新企业所得税法实施条例解析ppt课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,新企业所得税法实施条例解析,新企业所得税法实施条例解析,1,喻景忠,Email：yjzh_,中南财经政法大学,喻景忠中南财经政法大学,2,一、新条例的立法宗旨,（一）确保,税率并轨后税赋,的,适度,1、,2008,年开始,，,内外资企业的,企业所得税税率,统一为25,2、,适度,的税率与,国际平均税赋,趋同,一、新条例的立法宗旨（一）确保税率并轨后税赋的适度,3,一、新条例的立法宗旨,（二）确立税法的两定核心,1、,定性,纲性,特征,2、,定量,明确,性特征,3、,一致,与,2007,年新发布的企业所得税,纳税申报表,内容,一致,一、新条例的立法宗旨（二）确立税法的两定核心,4,一、新条例的立法宗旨,(三)体现鼓励与发展并重的宏观经济战略,1/2,1、,鼓励企业注意,环保与节能,2、,鼓励,再生资源的,综合利用,3、,鼓励企业进行,持续性,技术革新,4、,鼓励,多种经济成份并存,一、新条例的立法宗旨(三)体现鼓励与发展并重的宏观经济战略,5,一、新条例的立法宗旨,(三)体现鼓励与发展并重的宏观经济战略,2/2,5、,做好“,放水养鱼,”与,持续经济发展,6、,给不同企业,适宜的发展空间,7、,简化相关计算工作量，,做到,易学、易懂、易用，,标准透明,一、新条例的立法宗旨(三)体现鼓励与发展并重的宏观经济战略,6,二、新条例的基本原则,（一）,公平性,原则,1、保证企业竞争的,统一,起点,2、保证企业发展中的,平均,负担,二、新条例的基本原则（一）公平性原则,7,二、新条例的基本原则,（,二）,调节性,原则,1、引导产业,发展方向,2、引导资源的,最佳配置,与,合理运用,3、鼓励技术,创新,4、鼓励,环境保护,二、新条例的基本原则（二）调节性原则,8,二、新条例的基本原则,（三）,效率性,原则,1、保证,低耗与高效,2、提倡,高技术,高效益,3、,节约,与,高效,发展并重,二、新条例的基本原则（三）效率性原则,9,三、企业所得税改革的目的与内容,（一）目的,1、不同性质企业,统一税负,2、,防止,超国民待遇,3、正确对待,招商引资,4、引导企业,发展方向,5、与,国际平均税负趋同,三、企业所得税改革的目的与内容（一）目的,10,（二）主要内容,1、内外资企业税率统一为,25%,2、从,2008年初,实施,3、照顾现实、,5年过渡期,4、,扩大费用,抵扣范围,5、鼓励,单项优惠,与产业方向,6、,放水养鱼,、提高竞争力,（二）主要内容,11,四、应税收入与亏损的确定,（一）,应税收入,所得,包括,1.销售货物,所得,、提供劳务,所得,、,转让财产,所得,、股息红利,所得,、,利息,所得,、,租金,所得,、,特许权使用费,所得,、,接受捐赠,所得和其他所得,四、应税收入与亏损的确定（一）应税收入所得包括,12,2、,收入的形式,包括,货币收入,与,非货币收入,（1）收入的货币形式，包括,现金、银行存款,、,应收账款、应收票据、,准备持有至到期的债券投资,以及,债务的豁免,等。,（2）非货币形式取得的收入,，,应当按,公允价值,确定收入额。,（3）转让财产收入，是指企业,转让固定资产、投资性房地产、,生物资产、无形资产、股权、,债权,等所取得的收入。,2、收入的形式包括货币收入与非货币收入,13,（4）,利息收入,，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括,存款利息、,贷款利息、债券利息,、,欠款利息,等收入,。,企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，应当按照,实际利率法,确认收入,。,（5）,接受捐赠收入,，应当在,实际收到,捐赠资产时,确认收入的实现,。,（6）,其他收入,，包括企业资产,溢余收入,、,逾期未退包装物没收的押金,、,确实无法偿付的应付款项,、,企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款,、债务重组收入、,补贴收入,、教育费附加返还款、,违约金收入、汇兑收益,等。,（4）利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,14,3、,收入,确认原则,（1）,企业,受托,加工制造,大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，,持续时间超过十二个月的,，应当按照,纳税年度内完工进度,或者,完成的工作量,确认收入,的实现。,（2）,采取,产品,分成方式,取得收入的，,以企业分得产品的时间,确认收入,的实现，其收入额按照产品的,公允价值,确定。,（3）,企业发生,非货币性资产交换,，以及将,货物、财产、劳务,用于,捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利,和,利润分配,，应当,视同销售货物、转让财产,和,提供劳务。,3、收入确认原则,15,五、捐赠及扣除标准的调整,（,重大变化）,（一）原则,1、只有,公益性捐赠,才能,在企业,所得税前扣除,2、,非公益性捐赠,不能,在企业,所得税前,扣除,五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化）（一）原则,16,五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化2）,（二）公益性捐赠的内容,公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：,1、,救助灾害、救济贫困、扶助残疾人,等困难的社会群体和个人的活动；,2、,教育、科学、文化、卫生、体育事业,；,3、,环境保护、社会公共设施建设,；,4、促进社会发展和进步的,其他社会公共和福利事业,。,五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化2）（二）公益性捐赠的内容,17,五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化,3,）,（三）公益性社会团体的法定条件（,9个,）,公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：,1、依法成立,具有,社团法人资格,；,2、以发展,公益事业,为宗旨，,并,不以营利为目的,；,3、全部资产及其增值为,公益法人所有,；,4、,收益和营运结余,主要用于所创设目的的事业；,5、终止或解散时，,剩余财产不归属,任何个人或营利组织；,6、,不经营与其设立公益目的无关的业务,；,7、,有健全的财务会计制度,；,8、具有,不为私人谋利,的组织机构；,9、捐赠者,不,以任何形式,参与,公益性社会团体的,分配,，也,没有,对该组织财产的,所有权,。,五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化3）（三）公益性社会团体的,18,五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化4）,（四）允许税前扣除的限额标准,1、企业,当期实际发生,的公益性捐赠支出在年度利润总额,12%以内（含）,的，准予扣除。,2、,年度利润总额,，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的,年度会计利润,。,五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化4）（四）允许税前扣除的限,19,六、工资及三项费用,（一）工资,1/2,1、,企业,实际发生的合理的,职工工资薪金,，准予在税前扣除。,职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的,所有现金或非现金,形式的劳动报酬，包括,基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,，以及与任职或者受雇,有关的其他支出,。,2、对,特殊类型,的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。,3、企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的,基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费,等,基本社会保险费,和,住房公积金,，准予税前扣除。,六、工资及三项费用（一）工资1/2,20,六、工资及三项费用,（一）工资,2/2,4、企业提取的,年金,，在国务院财政、税务主管部门,规定的标准范围内,，准予扣除。,5、企业为其投资者或雇员个人,向商业保险机构投保,的,人寿保险、财产保险,等商业保险，,不得扣除,。,6、企业按国家规定,为特殊工种职工,支付的,法定人身安全保险费,，,准予扣除,。,【注意】,如何理解“合理的工资薪金”？,六、工资及三项费用（一）工资2/2,21,六、工资及三项费用,2/3,（二）职工福利费支出,（,重大变化,）,企业实际发生,的,满足职工共同需要,的,集体生活、文化、体育,等方面的,职工福利费支出,，,准予扣除,。,六、工资及三项费用2/3（二）职工福利费支出（重大变化）,22,六、工资及三项费用,3/3,（三）工会经费与职工教育经费,1、企业,实际发生,的,职工工会经费,支出，在职工工资薪金总额,2%（含）,内的，准予扣除。,2、,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的,职工教育经费支出,，在职工工资总额,2.5%（含）,以内的，准予据实扣除。,六、工资及三项费用3/3（三）工会经费与职工教育经费,23,七、招待费与广告费,（简化计算方法与标准）,（一）招待费,企业,实际发生的,与,经营活动有关,的,业务招待费,，按实际发生额的,50%,扣除。,（二）广告费,1、企业每一纳税年度,实际发生,的,符合条件,的广告支出，不超过当年,销售（营业）收入15%（含）,的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度,结转扣除,。,2、,广告性赞助支出，,按广告费标准计算并处理,。,七、招待费与广告费（简化计算方法与标准）（一）招待费,24,八、利息支出,（重点：12个月规定）,（一）,资本化,借款利息特别规定,1、企业为,购置、建造,和,生产,固定资产、无形资产和经过,十二个月,以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产,购建期间发生,的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产,竣工结算并交付使用,后或,达到预定可销售状态后,发生的借款费用，可在发生当期扣除。,2、企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条例对利息水平限定条件的，准予扣除。,（二）,一般,借款利息处理,非金融企业在,生产、经营期间,，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，,不高于,按照金融企业同期贷款,基准利率,计算的数额的部分，准予扣除,八、利息支出（重点：12个月规定）（一）资本化借款利息特别规,25,九、环保等专项基金及费用的扣除,（增加）,（一）专项资金支出,企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于,环境、生态恢复,等的专项资金，准予扣除；,提取资金改变用途的,，不得扣除，已经扣除的，应计入,当期应纳税所得额,。,（二）两类特别保险支出,企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。,（三）劳保费用支出,企业,实际发生的合理的,劳动保护支出,，准予扣除。,劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或,提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品,等所发生的支出。,九、环保等专项基金及费用的扣除（增加）（一）专项资金支出,26,十、折旧与相关长期资产的摊消,1/3,（一）固定资产折旧,1、,最短折旧年限规定,（1）房屋、建筑物，为20年；,（2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；,（3）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年。,（4）电子设备，为3年。,2、经税务机关批准的，方能采用,加速折旧法,年数总和法、双倍余额递减法；否则，只能采用直线法。,（二）折耗,从事开采石油资源的企业所发生的,矿区权益和勘探费用,，可以在已经开始商业性生产后，在,不少于2年的期限内分期计提折耗,。,十、折旧与相关长期资产的摊消1/3（一）固定资产折旧,27,十、折旧与相关长期资产的摊消,2/3,（三）生产性生物资产的折旧,1、,定义,生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,2、最低,折旧年限,（1）林木类生产性生物资产为10年；,（2）畜类生产性生物资产为3年。,3、,折旧方法,直线法,（四）无形资产,1、无形资产按照,直线法,计算的摊销费用，准予扣除。,2、无形资产的摊销年限不得少于10年。,3、作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期