企业主要经济业务的核算 上

,基础会计,43,第四章 企,业,业主要经济,业,业务的核算,制造业企业,主,主要经济业,务,务内容,制造业企业,是,是以产品的,生,生产和销售,为,为主要活动,内,内容的经济,组,组织。其主,要,要经济业务,内,内容包括筹,资,资业务、投,资,资业务和日,常,常经营业务,。,。,第一节 筹,资,资业务的核,算,算,资金投入,资金使用,（资金循环,与,与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、,缴,缴纳税金等,货币资金,投入资本及,其,其增值,负债,业务内容,1.接受所,有,有者投入子,资,资本,2.向债权,人,人借款,二、筹资业,务,务核算的账,户,户设置,根据筹资业,务,务的内容，,一,一般要设置,“,“实收资本,”,”、“资本,公,公积”、“,短,短期借款”,、,、“长期借,款,款”、“财,务,务费用”等,账,账户进行核,算,算。,（一）实收,资,资本账户,1.实收资,本,本的含义,是指企业的,投,投资者按照,企,企业章程或,合,合同、协议,的,的约定实际,投,投入企业的,资,资本金以及,按,按照有关规,定,定由资本公,积,积金、盈余,公,公积金转为,资,资本的资金,。,2.,实收资本的,分,分类,实收资本,国家资本金,法人资本金,个人资本金,外商资本金,货币资金投,资,资,非货币资产,投,投资,如实物资产,、,、知识产权,和,和土地使用,权,权等。,按 投,资,资,主体划分,按 投,资,资,形式划分,3.,实收资本入,账,账价值的确,定,定,货币资金投,资,资：按实际收到,的,的货币资金,的,的金额入账,。,。,非货币资产,投资：以投资各方,确,确认的价值,入,入账；如果,企,企业实际收,到,到额超过投,资,资方在注册,资,资本中所占,份,份额部分，,不,不计入实收,资,资本，而是,计,计入资本公,积,积。,投资方实际,投,投入资本（,假,假定500,万,万元）超过,其,其在注册资,本,本中所占份,额,额（假定占45%，应,为,为450万,元,元）部分（,50,万元）不计,入,入实收资本,，,，而计入资,本,本公积。,4.,实收资本的,核,核算,（,1,）账户设置,实收资本,（,2,）核算举例,：,：,例5-1,企,企业接受某,单,单位的投资2 000000元,，,，款项通过,银,银行划转。,借：银行存,款,款2 000000,贷：实收资,本,本2 000,000,例5-2,企,企业接受投,资,资者的设备,投,投资，确定,的,的价值为100 000元。,借：固定资,产,产,100 000,贷：实收资,本,本,100 000,例5-,3,企业接受投,资,资者的土地,使,使用权投资,，,，经双方确,认,认的价值为3 600000元,。,。,借：无形资,产,产,3 600000,贷：实收资,本,本,3 600000,（二）资本,公,公积账户,1.,资本公积的,含,含义,投资者投入,企,企业的在金,额,额上超过其,法,法定注册资,本,本的部分；,所有权归属,于,于所有投资,者,者，是所有,者,者权益的重,要,要组成部分,；,；,其形成的,主,主要原因,是,是由于我,国,国采用注,册,册资本制,度,度，无法,将,将其直接,以,以实收资,本,本（或股,本,本）的名,义,义上入账,。,。它实质,上,上是一种,准,准资本（,资,资本储备,）,），可转,增,增资本金,。,。,2.,资本公积,的,的来源,投资者投,入,入企业的,在,在金额上,超,超过其法,定,定注册资,本,本的部分,；,；,直接计入,资,资本公积,的,的利得和,损,损失。,3.,资本公积,的,的用途,转增资本,金,金等。,4.,资本公积,的,的核算,（,1,）账户设,置,置,（“资本,溢,溢价”、,“,“其他资,本,本公积”,）,）,实收资本,增加数,（如,投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分,）,（,2,）核算举,例,例：,例5-,4,企业接受,投,投资者的,货,货币资金,投,投资,5 000 000,元。其中,4 000 000,元作为实,收,收资本，,另,另,1 000 000,元作为资,本,本公积。,借：银行,存,存款,5 000 000,贷：实收,资,资本,4 000 000,资本公积,资本溢,价,价,1 000 000,例5-,5,经股东大,会,会批准，,将,将公司的,资,资本公积,200000,元转作实,收,收资本。,借：资本,公,公积,2,00 000,贷：实收,资,资本,2,00 000,（三）短,期,期借款账,户,户,1.,短期借款,的,的含义,是企业为,了,了满足生,产,产经营对,资,资金的临,时,时需要而,向,向银行或,其,其他金融,机,机构等借,入,入，偿还,期,期在1年,以,以内（含1年）的,各,各种借款,。,。,用途：如,购,购买材料,、,、偿付债,务,务等。,2.,短期借款,本,本金及利,息,息的确认,与,与计量,（1）本,金,金的确认,与,与计量,取得时，,按,按借款借,据,据上的金,额,额确认与,计,计量。,（2）利,息,息的确认,与,与计量,确认方,法,法：,按月确认,为,为借款使,用,用期间的,财,财务费用,（,（期间费,用,用）。,计算公,式,式：,短期借款,利,利息借,款,款本金,利,利率时,间,间（按月,）,）,利率的确,定,定,公式中的,利,利率是指,年,年利率，,为,为计算企,业,业在各月,、,、每天应,支,支付的利,息,息应换算,为,为月利率,。,。,月利率,年,年利率,12,日利率,月,月利率,30,利息支付,方,方式及账,务,务处理方,法,法（,P72）,按月支,付,付，或金,额,额不大。,直,直接记入,本,本月或支,付,付时的“,财,财务费用,”,”和“银,行,行存款”,账,账户。,按季度,或,或半年支,付,付。按照,权,权责发生,制,制原则要,求,求，采用,预,预提方式,确,确认。记,入,入各月的,“,“财务费,用,用”和“,预,预提费用,”,”账户。,3.,短期借款,的,的核算方,法,法,（,1,）账户设,置,置,（涉及的,损,损益类账,户,户“财务,费,费用”见,P73）,短期借款,预,预提,费,费用,账户性质:负债类,。,。,账户结构:贷方登,记,记增加数;借方登,记,记减少数;余额在,贷,贷方。,（,2,）核算举,例,例：,例5-6,企,企业,于,于,2006,年,4,月,15,日借入短,期,期借款(,6,个月，年,利,利率为6%，利息,按,按季支付)。,借：银行,存,存款1 000 000,贷：短期,借,借款1 000 000,例5-7,确,确认4月份半,个,个月短期,借,借款利息(预提方,式,式)。,借：财务,费,费用2500,贷：预提,费,费用2500,利息计算,：,：1 000 0006%,1215/302500,例5-8-1（补,充,充）确认5、6月,各,各月短期,借,借款利息(预提方,式,式)。,借：财务,费,费用5000,贷：预提,费,费用5000, 5、6月各月,利,利息计算,：,：,1 000 0006%,125 000（元）,两个月共,预,预提10000,元,元。至此,计,计预提12 500元。,例5-8-2,支,支付4、5、6月,利,利息。,借：预提,费,费用12500,贷：银行,存,存款12500,【,例5-9,】,】偿还短,期,期借款。,借：短期,借,借款1 000 000,贷：银行,存,存款1 000 000,（二）长,期,期借款账,户,户,1.,长期借款,的,的基本含,义,义,是企业向,银,银行及其,他,他金融机,构,构借入的,偿,偿还期在1年以上,的,的各种借,款,款。,用途：满,足,足企业进,行,行固定资,产,产购建的,需,需要。如,购,购买设备,、,、建造厂,房,房等。,2.,长,期,期,借,借,款,款,本,本,金,金,及,及,利,利,息,息,的,的,确,确,认,认,与,与,计,计,量,量,（1,）,）,本,本,金,金,的,的,确,确,认,认,与,与,计,计,量,量,按,申,申,请,请,借,借,款,款,时,时,实,实,际,际,收,收,到,到,的,的,借,借,款,款,数,数,额,额,，,，,以,以,及,及,在,在,借,借,款,款,使,使,用,用,过,过,程,程,中,中,计,计,算,算,出,出,来,来,的,的应,付,付,借,借,款,款,利,利,息,息,数,数确,认,认,。,。,（2,）,）,利,利,息,息,的,的,确,确,认,认,与,与,计,计,量,量,确,认,认,方,方,法,法,：,：,按,月,月,确,确,认,认,，,，,区,区,别,别,情,情,况,况,处,处,理,理,。,。,建,设,设,期,期,利,利,息,息,：,：,计,计,入,入,工,工,程,程,成,成,本,本,(,资,本,本,化,化,),；,工,程,程,完,完,工,工,投,投,入,入,使,使,用,用,后,后,利,利,息,息,：,：,计,计,入,入,各,各,期,期,财,财,务,务,费,费,用,用,(,费,用,用,化,化,),。,3.,长,期,期,借,借,款,款,的,的,核,核,算,算,方,方,法,法,（,1,）,账,账,户,户,设,设,置,置,长期,借,借款,账户,性,性质:负,债,债类,。,。,账户,结,结构:贷,方,方登,记,记增,加,加数;借,方,方登,记,记减,少,少数;余,额,额在,贷,贷方,。,。,用借,款,款支,付,付利,息,息,（,2,）核,算,算举,例,例：,例5-10为购,建,建一,条,条新,的,的生,产,产线,（,（工,期,期2,年,年）,，,，企,业,业,05,年,1,月借,入,入期,限,限为3年,，,，到,期,期一,次,次还,本,本付,息,息的,借,借款5000000元,。,。,借：,在,在建,工,工程400000,贷：,长,长期,借,借款400000,例5-11,借,借款,利,利率,为,为8%，,计,计算,05,年应,付,付长,期,期借,款,款利,息,息,。,借：,银,银行,存,存款5000000,贷：,长,长期,借,借款5000000,例5-12承前,例,例，07,年,年归,还,还长,期,期借,款,款本,息,息（,07,年到,期,期一,次,次还,本,本付,息,息）,。,。,借入,本,本金,：,：5000000,应付,利,利息,：,：400000,3,1200000,本息,合,合计,：,：6200000,借：,长,长期,借,借款6200000,贷：,银,银行,存,存款6200000,第二,节,节,购,购进,业,业务,的,的核,算,算,一、,固,固定,资,资产,购,购入,业,业务,的,的核,算,算,（一,）,）固,定,定资,产,产的,含,含义,固定,资,资产,是,是指,同,同时,具,具备,以,以下,两,两个,特,特征,的,的有,形,形资,产,产：,1.,为生,产,产商,品,品、,提,提供,劳,劳务,、,、出,租,租或,经,经营,管,管理,而,而持,有,有；,2.,使用,寿,寿命,超,超过,一,一个,会,会计,年,年度,。,。,固定,资,资产,的,的确,认,认还,要,要同,时,时考,虑,虑以,下,下两,个,个因,素,素：,（,1,）该,资,资产,包,包含,的,的经,济,济利,益,益很,可,可能,流,流入,企,企业,；,；,（,2,）该,资,资产,包,包含,的,的成,本,本能,够,够可,靠,靠计,量,量。,（,二）,企,企业,取,取得,固,固定,资,资产,入,入账,价,价值,的,的确,定,定,1.,建造,固,固定,资,资产,价,价值,的,的确,定,定,对建,造,造固,定,定资,产,产已,达,达到,预,预定,可,可使,用,用状,态,态（,不,不管,是,是否,办,办理,竣,竣工,决,决算,）,），,即,即可,按,按估,计,计价,值,值入,账,账。,包,包括,人,人工,、,、材,料,料、,机,机械,等,等成,本,本。,2.,购置,固,固定,资,资产,价,价值,的,的确,定,定（,P78）,对购,入,入设,备,备等,固,固定,资,资产,，,，应,按,按发,生,生的,实,实际,支,支出,确,确定,入,入账,价,价值,。,。包,括,括买,价,价、,运,运输,费,费、,包,包装,费,费和,安,安装,成,成本,等,等。,（三,）,）固,定,定资,产,产的,核,核算,1.,账户,设,设置,固定资产,在建工程,账户性质：资产类。,账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。,2.,核算,举,举例,：,：,例5-13,企,企业,购,购入,一,一台,不,不需,要,要安,装,装的,设,设备,，,，买,价,价125000,元,元，,增,增值,税,税21250元,，,，包,装,装运,杂,杂费,等,等2000,元,元，,全,全部,款,款项,用,用银,行,行存,款,款支,付,付，,设,设备,当,当即,投,投入,使,使用,。,。,增值,税,税不,可,可以,抵,抵扣,，,，则,：,：,借：,固,固定,资,资产148250,贷：,银,银行,存,存款148250,增值,税,税可,以,以抵,扣,扣，,则,则：,借：,固,固定,资,资产12,7000,应交,税,税费-应,交,交增,值,值税,（,（进,项,项税,额,额）21250,贷：,银,银行,存,存款148250,例5-14,企,企业,购,购入,一,一台,需,需要,安,安装,的,的设,备,备，,买,买价480000元,，,，税,费,费81600元,，,，包,装,装运,杂,杂费,等,等5000,元,元，,设,设备,投,投入,安,安装,。,。,借：,在,在建,工,工程566600,贷：,银,银行,存,存款566600,发生,的,的安,装,装费,均,均构,成,成需,要,要安,装,装设,备,备实,际,际成,本,本。,例5-15,承,承前,例,例，,企,企业,的,的上,述,述设,备,备在,安,安装,过,过程,中,中发,生,生的,安,安装,费,费如,下,下：,领,领用,本,本企,业,业的,原,原材,料,料价,值,值12000元,，,，应,付,付本,企,企业,安,安装,工,工人,的,的薪,酬,酬22800元,。,。,借：,在,在建,工,工程34800,贷：,原,原材,料,料12000,应付,职,职工,薪,薪酬2,2800,例5-16,承,承前,例,例，,上,上述,设,设备,安,安装,完,完毕,，,，达,到,到预,定,定可,使,使用,状,状态,，,，并,经,经验,收,收合,格,格办,理,理竣,工,工决,算,算手,续,续，,现,现已,交,交付,使,使用,，,，结,转,转工,程,程成,本,本。,借：,固,固定,资,资产601400,贷：,在,在建,工,工程601400,该工,程,程总,成,成本,为,为：,566600,34800,601400,例5-1,7,购入,设,设备,未,未按,信,信用,条,条件,付,付款,发,发生,的,的价,值,值增,值,值应,计,计入,固,固定,资,资产,成,成本,。,。,赊购,时,时：,借：,固,固定,资,资产,1172000,贷：,应,应付,账,账款,1172000,实际,付,付款,（,（,1240000,）时,：,：,借：,固,固定,资,资产,68000,应付,账,账款,1172000,贷：,银,银行,存,存款,1240000,1240000,1172000,68000,（元,）,）,二、,材,材料,采,采购,业,业务,的,的核,算,算,（一,）,）材,料,料采,购,购业,务,务的,内,内容,为保,证,证生,产,产任,务,务的,正,正常,进,进行,，,，企,业,业需,要,要购,进,进生,产,产产,品,品所,需,需的,各,各种,原,原材,料,料。,这,这里,的,的原,材,材料,是,是指,企,企业,购,购入,或,或从,其,其他,来,来源,取,取得,的,的、,直,直接,用,用于,制,制造,产,产品,并,并构,成,成产,品,品主,要,要实,体,体的,各,各种,原,原料,及,及主,要,要材,料,料、,辅,辅助,材,材料,、,、外,购,购半,成,成品,、,、修,理,理用,备,备件,、,、包,装,装材,料,料、,燃,燃料,等,等。,原材,料,料采,购,购实,际,际成,本,本的,构,构成,材料采购,实际成本,买价 ,采购费用,（,二）,材,材料,采,采购,业,业务,核,核算,的,的账,户,户设,置,置,在途物资,应交税费,应交增值税,应付账款 应交税费,在途物资 原材料 预付账款,应付账款,(,票据,),（三,）,）材,料,料采,购,购业,务,务的,账,账务,处,处理,【,例4-3,】,兴隆,公,公司,月,月初,无,无在,途,途材,料,料，,本,本月,发,发生,如,如下,材,材料,采,采购,业,业务,：,：,（1,）,）,从外,地,地,C,公司,采,采购,甲,甲材,料,料，,买,买价200000元,，,，发,生,生运,杂,杂费2000元,，,，发,票,票账,单,单已,经,经到,达,达，,货,货款,和,和运,费,费已,经,经通,过,过银,行,行支,付,付，,但,但材,料,料尚,未,未到,达,达,。,借：在,途,途物资202000,贷：银,行,行存款202000,（2）,上,上述从,外,外地,C,公司采,购,购的甲,材,材料，,运,运达企,业,业并验,收,收入库,。,。,借：原,材,材料202000,贷：在,途,途物资202000,借：原,材,材料350 000,贷：银,行,行存款350000,（3）,从本地,购,购入乙,材,材料7000千克,，,，单价50元,，,，买价,共,共计350000,元,元，材,料,料已经,验,验收入,库,库，发,票,票账单,同,同时收,到,到，货,款,款已通,过,过银行,支,支付。,（4）,根据合,同,同从外,地,地,D,公司采,购,购甲材,料,料1000,千,千克，,已,已经到,达,达并验,收,收入库,，,，但发,票,票账单,尚,尚未到,达,达，货,款,款尚未,支,支付。,月,月末，,发,发票账,单,单仍未,到,到达，,该,该批材,料,料的合,同,同单价,为,为100元，,总,总价款,为,为100000元。,借：原,材,材料100000,贷：应,付,付账款100000,借：预,付,付账款15000,贷：银,行,行存款15000,(5),根据合,同,同规定,，,，向,E,公司预,付,付采购,丙,丙材料,的,的货款15000,元,元，已,通,通过银,行,行支付,。,。,（6）,预,预付,E,公司货,款,款所采,购,购的丙,材,材料到,达,达并验,收,收入库,，,，该批,材,材料总,货,货款40 000元,，,，当即,通,通过银,行,行补付25000,元,元货款,。,。,借：原,材,材料40 000,贷：预,付,付账款15 000,银行存,款,款25000,借：在,途,途物资,75000,贷：银,行,行存款75000,（7）,向,F,公司采,购,购甲、,乙,乙两种,材,材料，,其,其中甲,材,材料价,款,款60000元；,乙,乙材料,价,价款15 000元,，,，发票,账,账单已,经,经到达,，,，货款,已,已通过,银,银行支,付,付，但,月,月末材,料,料尚未,到,到达。,9,、,静,静,夜,夜,四,四,无,无,邻,邻,，,，,荒,荒,居,居,旧,旧,业,业,贫,贫,。,。,。,。11,月,月-2211,月,月-22,Monday,November7,2022,10,、雨,中,中黄,叶,叶树,，,，灯,下,下白,头,头人,。,。15:47:3815:47:3815:47,11/7/20223:47:38PM,11,、以我独沈,久,久，愧君相,见,见频。11月-2215:47:3815:47,Nov-2207-Nov-22,12,、故,人,人江,海,海别,，,，几,度,度隔,山,山川,。,。15:47:3815:47:3815:47,Monday,November7,2022,13,、,乍,乍,见,见,翻,翻,疑,疑,梦,梦,，,，,相,相,悲,悲,各,各,问,问,年,年,。,。,。,。11月-2211月-2215:47:3815:47:38,November7,2022,14,、他乡生,白,白发，旧,国,国见青山,。,。07 十,一,一月 20223:47:38,下,下午15:47:3811月-22,15,、比不了得,就,就不比，得,不,不到的就不,要,要。十一月 223:47,下,下午11月-2215:47,November 7, 2022,16,、行,动,动出,成,成果,，,，工,作,作出,财,财富,。,。2022/11/715:47:3815:47:38,07November2022,17,、做前,，,，能够,环,环视四,周,周；做,时,时，你,只,只能或,者,者最好,沿,沿着以,脚,脚为起,点,点的射,线,线向前,。,。3:47:38 下,午,午3:47 下,午,午15:47:3811月-22,9,、没有失,败,败，只有,暂,暂时停止,成,成功！。11月-2211月-22,Monday,November7,2022,10,、很多事情,努,努力了未必,有,有结果，但,是,是不努力却,什,什么改变也,没,没有。15:47:3815:47:3815:47,11/7/20223:47:38 PM,11,、,成,成,功,功,就,就,是,是,日,日,复,复,一,一,日,日,那,那,一,一,点,点,点,点,小,小,小,小,努,努,力,力,的,的,积,积,累,累,。,。,。,。11月-2215:47:3815:47,Nov-2207-Nov-22,12,、世间成事,，,，不求其绝,对,对圆满，留,一,一份不足，,可,可得无限完,美,美。15:47:3815:47:3815:47,Monday, November 7,2022,13,、,不,不,知,知,香,香,积,积,寺,寺,，,，,数,数,里,里,入,入,云,云,峰,峰,。,。,。,。11,月,月-2211,月,月-2215:47:3815:47:38,November7,2022,14,、意志坚强,的,的人能把世,界,界放在手中,像,像泥块一样,任,任意揉捏。07 十一,月,月 20223:47:38 下午15:47:3811月-22,15,、楚,塞,塞三,湘,湘接,，,，荆,门,门九,派,派通,。,。十一,月,月223:47,下,下,午,午11,月,月-2215:47,November7,2022,16,、少年十,五,五二十时,，,，步行夺,得,得胡马骑,。,。2022/11/7 15:47:3815:47:38,07 November2022,17,、空山,新,新雨后,，,，天气,晚,晚来秋,。,。3:47:38 下,午,午3:47 下,午,午15:47:3811月-22,9,、杨柳散和,风,风，青山澹,吾,吾虑。11月-2211月-22,Monday, November 7,2022,10,、阅读一切,好,好书如同和,过,过去最杰出,的,的人谈话。15:47:3815:47:3815:47,11/7/20223:47:38 PM,11,、,越,越,是,是,没,没,有,有,本,本,领,领,的,的,就,就,越,越,加,加,自,自,命,命,不,不,凡,凡,。,。11,月,月-2215:47:3815:47,Nov-2207-Nov-22,12,、越,是,是无,能,能的,人,人，,越,越喜,欢,欢挑,剔,剔别,人,人的,错,错儿,。,。15:47:3815:47:3815:47,Monday,November7,2022,13,、知人,者,者智，,自,自知者,明,明。胜,人,人者有,力,力，自,胜,胜者强,。,。11月-2211月-2215:47:3815:47:38,November7,2022,14,、意志坚,强,强的人能,把,把世界放,在,在手中像,泥,泥块一样,任,任意揉捏,。,。07 十,一,一月 20223:47:38,下,下午15:47:3811月-22,15,、,最,最,具,具,挑,挑,战,战,性,性,的,的,挑,挑,战,战,莫,莫,过,过,于,于,提,提,升,升,自,自,我,我,。,。,。,。十,一,一,月,月223:47,下,下,午,午11,月,月-2215:47,November7,2022,16,、,业,业,余,余,生,生,活,活,要,要,有,有,意,意,义,义,，,，,不,不,要,要,越,越,轨,轨,。,。2022/11/715:47:3815:47:38,07November2022,17,、一,个,个人,即,即使,已,已登,上,上顶,峰,峰，,也,也仍,要,要自,强,强不,息,息。3:47:38,下,下午3:47,下,下,午,午15:47:3811,月,月-22,MOMODA POWERPOINT,Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus.,感谢,您,您的,下,下载,观,观看,专家,告,告诉,