 费6.接 受 投 资 者 投 资 转 入 的 物 资7.进 货 退 出 2021-7-27 一 、 增 值 税 的 会 计 核 算（ 三 ） 辅 导 期 一 般 纳 税 人 的 账 务 处 理辅 导 期 一 般 纳 税 人 应 在 “ 应 交 税 费 ” 科 目 下 增设 “ 待 抵 扣 进 项 税 额 ” 明 细 科 目1、 辅 导 期 一 般 纳 税 人 取 得 扣 税 凭 证 后 ：2、 交 叉 稽 核 对 比 无 误 后 ：3、 经 核 实 不 得 抵 扣 的 进 项 税 额 ： 2021-7-27 一 、 增 值 税 的 会 计 核 算（ 四 ） 增 值 税 销 项 税 额 的 账 务 处 理1.销 售 物 资 或 提 供 应 税 劳 务2.逾 期 未 退 的 包 装 物3.视 同 销 售 行 为 (如 在 建 工 程 领 用 商 品 产 品 )4.以 物 易 物 、 以 物 抵 债5.纳 税 人 取 得 在 会 计 核 算 上 不 作 为 收 入 处 理 的各 项 价 外 费 用6.销 货 退 回 (凭 对 方 税 务 机 关 开 具 红 字 增 值 税专 用 发 票 通 知 单 开 红 字 发 票 ) 2021-7-27 一 、 增 值 税 的 会 计 核 算（ 五 ） 增 值 税 进 项 税 额 转 出 的 账 务 处 理1.将 购 入 货 物 用 于 在 建 工 程 等 非 应 税 项 目 ,按 成本 计 算 应 转 出 的 增 值 税 进 项 税 额 ：2.非 正 常 损 失 的 购 入 货 物 ,按 成 本 计 算 应 转 出 的增 值 税 进 项 税 额 ：注 意 事 项 ： 非 正 常 损 失 的 免 税 农 产 品 ,应 先 将 不含 税 成 本 换 算 为 含 税 成 本 ,再 计 算 应 转 出 的增 值 税 进 项 税 额 .3.非 正 常 损 失 的 在 产 品 、 产 成 品 ,先 按 成 本 中 外购 项 目 比 重 计 算 外 购 项 目 金 额 ,再 计 算 应 转出 的 进 项 税 额 . 2021-7-27 一 、 增 值 税 的 会 计 核 算（ 六 ） 交 纳 增 值 税 的 账 务 处 理1.本 月 上 交 本 月 应 交 增 值 税2.月 度 终 了 ,结 转 本 月 应 缴 未 缴 增 值 税借 ： 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 (转 出 未 交 增 值 税 ) 贷 ： 应 交 税 费 -未 交 增 值 税3.月 度 终 了 ,结 转 本 月 多 缴 增 值 税借 ： 应 交 税 费 -未 交 增 值 税 贷 ： 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 (转 出 多 交 增 值 税 )4.本 月 上 交 上 期 应 交 未 交 增 值 税 ： 2021-7-27 一 、 增 值 税 的 会 计 核 算（ 七 ） 减 免 增 值 税 的 账 务 处 理1.企 业 按 规 定 享 受 直 接 减 免 的 增 值 税 借 :应 交 税 费 应 交 增 值 税 (减 免 税 金 ) 贷 :补 贴 收 入 (或 营 业 外 收 入 )2.实 际 收 到 即 征 即 退 、 先 征 后 退 、 先 征 税 后返 还 的 增 值 税 ,不 通 过 “ 应 交 税 费 应 交 增值 税 (减 免 税 款 )” 科 目 核 算 借 :银 行 存 款 贷 :补 贴 收 入 (或 营 业 外 收 入 ) 2021-7-27 一 、 增 值 税 的 会 计 核 算(八 )出 口 物 资 的 增 值 税 处 理1.实 行 免 、 抵 、 退 办 法 的 生 产 性 企 业 的 处 理 出 口 货 物 时 ,按 规 定 计 算 的 当 期 出 口 货 物 不 予 免 征 、抵 扣 和 退 税 的 税 额 ,计 入 出 口 货 物 成 本 . 借 :主 营 业 务 成 本 贷 :应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ）按 规 定 计 算 出 当 期 应 予 抵 扣 的 税 额 借 :应 交 税 费 应 交 增 值 税 (出 口 抵 减 内 销 产 品 应纳 税 额 ） 贷 :应 交 税 费 应 交 增 值 税 (出 口 退 税 ) 2021-7-27 一 、 增 值 税 的 会 计 核 算(八 )出 口 物 资 的 增 值 税 处 理因 应 抵 扣 的 税 额 大 于 应 纳 税 额 而 未 全 部 抵扣 ,按 规 定 应 予 退 回 的 税 款 借 :应 收 补 贴 款 (或 应 收 出 口 退 税 ) 贷 :应 交 税 费 应 交 增 值 税 (出 口 退 税 ）收 到 退 回 的 税 款 ,借 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 ,贷 记 “ 应 收 补 贴 款 ” (或 应 收 出 口 退 税 )科目 . 2021-7-27 增 值 税 的 会 计 核 算(八 )出 口 物 资 免 、 抵 、 退 核 算 举 例 (P.150)【 例 5-3-1】 某 自 营 出 口 生 产 企 业 是 增 值 税 一般 纳 税 人 ， 出 口 货 物 的 征 税 率 为 17%， 退税 率 为 13%。 上 期 期 末 留 抵 税 额 为 零 。2008年 1月 份 有 关 经 营 情 况 为 ： 本 月 内 销 货物 不 含 税 销 售 额 120万 元 ， 本 月 出 口 货 物 离岸 价 折 合 人 民 币 100万 元 。 本 期 准 予 抵 扣 的进 项 税 额 为 33.4万 元 。 该 企 业 本 月 免 抵 退 税的 计 算 和 会 计 处 理 如 下 ： 2021-7-27 增 值 税 的 会 计 核 算(1)计 算 免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 =100 (17%-13%) 4（ 万 元 ) 借 :主 营 业 务 成 本 40000 贷 :应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 转 出 ) 40000(2)计 算 当 期 应 纳 税 额当 期 应 纳 税 额 120 17%-（ 33.4-4） -9（ 万 元 ）即 当 期 期 末 留 抵 税 额 9万 元 .若 当 期 允 许 抵 扣 的 进 项 税 额 为 17.4万 元 或 51.4万 元 又怎 样 ? 2021-7-27 增 值 税 的 会 计 核 算(3) 计 算 当 期 免 抵 退 税 额免 抵 退 税 额 100 13% 13（ 万 元 ）当 期 期 末 留 抵 税 额 9万 元 当 期 免 抵 退 税 额 13万 元当 期 应 退 税 额 当 期 期 末 留 抵 税 额 9（ 万 元 ）当 期 免 抵 税 额 13-9 4（ 万 元 ）借 ： 应 收 补 贴 款 增 值 税 90000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (出 口 抵 减 内 销 ) 40000 贷 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 出 口 退 税 ） 130000（ 4） 收 到 退 税 款 时 2021-7-27 增 值 税 的 会 计 核 算(八 )出 口 物 资 的 增 值 税 处 理2.未 实 行 免 、 抵 、 退 办 法 的 企 业 的 处 理外 贸 企 业 出 口 销 售 后 ,按 增 值 税 专 用 发 票 记 载 的 增值 税 与 按 规 定 的 退 税 率 计 算 的 增 值 税 税 额 的 差 额计 入 商 品 销 售 成 本 借 :主 营 业 务 成 本 贷 :应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 转 出 )计 算 出 应 收 出 口 退 税 借 :应 收 补 贴 款 贷 :应 交 税 费 应 交 增 值 税 (出 口 退 税 ) 2021-7-27 增 值 税 的 会 计 核 算(九 )小 规 模 纳 税 企 业 的 账 务 处 理 小 规 模 纳 税 企 业 仍 然 使 用 “ 应 交 税 费 应交 增 值 税 ” 账 户 ,仍 沿 用 三 栏 式 账 户 ,不需 要 在 “ 应 交 增 值 税 ” 账 户 中 设 置 专 栏 . 2021-7-27 消 费 税 的 会 计 核 算1.销 售 应 税 消 费 品 的 账 务 处 理(1)企 业 将 生 产 的 物 资 直 接 对 外 销 售 ,计 算 应交 消 费 税 借 :主 营 业 务 税 金 及 附 加 贷 :应 交 税 费 应 交 消 费 税(2)企 业 以 应 税 消 费 品 换 取 生 产 资 料 和 消 费 资料 、 抵 偿 债 务 等 ,也 应 视 同 销 售 进 行 会 计处 理 ,应 交 的 消 费 税 计 入 换 入 资 产 的 成 本 . 2021-7-27 应 交 消 费 税 的 核 算2.自 产 自 用 应 税 消 费 品 的 账 务 处 理(1)用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 不 缴 消 费 税(2)用 于 其 他 方 面 的 企 业 用 应 税 消 费 品 对 外 投 资 或 用 于 在 建工 程 、 非 生 产 机 构 以 及 用 于 馈 赠 、 赞 助 、广 告 、 职 工 福 利 等 方 面 的 应 税 消 费 品 ， 于移 送 使 用 时 计 算 交 纳 的 消 费 税 ， 计 入 有 关科 目 (价 内 税 ) 2021-7-27 应 交 消 费 税 的 核 算3.委 托 加 工 应 税 消 费 品 的 账 务 处 理组 成 计 税 价 格 =(材 料 成 本 +加 工 费 ) (1-消 费 税 率 )组 成 计 税 价 格 的 计 算 (三 个 公 式 )(1)收 回 后 直 接 销 售 借 ： 委 托 加 工 物 资 贷 ： 银 行 存 款(2)收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 借 ： 应 交 税 费 应 交 消 费 税 贷 ： 银 行 存 款 2021-7-27 消 费 税 的 会 计 核 算4.外 购 (含 进 口 )应 税 消 费 品 的 账 务 处 理 (1)外 购 (含 进 口 )应 税 消 费 品 用 于 生 产 应 税 消 费 品 ,记入 “ 应 交 税 费 应 交 消 费 税 ” 的 借 方 。(2)用 于 其 他 方 面 或 直 接 对 外 销 售 记 入 相 关 物 资 成 本 .外 购 (含 进 口 )应 税 消 费 品 在 生 产 应 税 消 费 品 的 过 程 中 ,改 变 用 途 的 ,如 用 于 非 货 币 性 交 易 、 债 务 重 组 、 在建 工 程 等 ,应 将 改 变 用 途 的 部 分 所 负 担 的 消 费 税 从“ 应 交 税 费 应 交 消 费 税 ” 科 目 的 借 方 转 出 . 2021-7-27 消 费 税 的 会 计 核 算5.免 征 消 费 税 的 出 口 应 税 消 费 品 的 核 算(1)生 产 性 企 业 直 接 出 口 应 税 消 费 品 或 通 过 外 贸 企 业出 口 应 税 消 费 品 ,按 规 定 直 接 予 以 免 税 的 可 不 计 算应 纳 消 费 税 .(2)委 托 外 贸 企 业 出 口 应 税 消 费 品 ,如 按 规 定 实 行 先 征后 退 办 法 的 ,在 计 算 应 交 消 费 税 时 : 借 :应 收 账 款 贷 :应 交 税 费 应 交 消 费 税(3)自 营 出 口 应 税 消 费 品 的 外 贸 企 业 会 计 处 理 (冲 减 销售 成 本 ,注 意 应 退 消 费 税 额 的 计 算 ) 2021-7-27 消 费 税 的 会 计 核 算6.金 银 首 饰 零 售 业 务 应 交 消 费 税 的 账 务 处 理(1)有 金 银 首 饰 零 售 业 务 的 企 业 销 售 金 银 首 饰 借 :主 营 业 务 税 金 及 附 加 贷 :应 交 税 费 应 交 消 费 税(2)因 受 托 代 销 金 银 首 饰 按 规 定 应 交 纳 的 消 费 税 借 :其 他 业 务 支 出 (收 取 手 续 费 方 式 ) 主 营 业 务 税 金 及 附 加 (其 他 方 式 ) 贷 :应 交 税 费 应 交 消 费 税 2021-7-27 第 二 讲 地 税 各 税 种 的 会 计 核 算 2021-7-27 一 、 应 交 营 业 税 的 核 算1.营 业 税 的 一 般 账 务 处 理 借 :主 营 业 务 税 金 及 附 加 其 他 业 务 支 出 贷 :应 交 税 金 应 交 营 业 税2.销 售 不 动 产 的 账 务 处 理 借 :固 定 资 产 清 理 贷 :应 交 税 金 应 交 营 业 税3.转 让 无 形 资 产 的 账 务 处 理 2021-7-27 二 、 应 交 资 源 税 的 核 算1.销 售 产 品 和 自 产 自 用 产 品 的 账 务 处 理 借 :主 营 业 务 税 金 及 附 加 生 产 成 本 贷 :应 交 税 金 应 交 资 源 税2.收 购 未 税 矿 产 品 的 账 务 处 理按 资 源 税 暂 行 条 例 规 定 ,收 购 未 税 矿 产 品 的 单位 为 资 源 税 的 扣 缴 义 务 人 .支 付 的 代 扣 代 缴的 资 源 税 ,应 作 为 收 购 矿 产 品 的 成 本 . 2021-7-27 三 、 应 交 土 地 增 值 税 的 核 算(1)主 营 房 地 产 业 务 记 入 “ 主 营 业 务 税 金 及 附 加 ” (营 业 税 金 及附 加 )(2)兼 营 房 地 产 业 务 记 入 “ 其 他 业 务 支 出 ” (营 业 税 金 及 附 加 )(3)转 让 的 国 有 土 地 使 用 权 连 同 地 上 的 建 筑 物及 其 附 着 物 ,记 入 “ 固 定 资 产 清 理 ” . 2021-7-27 四 、 应 交 其 他 各 税 的 核 算1.应 交 城 市 维 护 建 设 税 的 账 务 处 理2.应 交 房 产 税 、 土 地 使 用 税 、 车 船 使 用 税 的账 务 处 理 计 入 “ 管 理 费 用 ” 帐 户3.车 辆 购 置 税 计 入 “ 固 定 资 产 ” 帐 户4.个 人 所 得 税 计 入 “ 应 付 工 资 ” (应 付 职 工 薪 酬 )等 帐 户5.企 业 所 得 税 计 入 “ 所 得 税 ” (所 得 税 费 用 )帐 户 2021-7-27 第 三 讲 所 得 税 会 计 与 所 得 税 准 则 2021-7-27 一 、 所 得 税 的 会 计 处 理 方 法 (企 业 会 计 制 度 )应 付 税 款 法 :是 指 企 业 不 确 认 时 间 性 差 异 对 所 得 税 的 影 响 金额 ,按 照 当 期 计 算 的 应 交 所 得 税 确 认 为 当 期所 得 税 费 用 的 方 法 .特 点 :本 期 所 得 税 费 用 等 于 本 期 应 交 所 得 税科 目 设 置 :所 得 税 ;应 交 税 金 2021-7-27 一 、 所 得 税 的 会 计 处 理 方 法(企 业 会 计 制 度 )纳 税 影 响 会 计 法 (又 分 递 延 法 、 损 益 表 债 务法 )纳 税 影 响 会 计 法 :是 指 企 业 确 认 时 间 性 差 异 对所 得 税 的 影 响 金 额 ,按 照 当 期 应 交 所 得 税 和时 间 性 差 异 对 所 得 税 影 响 金 额 的 合 计 ,确 认为 当 期 所 得 税 费 用 的 方 法 .在 这 种 方 法 下 ,时间 性 差 异 对 所 得 税 的 影 响 金 额 ,递 延 和 分 配到 以 后 各 期 . 科 目 设 置 :所 得 税 ;递 延 税 款 ;应 交 税 金 2021-7-27 一 、 所 得 税 的 会 计 处 理 方 法(企 业 会 计 制 度 )纳 税 影 响 会 计 法应 纳 税 所 得 额=会 计 利 润 +(-)永 久 性 差 异 +(-)时 间 性 差 异借 :所 得 税 会 计 利 润 +(-)永 久 性 差 异 *税 率 借 或 贷 :递 延 税 款 时 间 性 差 异 *税 率 贷 :应 交 税 金 (应 纳 税 所 得 额 *税 率 ) 2021-7-27 一 、 所 得 税 的 会 计 处 理 方 法(企 业 会 计 制 度 )例 1甲 企 业 的 所 得 税 税 率 为 33%,2006年 的 利润 总 额 为 100万 元 ,全 年 销 售 收 入 6000万 元 ,全 年 发 生 的 广 告 费 150万 元 (广 告 费 的 扣 除 比例 为 2%),企 业 当 年 技 术 转 让 净 收 入 20万 元 .2006年 应 纳 税 所 得 额=100-20+(150-120)=110(万 元 ) 2021-7-27 一 、 所 得 税 的 会 计 处 理 方 法(企 业 会 计 制 度 )2006年 应 纳 税 所 得 额=100-20+(150-120)=110(万 元 )应 付 税 款 法 借 :所 得 税 36.3 贷 :应 交 税 金 _应 交 所 得 税 36.3借 :本 年 利 润 36.3 贷 :所 得 税 36.3利 润 表 中 的 净 利 润 =100-36.3=63.7 2021-7-27 一 、 所 得 税 的 会 计 处 理 方 法(企 业 会 计 制 度 )纳 税 影 响 会 计 法2006年 应 纳 税 所 得 额=100-20+(150-120)=110(万 元 )应 交 所 得 税 =110 33%=36.3(万 元 ) 借 :所 得 税 (100-20) 33%=26.4 递 延 税 款 30 33%= 9.9 贷 :应 交 税 金 _应 交 所 得 税 36.3 2021-7-27 二 、 所 得 税 准 则A.所 得 税 准 则 的 目 的 确 定 利 润 表 中 的 应 确 认的 所 得 税 费 用B.所 得 税 准 则 的 方 法 资 产 负 债 表 债 务 法 利 润 表 债 务 法 注 重 时 间 性 差 异 资 产 负 债 表 债 务 法 注 重 暂 时 性 差 异所 有 的 时 间 性 差 异 都 是 暂 时 性 差 异 ,但 并 非 所有 的 暂 时 性 差 异 都 是 时 间 性 差 异 .例 如 重 估资 产 而 计 税 时 不 予 调 整 . 2021-7-27 二 、 所 得 税 准 则(一 )资 产 负 债 表 债 务 法 从 暂 时 性 差 异 产 生 的 本 质 出 发 ,分 析 暂 时 性 差异 产 生 的 原 因 及 其 对 期 末 资 产 负 债 表 的 影 响 .确 认 利 润 表 中 的 所 得 税 费 用 .(1)比 较 资 产 负 债 账 面 价 值 与 计 税 基 础 差 异(2)区 分 差 异 (应 纳 税 暂 时 性 差 异 与 可 抵 扣 暂 时性 差 异 )(3)确 认 递 延 所 得 税 负 债 与 递 延 所 得 税 资 产(4)确 定 每 一 期 间 利 润 表 中 的 所 得 税 费 用 2021-7-27 资 产 负 债 表 债 务 法 核 算 流 程 2021-7-27 二 、 所 得 税 准 则(二 )资 产 和 负 债 的 计 税 基 础资 产 的 计 税 基 础 是 指 企 业 收 回 资 产 账 面 价 值 过 程 中 ,按 照 税 法 规 定 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 可 以 自 应 税 经 济利 益 中 抵 扣 的 金 额 .资 产 计 税 基 础 与 账 面 价 值 不 一 致 的 原 因 (后 续 计 量 ) (1)固 定 资 产 (折 旧 年 限 ,折 旧 方 法 )(2)无 形 资 产 (使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产 ,摊 销 年 限 )(3)以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 人 当 期 损 益 的 金 融 资产(4)其 他 资 产 (计 提 减 值 准 备 ) 2021-7-27 二 、 所 得 税 准 则(二 )资 产 和 负 债 的 计 税 基 础负 债 的 计 税 基 础 是 指 负 债 的 账 面 价 值 减 去 未 来 期间 按 照 税 法 规 定 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 可 予 抵 扣的 金 额 .负 债 的 计 税 基 础=负 债 的 账 面 价 值 -未 来 (偿 还 支 付 时 )可 抵 扣 金 额(1)企 业 因 销 售 商 品 提 供 售 后 服 务 等 原 因 确 认 的 预计 负 债(2)预 收 账 款 (房 地 产 开 发 企 业 ) (3)应 付 职 工 薪 酬(4)其 他 负 债 2021-7-27 二 、 所 得 税 准 则(三 )暂 时 性 差 异 及 其 类 型暂 时 性 差 异 是 指 资 产 或 负 债 的 账 面 价 值 与 其 计 税基 础 之 间 的 差 额 .按 照 暂 时 性 差 异 对 未 来 期 间 应 税金 额 的 影 响 ,可 将 暂 时 性 差 异 分 为 应 纳 税 暂 时 性 差异 和 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 .除 因 资 产 、 负 债 的 账 面 价 值 与 其 计 税 基 础 不 同 产 生的 暂 时 性 差 异 以 外 ,按 照 税 法 规 定 可 以 结 转 以 后 年度 的 未 弥 补 亏 损 和 税 款 抵 减 ,也 视 同 可 抵 扣 暂 时 性差 异 处 理 。 2021-7-27 二 、 所 得 税 准 则(三 )暂 时 性 差 异 及 其 类 型应 纳 税 暂 时 性 差 异 ,是 指 在 确 定 未 来 收 回 资 产或 清 偿 负 债 期 间 的 应 纳 税 所 得 额 时 ,将 导 致产 生 应 税 金 额 的 暂 时 性 差 异 (例 如 :交 易 性 金融 资 产 ).应 纳 税 暂 时 性 差 异 产 生 的 原 因 : 资 产 的 账 面 价 值 大 于 其 计 税 基 础 负 债 的 账 面 价 值 小 于 其 计 税 基 础 2021-7-27 二 、 所 得 税 准 则(三 )暂 时 性 差 异 及 其 类 型可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ,是 指 在 确 定 未 来 收 回 资 产或 清 偿 负 债 期 间 的 应 纳 税 所 得 额 时 ,将 导 致产 生 可 抵 扣 金 额 的 暂 时 性 差 异 (例 如 :存 货 )可 抵 扣 暂 时 性 差 异 产 生 的 原 因 : 资 产 的 账 面 价 值 小 于 其 计 税 基 础 负 债 的 账 面 价 值 大 于 其 计 税 基 础 2021-7-27 二 、 所 得 税 准 则(四 )递 延 所 得 税 资 产 和 递 延 所 得 税 负 债可 抵 扣 暂 时 性 差 异 所 得 税 税 率 =递 延 所 得 税 资 产应 纳 税 暂 时 性 差 异 所 得 税 税 率 =递 延 所 得 税 负 债确 认 递 延 所 得 税 资 产 时 ,应 当 以 未 来 期 间 很 可 能 取 得用 来 抵 扣 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 应 纳 税 所 得 额 为 限 .发 生 的 可 抵 扣 亏 损 所 得 税 税 率 =递 延 所 得 税 资 产确 认 前 提 :应 当 以 很 可 能 获 得 用 来 抵 扣 可 抵 扣 亏 损 的未 来 应 纳 税 所 得 额 为 限 . 暂 时 性 差 异 与 递 延 所 得 税 的 关 系 账 面 价 值 与计 税 基 础 资 产 负 债账 面 价 值 计税 基 础 应 纳 税 暂 时性 差 异（ 递 延 所 得税 负 债 ） 可 抵 扣 暂 时性 差 异（ 递 延 所 得税 资 产 ）账 面 价 值 计税 基 础 可 抵 扣 暂 时性 差 异（ 递 延 所 得税 资 产 ） 应 纳 税 暂 时性 差 异（ 递 延 所 得税 负 债 ） 2021-7-27 二 、 所 得 税 准 则(五 )所 得 税 准 则 中 会 计 科 目 的 设 置1.损 益 类 科 目 :“ 所 得 税 费 用 ” 明 细 科 目 :当 期 所 得 税 费 用 递 延 所 得 税 费 用2.负 债 类 科 目 :“ 应 交 税 费 应 交 所 得 税 ” .3.资 产 类 科 目 :“ 递 延 所 得 税 资 产 ” .4.负 债 类 科 目 :“ 递 延 所 得 税 负 债 ” . 2021-7-27 二 、 所 得 税 准 则(五 )账 户 对 应 关 系1.根 据 应 纳 所 得 税 额 确 认 “ 当 期 所 得 税 费 用 ” 借 :所 得 税 费 用 当 期 所 得 税 费 用 贷 :应 交 税 费 应 交 所 得 税2.根 据 可 抵 扣 的 暂 时 性 差 异 确 认 “ 递 延 所 得 税 资 产 ” 借 :递 延 所 得 税 资 产 贷 :所 得 税 费 用 递 延 所 得 税 费 用3.根 据 应 纳 税 的 暂 时 性 差 异 确 认 “ 递 延 所 得 税 负 债 ” 借 :所 得 税 费 用 递 延 所 得 税 费 用 贷 :递 延 所 得 税 负 债 2021-7-27 所 得 税 准 则 综 合 案 例【 案 例 】 A公 司 20 8年 度 利 润 表 中 利 润 总 额 为2400万 元 ， 该 公 司 适 用 的 所 得 税 税 率 为 25%，递 延 所 得 税 资 产 和 递 延 所 得 税 负 债 不 存 在 期初 余 额 。 与 所 得 税 核 算 有 关 的 情 况 如 下 (会 计处 理 和 税 收 处 理 存 在 差 别 ):(1)20 8年 1月 开 始 计 提 折 旧 的 一 项 固 定 资 产 ，成 本 为 1200万 元 ， 使 用 期 限 为 10年 ， 净 残 值为 0， 会 计 处 理 按 双 倍 余 额 递 减 法 计 提 折 旧 ，税 收 按 直 线 法 计 提 折 旧 ， 假 设 税 法 规 定 的 使用 年 限 及 净 残 值 与 会 计 规 定 相 同 。 2021-7-27 所 得 税 核 算 综 合 案 例(2)向 关 联 企 业 捐 赠 现 金 200万 元 ， 假 设 按 税 法规 定 ， 企 业 向 关 联 方 的 捐 赠 不 允 许 税 前 扣 除 。(3)假 定 企 业 持 有 一 项 交 易 性 金 融 资 产 ， 成 本 为200万 元 ， 期 末 公 允 价 值 为 300 万 元 。 企 业 按公 允 价 值 对 交 易 性 金 融 资 产 进 行 计 量 。(4)违 反 环 保 规 定 支 付 罚 款 100万 元 。(5)期 末 对 持 有 的 存 货 计 提 了 80万 元 的 存 货 跌 价准 备 。 2021-7-27 所 得 税 核 算 综 合 案 例20 7年 应 纳 税 所 得 额=24000000 (2400000-1200000) 2000000 (3000000-2000000) 1000000 800000=24000000 3000000(永 久 ) 1000000(时 间 )=2800000应 交 所 得 税 =28000000 25%=7000000元A.损 益 表 债 务 法 的 处 理 :借 :所 得 税 (2700 25%) 6750000 递 延 税 款 (100 25%) 250000 贷 :应 交 税 金 应 交 所 得 税 7000000 2021-7-27 所 得 税 核 算 综 合 案 例B.资 产 负 债 表 债 务 法 的 处 理 : 20 7年 当 期 所 得 税 费 用 的 计 算 :20 7年 应 纳 税 所 得 额=24000000 (2400000-1200000) 2000000(3000000-2000000) 1000000 800000=(24000000 3000000) 1000000=2800000元应 交 所 得 税 =28000000 25%=7000000元借 :所 得 税 费 用 当 期 所 得 税 费 用 7000000 贷 :应 交 税 费 应 交 所 得 税 7000000 2021-7-27 资 产 负 债 表 相 关 项 目 暂 时 性 差 异项 目 账 面 价 值 计 税 基 础 暂 时 性 差 异应 纳 税 暂时 性 差 异 可 抵 扣 暂时 性 差 异存 货 15200000 16000000 800000固 定 资 产 ：固 定 资 产 原 价 12000000 12000000减 :累 计 折 旧 2400000 1200000减 :固 定 资 产 减 值 准 备 0 0固 定 资 产 账 面 价 值 9600000 10800000 1200000交 易 性 金 融 资 产 3000000 2000000 1000000 合 计 1000000 2000000 2021-7-27 所 得 税 核 算 综 合 案 例 20 7年 递 延 所 得 税 费 用 的 计 算 ：递 延 所 得 税 资 产 2000000 25 500000元递 延 所 得 税 负 债 1000000 25 250000元递 延 所 得 税 费 用 250000 500000 -250000元借 :递 延 所 得 税 资 产 500000 贷 :所 得 税 费 用 递 延 所 得 税 费 用 500000借 :所 得 税 费 用 递 延 所 得 税 费 用 250000 贷 :递 延 所 得 税 负 债 250000 2021-7-27 所 得 税 核 算 综 合 案 例 利 润 表 中 应 确 认 的 所 得 税 费 用所 得 税 费 用 当 期 所 得 税 费 用 递 延 所 得 税 费 用 7000000-250000 6750000元A.当 期 所 得 税 费 用 =当 期 应 交 所 得 税B.递 延 所 得 税 费 用=(期 末 递 延 所 得 税 负 债 期 初 递 延 所 得 税 负 债 ) (期 末 递 延 所 得 税 资 产 期 初 延 所 得 税 资 产 ) 2021-7-27 第 四 讲 税 务 稽 查 后 的 账 务 调 整 2021-7-27 税 务 稽 查 账 务 调 整 分 析【 案 例 】 2008年 税 务 机 关 对 增 值 税 一 般 纳 税 人 长 兴 公司 2007年 纳 税 情 况 检 查 时 发 现 ,5月 份 有 一 比 成 本 为160000万 元 ,价 款 为 200000的 销 售 直 接 挂 往 来 账 ,长兴 公 司 的 会 计 分 录 如 下 :借 :银 行 存 款 200000 贷 :其 他 应 付 款 200000借 :其 他 应 付 款 160000 贷 :库 存 商 品 160000税 务 机 关 要 求 长 兴 公 司 将 漏 计 销 售 进 行 补 税 处 理 ,补 缴相 应 的 增 值 税 和 企 业 所 得 税 . 2021-7-27 税 务 稽 查 账 务 调 整 分 析长 兴 公 司 仅 将 补 税 情 况 进 行 账 务 处 理 ,补 缴 增 值税 和 企 业 所 得 税 的 会 计 分 录 如 下 :借 :应 交 税 金 应 交 增 值 税 (已 交 税 金 ) 29060 贷 :银 行 存 款 29060 借 :应 交 税 金 应 交 所 得 税 3610 贷 :银 行 存 款 3610 【 思 考 】 上 述 账 务 处 理 是 否 正 确 ？ 会 产 生 怎 样的 结 果 ？ 不 进 行 正 确 的 账 务 调 整 ， 是 否 会 产生 重 复 征 税 ？ 2021-7-27 税 务 稽 查 账 务 调 整 的 基 本 要 求1.税 务 稽 查 账 务 调 整 的 必 要 性 税 务 稽 查 结 束后 必 须 进 行 的 一 项 工 作 。2.账 务 调 整 的 操 作 者 ：3.稽 查 机 关 在 账 务 调 整 中 的 角 色4.税 务 稽 查 账 务 调 整 的 基 本 要 求(1)必 须 与 财 务 会 计 制 度 和 相 关 税 收 法 规 相 协 调(2)账 务 调 整 要 与 财 务 会 计 核 算 原 理 相 一 致 ；(3)账 务 调 整 要 与 从 实 际 出 发 ， 简 便 易 行 。 2021-7-27 税 务 稽 查 账 务 调 整 的 会 计 处 理(一 )本 年 度 错 漏 账 目 的 调 整在 一 个 会 计 年 度 结 账 前 ,税 务 机 关 查 出 纳 税 人的 错 账 或 漏 账 ,纳 税 人 可 以 在 当 期 的 有 关 账 户中 直 接 调 整 .(二 )以 前 年 度 错 漏 账 目 的 调 整跨 年 度 发 现 的 错 账 且 影 响 以 前 年 度 利 润 的 , 凡涉 及 到 的 损 益 类 账 户 , 应 通 过 “ 以 前 年 度 损益 调 整 ” 账 户 调 整 （ 会 计 上 的 重 要 性 原 则 ） .“以 前 年 度 损 益 调 整 ”账 户 结 构 特 征 2021-7-27 税 务 稽 查 账 务 调 整 的 会 计 处 理账 务 调 整 方 法 :1.红 字 调 整 法 2.补 充 登 记 法 3.综 合 账 务 调 整 法【 思 考 题 】 2008年 6月 ,稽 查 局 查 获 某 企 业 2007年 10月份 销 售 应 税 消 费 品 ,已 开 出 增 值 税 专 用 发 票 ,计 价 款100000元 ,增 值 税 专 用 发 票 注 明 税 款 17000元 ,该 批 产品 成 本 价 70000元 ,该 产 品 消 费 税 税 率 为 20 ,企 业 记账 为 借 :银 行 存 款 117000元 贷 :库 存 商 品 117000元如 何 进 行 账 务 调 整 ? 2021-7-27 税 务 稽 查 账 务 调 整 的 会 计 处 理(1)借 :库 存 商 品 47000 贷 :应 交 税 金 未 交 增 值 税 17000 应 交 消 费 税 10000 以 前 年 度 损 益 调 整 20000(2)借 :以 前 年 度 损 益 调 整 6600 贷 :应 交 税 金 应 交 所 得 税 6600(3)借 :以 前 年 度 损 益 调 整 13400 贷 :利 润 分 配 未 分 配 利 润 13400 2021-7-27 增 值 税 稽 查 后 的 账 务 调 整设 “ 应 交 税 费 增 值 税 检 查 调 整 ” 专 门 账 户 。 该 借 贷 方 登 记 内 容 ?对 “ 应 交 税 费 增 值 税 检 查 调 整 ” 账 户 余 额的 处 理(1)若 余 额 在 借 方 ,全 部 视 同 留 抵 进 项 税 额 .(2)若 余 额 在 贷 方 ,且 “ 应 交 税 金 应 交 增 值 税 ”账 户 无 余 额 ， 则 转 入 “ 未 交 增 值 税 ” . 2021-7-27 增 值 税 稽 查 后 的 账 务 调 整对 “ 应 交 税 费 增 值 税 检 查 调 整 ” 账 户 余 额的 处 理(3)若 本 账 户 余 额 在 贷 方 ， “ 应 交 税 金 应 交增 值 税 ” 账 户 有 借 方 余 额 且 等 于 或 大 于 这 个贷 方 余 额 ， 按 其 贷 方 余 额 数 ， 借 记 本 科 目 ，贷 记 “ 应 交 税 金 应 交 增 值 税 ” 科 目 。(4)若 本 账 户 余 额 在 贷 方 ， “ 应 交 税 金 应 交增 值 税 ” 账 户 有 借 方 余 额 但 小 于 这 个 贷 方 余额 ， 应 将 这 两 个 账 户 的 余 额 冲 出 ， 其 差 额 贷记 “ 应 交 税 金 未 交 增 值 税 ” 科 目 。 2021-7-27 企 业 所 得 税 稽 查 后 的 账 务 调 整1.查 获 额 属 于 纳 税 调 整 项 目 (永 久 性 差 异 ),仅 调整 应 纳 税 所 得 额 和 所 得 税 费 用 ,在 账 户 上 不 作其 他 调 整 .2.查 获 额 属 于 暂 时 性 差 异 的 纳 税 调 整 项 目 ,按 所得 税 准 则 的 规 定 调 整 (调 整 递 延 所 得 税 资 产 或递 延 所 得 税 负 债 )。3.查 获 额 直 接 影 响 利 润 的 因 素 作 为 调 整 计 税 所得 额 (绝 对 查 获 额 )。 2021-7-27 企 业 所 得 税 稽 查 后 的 账 务 调 整4.查 获 额 视 同 影 响 利 润 的 因 素 而 全 部 作 为 查 增 计 税 所得 额 。(1)查 获 额 属 于 本 年 度 成 本 结 转 项 目 且 金 额 较 小 ,作 直接 影 响 利 润 处 理 ,查 增 应 纳 税 所 得 额 .(2)查 获 额 仍 属 成 本 结 转 项 目 ,但 发 生 期 为 上 一 年 且 金额 较 大 ,也 视 同 直 接 影 响 利 润 ,查 增 应 纳 税 所 得 额 .(3)查 获 额 属 于 本 年 度 成 本 结 转 项 目 ,虽 金 额 较 大 ,但 检查 期 纳 税 人 在 产 品 和 产 成 品 库 存 量 都 较 小 ,因 此 可不 进 行 分 配 而 全 额 视 同 查 增 应 纳 税 所 得 额 . 2021-7-27 企 业 所 得 税 稽 查 后 的 账 务 调 整5.查 获 额 属 当 年 成 本 结 转 项 目 且 金 额 较 大 ,需 按比 例 在 各 环 节 进 行 分 配 计 算 ,将 查 获 额 中 的 部分 调 整 应 纳 税 所 得 额 . 查 获 额 的 分 配 方 法 :逐步 分 配 法 或 比 例 分 配 法 (较 常 用 )(1)查 获 额 属 于 多 转 或 少 转 材 料 成 本 的 ,则 应 分别 调 整 生 产 成 本 、 产 成 品 和 产 品 销 售 成 本 ，并 在 此 三 个 环 节 进 行 分 配 。(2)查 获 额 属 于 多 转 或 少 转 在 产 品 成 本 的 ， 则 应调 整 产 成 品 、 产 品 销 售 成 本 ,并 在 此 两 个 环 节中 进 行 分 配 。 2021-7-27 税 务 稽 查 账 务 调 整 核 算 举 例1.查 补 增 值 税 的 账 务 调 整 (例 一 、 例 二 )2.查 补 所 得 税 的 账 务 调 整 (例 ) 2021-7-27 第 五 讲 特 殊 业 务 的 会 计 核 算 (自 学 为 主 ) 2021-7-27 非 货 币 性 资 产 交 换(一 )非 货 币 性 资 产 交 换 的 判 断涉 及 补 价 时 ,一 般 以 25 作 为 参 考 比 例 .如 果 支付 的 货 币 性 资 产 占 换 入 资 产 公 允 价 值 的 比例 (或 占 换 出 资 产 公 允 价 值 与 支 付 的 货 币 性资 产 之 和 的 比 例 )不 高 于 25 (小 于 等 于 25 ),则 视 为 非 货 币 性 资 产 交 换 ;如 果 这 一 比例 高 于 25 ,则 视 为 货 币 性 资 产 交 换 . 2021-7-27 非 货 币 性 资 产 交 换(二 )换 入 资 产 的 计 量以 交 易 是 否 具 有 商 业 性 质 作 为 是 否 采 用 公 允 价 值 计量 换 入 资 产 的 重 要 判 断 标 准 . 非 货 币 性 资 产 交 换同 时 满 足 两 个 条 件 时 ,以 公 允 价 值 计 量 . (1)该 交 易 具 有 商 业 性 质 ;(2)换 入 或 换 出 资 产 至 少 两 者 之 一 的 公 允 价 值 能 够 可靠 计 量 .不 满 足 两 个 条 件 之 一 的 ,以 换 出 资 产 帐 面 价 值 计 量 . 2021-7-27 非 货 币 性 资 产 交 换(二 )换 入 资 产 的 计 量(1)采 用 公 允 价 值 计 量 换 入 资 产 的 入 账 价 值 换 出 资 产 的 公 允 价 值 支 付的 补 价 收 到 的 补 价 应 支 付 的 相 关 税 费 (2)采 用 账 面 价 值 计 量 换 入 资 产 的 入 账 价 值 换 出 资 产 的 账 面 价 值 支 付的 补 价 收 到 的 补 价 应 支 付 的 相 关 税 费在 以 换 出 资 产 帐 面 价 值 计 量 换 入 资 产 的 入 帐 价 值 时 ,不 论 是 否 收 到 补 价 ,交 易 各 方 均 不 确 认 损 益 . 2021-7-27 非 货 币 性 资 产 交 换(三 ) 换 出 资 产 的 处 理 及 损 益 的 确 认1、 采 用 公 允 价 值 计 量(1)换 出 资 产 为 存 货 的 ， 应 当 视 同 销 售 处 理 。 换 出 资产 公 允 价 值 和 账 面 价 值 之 间 的 差 额 ,作 为 营 业 利 润 .(2)换 出 资 产 为 固 定 资 产 、 无 形 资 产 ,应 当 视 同 转 让资 产 处 理 .公 允 价 值 和 账 面 价 值 的 差 额 ,计 入 营 业外 收 入 或 营 业 外 支 出 .(3)换 出 资 产 为 长 期 股 权 投 资 、 可 供 出 售 金 融 资 产 的 ,应 当 视 同 转 让 资 产 处 理 。 换 出 资 产 公 允 价 值 和 账面 价 值 的 差 额 ,计 入 投 资 收 益 . 2021-7-27 非 货 币 性 资 产 交 换(三 ) 换 出 资 产 的 处 理 及 损 益 的 确 认1、 采 用 账 面 价 值 计 量换 出 资 产 作 减 少 核 算 .采 用 账 面 价 值 计 量 的 ,不 论 是 否 涉 及 补 价 ,均 不 确 认损 益 .【 思 考 题 】 2007年 5月 1日 ,甲 企 业 与 乙 企 业 签 订 协 议 ,甲 企 业 以 一 台 设 备 换 入 乙 企 业 的 一 项 专 利 ,甲 企 业设 备 的 原 价 100000元 ,已 提 折 旧 30000元 ,公 允 价 值为 80000元 ,乙 企 业 专 利 的 帐 面 价 值 82000元 ,公 允价 值 为 100000元 ,甲 企 业 以 银 行 存 款 支 付 20000元给 乙 企 业 .除 乙 公 司 转 让 专 利 应 交 的 营 业 税 外 ,不考 虑 其 他 相 关 税 费 .有 关 手 续 均 办 理 完 毕 . 2021-7-27 非 货 币 性 资 产 交 换(1)采 用 公 允 价 值 计 量 （ 甲 公 司 的 会 计 处 理 :）借 :固 定 资 产 清 理 70000 累 计 折 旧 30000 贷 :固 定 资 产 100000借 :无 形 资 产 100000 贷 :固 定 资 产 清 理 70000 贷 :银 行 存 款 20000 营 业 外 收 入 10000 2021-7-27 非 货 币 性 资 产 交 换(1)采 用 公 允 价 值 计 量乙 公 司 的 会 计 处 理 :借 :固 定 资 产 80000 银 行 存 款 20000 贷 :无 形 资 产 82000 营 业 外 收 入 13000 应 交 税 金 应 交 营 业 税 5000 2021-7-27 非 货 币 性 资 产 交 换(2)采 用 账 面 价 值 计 量 （ 甲 公 司 的 会 计 处 理 :）借 :固 定 资 产 清 理 70000 累 计 折 旧 30000 贷 :固 定 资 产 100000借 :无 形 资 产 90000 贷 :固 定 资 产 清 理 70000 贷 :银 行 存 款 20000 如 何 计 算 甲 企 业 纳 税 调 整 的 金 额 ？ 2021-7-27 非 货 币 性 资 产 交 换(2)采 用 账 面 价 值 计 量乙 公 司 的 会 计 处 理 :借 :固 定 资 产 67000 银 行 存 款 20000 贷 :无 形 资 产 82000 应 交 税 金 应 交 营 业 税 5000如 何 计 算 乙 企 业 纳 税 调 整 的 金 额 ？ 2021-7-27 债 务 重 组(一 ) 以 低 于 债 务 账 面 价 值 的 现 金 清 偿 债 务1.债 务 人 应 当 将 重 组 债 务 的 账 面 价 值 与 实 际 支付 现 金 之 间 的 差 额 ， 计 入 当 期 损 益 （ 营 业外 收 入 债 务 重 组 利 得 ） 。2.债 权 人 应 当 将 重 组 债 权 的 账 面 价 值 与 收 到 的现 金 之 间 的 差 额 ， 计 入 当 期 损 益 .债 权 人 已 对 债 权 计 提 减 值 准 备 的 ， 应 当 先 将 该差 额 冲 减 减 值 准 备 ， 减 值 准 备 不 足 以 冲 减的 部 分 ， 计 入 当 期 损 益 营 业 外 支 出 债务 重 组 损 失 2021-7-27 债 务 重 组(二 )以 非 现 金 资 产 清 偿 债 务1.债 务 人 应 将 重 组 债 务 的 账 面 价 值 与 转 让 的 非 现 金资 产 公 允 价 值 之 间 的 差 额 ,确 认 为 债 务 重 组 利 得 计入 营 业 外 收 入 .转 让 的 非 现 金 资 产 公 允 价 值 与 其 账面 价 值 的 差 额 ,应 当 分 别 下 列 情 况 进 行 处 理 :(1)转 让 的 非 现 金 资 产 为 存 货 ,应 当 作 为 销 售 处 理 .(2)转 让 的 非 现 金 资 产 为 固 定 资 产 、 无 形 资 产 等 的 ,其 公 允 价 值 与 账 面 价 值 和 应 支 付 的 相 关 税 费 之 间的 差 额 ,计 入 营 业 外 收 入 或 营 业 外 支 出 .2.债 权 人 应 当 对 受 让 的 非 现 金 资 产 按 其 公 允 价 值 入账 ， 重 组 债 权 的 账 面 价 值 与 受 让 的 非 现 金 资 产 的公 允 价 值 之 间 的 差 额 计 入 当 期 损 益 . 2021-7-27 债 务 重 组(三 )以 债 务 转