管理会计第二章成本性态分析(QH)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章成本性态分析和变动成本法,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章成本性态分析和变动成本法,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章成本性态分析和变动成本法,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章成本性态分析和变动成本法,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章成本性态分析和变动成本法,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章成本性态分析和变动成本法,*,*,管 理 会 计,management accounting,陈 廉,经济与工商管理学院,第二章,成本性态分析,学习引导案例,（一,）,基本案情,XX,股份有限公司上年度计划产销某种产品10万件，计划利润10万元。,实,际执行结果是，产销该种产品12万件，实现利润12万元。,要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。,（固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）,第二章成本性态分析和变动成本法,3,设单价为,P,，单位变动成本为,Vc,。,10P-10Vc-30=10,即：（,P-Vc,）,=4,12P-12Vc-30=12,（,P-Vc,）,-30,=12X4-30,=18,18-10=8,即：利润应增加,8,万元，实际只增加了,2,万元。,计划完成得很不理想。,第二章成本性态分析和变动成本法,4,也可以：单位产品固定成本降低额,300000/100000-300000/120000=0.5元,由于,固定成本降低,而增加的利润,0.5,X120000=60000,元,本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。,实际只增加了12万10万2万元，故而，该企业上年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。,利润的总增加额,600002000080000元,由于,产量增加,而增加的利润,100000/100000,X(120000-100000),20000,元,第二章成本性态分析和变动成本法,5,第二章 成本性态分析,成本性态的含义,成本按,性,态分类的结果,固定成本,、变动成本和混合成本,的性质,高低点,法,在成本性态分析中的应用,内 容 提 要,第二章成本性态分析和变动成本法,6,成本概念,成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。,第二章成本性态分析和变动成本法,7,成本,是指企业在生产经营过程,中,对象化的,，以,货币表现,的为达到一,定目的而应当或可能发生的各种经济,资源的价值,牺牲或代价,。,重视形成成本的目的性和成本发生的必要性,管理会计的成本概念,第二章成本性态分析和变动成本法,8,成本分类,成本按经济,用途分类,成本按,性态分类,其他分类,（见教材）,第二章成本性态分析和变动成本法,9,成本,按经,济用,途,分类,生产成本,非生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,第二章成本性态分析和变动成本法,10,成本性态,，也称成本习性，是指一定条件下，,成本总额,与,特定业务量,(,产量或销售量,),之间的依存关系。,成,本,按,其,性,态,分,类,固定成本,变动成本,混合成本,管理会计中,最重要,的分类,第二章成本性态分析和变动成本法,11,固定成本,定义,举例,特征,是指在一定相关范围内其总额,不,随业务量发生任何,变动,的那部分成本,。,第二章成本性态分析和变动成本法,12,某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为,6000,元。则该折旧费用,6000,元为,固定成本,。,预计产量,1000,件,2000,件,3000,件,月折旧费,6000,元,6000,元,6000,元,单位产品折旧费,6,元,3,元,2,元,固定成本,举例,第二章成本性态分析和变动成本法,13,第一个特点是,总额的不变性,固定成本的特点,第,二,个特点是,单位额的反比例变动性,第二章成本性态分析和变动成本法,14,固定成本的性态模型,y,x,0,固定成本（元）,业务量（件）,1、,固定成本,总额,的性态模型,y=a,a,固定成本线,固定成本,总额的不变性,第二章成本性态分析和变动成本法,15,（三）固定成本的性态模型,y,x,0,单位固定成本（元/件）,业务量（件）,2、,单位,固定成本的性态模型,y=a/x,单位固定成本的反比例变动性,第二章成本性态分析和变动成本法,16,变动成本,定义,举例,特征,是在一定相关范围内，其总额随业务量成,正比例变动,的那部分成本,。,第二章成本性态分析和变动成本法,17,某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为,10,元,。则该产品全部的材料成本为,变动成本,。,变动成本举例,预计产量,1000,件,2000,件,3000,件,材料费,10000,元,20000,元,30000,元,单位产品材料费,10,元,10,元,10,元,第二章成本性态分析和变动成本法,18,第一个特点是,其总额具有正比例变动性,变动成本的特点,第,二,个特点是,其单位额具有不变性。,第二章成本性态分析和变动成本法,19,变动成本的性态模型,y,x,0,变动成本总额（元）,业务量（件）,1、变动,成本,总额,的性态模型,y=bx,变动成本,总额,的正比例变动性,变动成本线,b,单位变动成本,第二章成本性态分析和变动成本法,20,固定成本的性态模型,y,x,0,单位成本（元/件）,业务量（件）,2、变动,成本,单位额,性态模型,y=b,b,单位成本线,单位变动成本的,不变性,第二章成本性态分析和变动成本法,21,混合成本的性质,（一）混合成本,的定义,混合,成本,是介于变动成本和固定成本之间那种随业务量,变动,，又,不成正比例,的那部分成本。,第二章成本性态分析和变动成本法,22,开始,成本按其,性态分类,输入全部成本,及相关业务量,是否变动,否,固定成本,是,是否正比例变动,否,混合成本,是,变动成本,第二章成本性态分析和变动成本法,23,开始,成本按其,性态分类,输入全部成本,及相关业务量,是否正比例变动,是,变动成本,否,是否变动,否,固定成本,是,混合成本,第二章成本性态分析和变动成本法,24,总成本,是否变动？,固定不变,即固定成本,是否正比例变动？,正比例变动即变动成本,混合成本,第二章成本性态分析和变动成本法,25,混合成本的性质,（三）混合成本的细分,阶梯式混合成本,(半固定成本),x,业务量,y,成本,0,X,1,X,2,X,3,a,3,a,2,a,1,第二章成本性态分析和变动成本法,26,五、混合成本的性质,（三）混合成本的细分,标准式,混合成本,(半变动成本),x,业务量,y,成本,0,a,a,bx,y=bx+a,第二章成本性态分析和变动成本法,27,五、混合成本的性质,（三）混合成本的细分,低坡式,混合成本,x,业务量,y,成本,0,a,1,X,1,第二章成本性态分析和变动成本法,28,五、混合成本的性质,（三）混合成本的细分,曲线式,混合成本,递减型混合成本,递,增,型混合成本,第二章成本性态分析和变动成本法,29,递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅,度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直,角坐标图上是一条凸型曲线。,x业务量,y成本,如热处理的预热前后耗电成本,第二章成本性态分析和变动成本法,30,递增型混合成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈,更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平,面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,x业务量,y成本,如违约金、罚金等,第二章成本性态分析和变动成本法,31,六、,高低点,法,在成本性态分析中的应用,什么是成本性态分析,成本按其形态分类的结果,固定成本和变动成本性质,成本性态分析的一般方法,预备知识：,第二章成本性态分析和变动成本法,32,成本性态分类示意图,约束性固定成本,酌量性固定成本,技术性变动成本,酌量性变动成本,阶梯式混合成本,标准式混合成本,低坡式混合成本,曲线式混合成本,固定,成本,变动成本,混合成本,总成本,第二章成本性态分析和变动成本法,33,高低点法在成本性态分析中的案例,月份,7,8,9,10,11,12,产销量（件）,125,100,140,155,198,200,总成本（元）,75000,82500,88000,90500,95500,95000,2012年下半年产销量和相关总成本表,8月份固定成本60000元，变动成本10000元，,其余为混合成本。假定产销量在相关范围内变动。,第二章成本性态分析和变动成本法,34,要求：,用高低点法按,分步程序,进行成本性态分析,用高低点法按,同步程序,进行成本性态分析,第二章成本性态分析和变动成本法,35,成本性态分析的程序,分步,分析程序,同步,分析程序,第二章成本性态分析和变动成本法,36,分步分析程序,开 始,成本按其,性态分类,输入全部成本,及相关业务量,第二章成本性态分析和变动成本法,37,固定成本,a,1,变动成本,b,1,x,混合成本,混合成本分解,固定成本,a,2,变动成本,b,2,x,固定成本总额,a,1,+,a,2,=a,变动成本总额,b,1,x+b,2,x,=,bx,第二章成本性态分析和变动成本法,38,输出成本性态模型,y=a+bx,结 束,第二章成本性态分析和变动成本法,39,同步分析程序,开 始,成本按其,性态分类,输入全部成本,及相关业务量,第二章成本性态分析和变动成本法,40,进行定性定量分析,固定成本总额,a,变动成本总额,bx,第二章成本性态分析和变动成本法,41,输出成本性态模型,y=a+bx,结 束,第二章成本性态分析和变动成本法,42,成本性态分析的程序,第二章成本性态分析和变动成本法,43,高低点,法,在成本性态分析中的应用,在,分步程序,下，需要先进行成本分类，至少需要掌握两个月的,混合成本,资料才能按高低点法进行混合成本分解。,第二章成本性态分析和变动成本法,44,高低点,法,在成本性态分析中的应用,高低点法需要选择高点坐标和,低,点坐标作为建立定量模型的根据，而高低点坐标的确定是以,业务量的高低,为标准,。(而不是成本高低),也就是说产销量最高的期间所对应的成本就是高点的成本；产销量最低的期间所对相应的成本就是低点的成本。,第二章成本性态分析和变动成本法,45,高低点法在成本性态分析中的案例,月份,7,8,9,10,11,12,产销量（件）,125,100,140,155,198,200,总成本（元）,75000,82500,88000,90500,95500,95000,2012年下半年产销量和相关总成本表,8月份固定成本60000元，变动成本10000元，,其余为混合成本。假定产销量在相关范围内变动。,第二章成本性态分析和变动成本法,46,历史成本法之高低点法（步骤）,选择高低两点坐标,计算,b,值,计算,a,值,建立成本性态模型,高点坐标（,x,1,y,1,),低点坐标（,x,2,y,2,),b=(y,2,-y,1,)/(x,2,-x,1,),a = y,1,- bx,1,= y,2,- bx,2,y=a+bx,第二章成本性态分析和变动成本法,47,8月份的销量100件,，最低,8月份的混合成本=82500-60000-10000=12500元,低点的坐标是,（100，12500）,高低点,法,在成本性态分析中的应用,第二章成本性态分析和变动成本法,48,12月的固定成本等于8月份的固定成本，12月的变动成本等于单位变动成本100元/件，乘上12月份的200件，确定出这个月的变动成本为20000元。,那么，12月份的混合成本就等于95000-60000-20000=15000元。,高点坐标是,（200,15000）,。,高低点,法,在成本性态分析中的应用,第二章成本性态分析和变动成本法,49,该企业混合成本中的单位变动额,b,2,=25(元/件),第二章成本性态分析和变动成本法,50,该企业混合成本中的固定成本额,a,2,=10000(元),第二章成本性态分析和变动成本法,51,该企业混合成本中的固定成本额,a,2,=10000(元),第二章成本性态分析和变动成本法,52,该企业混合成本中的变动成本额,b,2,x=25x(元),根据8月份的数据，8月份变动成本10000元，销量为100件，因此，,b,1,=10000/100=100（元/件）,第二章成本性态分析和变动成本法,53,第二章成本性态分析和变动成本法,54,高低点,法,在成本性态分析中的应用,用高低点法按,同步程序,进行成本性态分析,低点坐标（100，82500）,高点坐标（200,95000）,第二章成本性态分析和变动成本法,55,第二章成本性态分析和变动成本法,56,本章重点,内容,了解,成本性态的含义及分类,掌握,固定成本、变动成本和混合成本的性质,掌握,高低点,法,在成本性态分析中的应用,练习,用高低点法对A进行成本性态分析,已知：某企业主要经营A产品，该产品连续十期的产量及总成本资料见下表：,月份,1,2,3,4,5,产销量,（件）,25,28,29,30,27,总成本,（元）,71000,82000,83520,84500,77750,月份,6,7,8,9,10,产销量,（件）,26,28,29,31,26,总成本,（元）,77750,81560,83230,84560,75850,