会计学原理 (2)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会,计,学 原,理,主讲,：中北大学经济与管理学院,王继仓,第一章 总 论,第一节 什么是会计,一、会计的产生和发展,1,、原始的计量记录行为：,(,一,),、中国会计的产生和发展过程,结绳记事、刻木记事、绘图记事,2,、西周时期：,“会计”一词的出现,:,最早记载会计一词是西周的,周礼,司会机构的设立,:,设置了会计官员,-,司会，,规定了会计报表的编报制度。,蒋敬：,考算梁山钱粮,支出和纳入。湖南,潭州人氏，落科举子,出身，科举不第， 精,通书算，积万累千，,纤毫不差，人唤,其,“,神算子,”,3,、唐宋时期,全面发展,会计机构的设立,四柱结算法应用,4,、清代的会计定义为：,“零星算之为计,总和算之为会”,明清两代,-,复,式记账法：,龙,门账,1840 -,鸦片战争后西式会计在中国传播,1949 -,计划经济时期,1985 -,会计法,颁布,1993-,两则两制：会计准则、财务通则,1998-,股份有限公司会计制度,2001-,企业会计制度,的颁布实施,2006-,新会计准则的颁布,(,二,),、西方会计的产生和发展过程,十三世纪意大利，出现了复式记账的萌芽，经过长期的推广、改革与完善，发展成为科学而完备的复式记账法,借贷记账法。,1494,年，意大利人卢卡,帕乔利著,算术、几何、比与比例概要,（,数学大全,）一书，全面系统地介绍了复式记账法。该书的问世，标志着近代会计的最终形成，也被称为会计发展史上的第一个里程碑。,会计发展史上的第一个里程碑,CA (charted accountant),：,特许会计师,CPA (certified public accountant),1854,年在苏格兰成立了世界上,第一个注册会计师专业团体,-,爱丁堡会计师协会，标志着会计的服务对象扩大到整个社会，其主要职责是办理经济活动的公正。会计史学家认为这是会计发展史上的第二个里程碑。,会计发展史上的第二个里程碑,归纳,1,：会计发展经历的三个阶段,1,、古代会计：,发展初期只是,“,生产职能的附带部分,”,；,随着社会生产力水平的发展逐渐,“,从生产职能中分离出来，成为特殊的专门委托当事人的独立职能,”,。,2,、近代会计：,借贷记账法的出现,3,、现代会计,管理会计的形成；,电子技术的广泛应用,现代会计：,股份制,的出现使传统会计分离为,财务会计,和,管理会计,复式记账法,的产生,会计工作,专门化,会计的产生,原始计量,归纳,2,：会计发展的历史进程,“刻木记数”、“结绳记事、记数”：,会计的萌芽,西周设置司会，规定会计报表的编报制度。,清代定义,：“零星算之为计，总和算之为会”,会计职能进一步体现：,机构的设立、方法的产生,1949,年，意大利数学家,卢卡、帕乔利著书,归纳,3,：,会计是,历史范畴,经济愈发展会计愈重要,会计与社会环境关系密切,会计的两大分支 （财务会计与管理会计,）,二、会计的本质,观点一,：控制系统论,会计是对一个实体的经济事项进行分类、记录、汇总、传达的控制系统。,代表人物：杨时展、郭道扬、朱小平、伍中信。,观点二,：信息系统论,会计,是以提供财务信息为主的经济信息系统。,代表人物：余绪缨、葛家澍、陈汉文、吴水澎。,观点三：,管理活动论,会计是一种,管理活动，是一项经济管理工作。,代表人物：杨纪琬、阎达五、林志军、陈亚民。,含义,:,会计目标是指会计活动应达到的境地或标准。,分为基本目标和具体目标两个层次。,基本目标：,提高经济效益,具体目标：,向信息使用者提供决策有用会计信息。,三、会计目标,（一）向谁提供会计信息,信息使用者,（二）提供什么样的会计信息（应遵循的原则）,（三）怎样提供会计信息,-,确认、计量、记录、报告,会计信息使用者,外部信息使用者：,投资人,债权人,政府机构,征税部门,证券监管部门,会计信息使用者,内部信息使用者：,董事会,经理层,计划部门,财务部门,供销部门,会计信息包括：,财务状况、经营成果、现金流量,四、会计的基本职能,（一） 会计核算职能,（二）会计监督职能,以货币为主要计量单位,以凭证为依据,具有完整、连续、系统性,通过价值指标,贯穿于经济活动的全过程,以法律、法规和制度为依据,（三）,会计两职能的关系,会计核算和监督职能相辅相成，密切结合。,会计核算职能是监督职能的基础，没有核算职能提供的信息，就不可能进行会计监督；如果没有会计核算提供完整、可靠的会计信息资料，会计监督就失去了基础。,同时，会计监督又是会计核算的保证，没有会计监督就不能为会计信息的使用者提供可靠的会计信息，也就不能保证会计信息的质量。离开了会计监督，会计核算就毫无意义。,会计职能,现代会计的职能,基本职能,其他职能,核 监,算 督,预 决 计 分 考,算 策 划 析 核,财务会计,管理会计,会计学原理,五、会计的定义,会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用一定的专门方法，对会计主体的经济活动进行全面、连续、系统的反映和监督，为信息使用者提供会计信息的管理活动。,会计定义的六层含义,：,1,、体现了会计本质,2,、体现了会计对象,3,、体现了会计的特点,4,、体现了会计的职能,5,、体现了会计的方法,6,、体现了会计的目标,会计信息质量要求：,可靠性,相关性,明晰性（可理解性）,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性,六、会计的基本原则,实质重于形式原则,按交易的经济实质进行核算（反映），而不仅仅按照法律形式进行核算。,重要性原则,对会计事项按照不同重要程度采用不同的核算方法，重要事项详细反应、充分披露。,谨慎性原则,会计核算时，应当持,谨慎,的态度，,合理核算可能发生的损失和费用。,具体说，会计人员对某一事项面临多种选择方法时，通常应选用避免高报资产和收益，避免低报负债和费用损失的方法，以使会计信息不会引起人们的过分乐观。,适度谨慎,第二节、会计的对象,会计所要核算和监督的内容,一、会计的一般对象：,企事业等单位所发生的能用货币表现的经济活动，或称为企事业等单位的资金运动。,或者说：,社会再生产过程中的资金运动,(,一）制造企业的资金运动,（二）商业企业的资金运动,（三）行政事业单位的资金运动,供应过程,生产过程,销售过程,货币,产成品,各种费用税金等,原材料,货币,在产品,购入,领用,完工,销售,支付工人工资等,使用厂房设备等,制造业的资金运动图,价值流动,（资金运动）,货币,资金,商业企业的资金运动,资金,投入,资金,退出,资金周转,商品,资金,货币,资金,购进过程,销售过程,行政事业单位的资金运动,预算资金,的取得,预算资金,的使用,上级拨入,单位开支,会计对象的基本内容是对会计一般对象的具体化、量化及分类,二、会计的具体对象,会计要素,会计对象的基本内容即会计要素,也就是会计,信息使用者,所要了解和掌握的各种信息。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等内容。,1.,资产,1,）资产的定义：,过去的,交易事项形成的并由企业,拥有或者控制,的,资源,，该资源预期会给企业带来经济利益。,(,一,),资产负债表会计要素（资产、负债、所有者权益）,2,）资产的特征：,问题,1,：,企业,2010,年,9,月签订一份于同年,10,月购买汽车的合同。,9,月份时该汽车是否满足资产的第一个特征？,是由于,过去交易或事项,所形成的，,即是,现实,的资产，而不是,预期,的资产。, 必须为企业所,拥有或控制,问题,2,：,同年,10,月企业购买了汽车，,10,月时该汽车是否满足第二个特征？,假定该合同不是购买合同，而是一份普通租赁合同，租赁期若为,2,个月，每月支付租金,7000,元。企业可以按规定方式使用该汽车。该汽车是否满足第二个特征？,假定该合同不是一份普通租赁合同，而是一份特殊的融资租赁合同，合同规定租赁期为,9,年，租赁期满后企业支付,1000,元购置该汽车，在此期间，企业可以自由地支配该汽车的使用方式，每年支付租金,3,万元。该汽车是否满足第二个特征,?,问题,3,：,假定购买的汽车，今年,10,月份已经报,废，该汽车是否满足资产的第三个特征？,资源,：具有能为企业带来经济,利益和服务潜力。,资,产,流动,资产,非流动,资产,库存现金,银行存款,其他货币资金,应收账款,应收票据,存货,长期股权投资,固定资产,在建工程,无形资产,长期待摊费用,递延所得税资产,其他资产,3,）资产的分类,2.,负债,过去的交易事项,形成的现实义务，履行该义务预期会导致,经济利益流出,企业。,1,）负债的定义：,2,）负债的特征,从负债定义里可以看出以下两个特征：,负债是基于过去的交易或事项产生的，也就是说，导致负债的交易或者事项已经发生。,例如：,向银行贷款会产生偿还贷款的义务, 负债代表企业未来的经济利益流出企业。,在未来的某个时点通过转让某种资产或者劳务等来履行债务。,负,债,流动,负债,长期,负债,短期借款,应付票据,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,应付利息,应付股利,应交税费,其他应付款,长期借款,应付债券,长期应付款,专项应付款,递延所得税负债,3,）负债的分类,3.,所有者权益,所有者权益,：,是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的的余额，又称为,净资产,。,1,）所有者企业的定义：,2,）所有者权益的特征：,与债权人权益比较：,不需要偿还,清算时没有优先受偿权,所有者可以分享企业利润,3,）所有者权益的内容：,留存收益,实收资本,/,股本,资本公积,盈余公积,未分配利润,实收资本,/,股本：,投资者按照企业章程或合同约定实际投入企业的资本。,如：,A,企业和,B,企业和,C,企业按照合同协议三方分别出资,15,万元成立甲公司。企业收到,A,和,B,企业货币资金各,15,万元，收到,C,企业投入的设备，价值为十五万零五百元。,实收资本多少，如何表示？,资本公积：由于资本溢价、接受,捐赠资产等原因导致的资本积累。,举例：,甲企业准备发行股票,1000,万,股，其中票面价值为每股,2,元，,实际发行价格为,3,元。,思考：,股本为多少？,资本公积为多少？,盈余公积：从利润中提,取的公积金。包括：,法定盈余公积：,公司法规定,任意盈余公积：,股东大会自定,未分配利润：可供分配的利润分配后剩余的未分配利润。可留待以后年度进行分配。,举例：,企业本年度利润总额,100,万元，上交所得税,30,万元，提取盈余公积,10,万元，分配股利,15,万元。,思考：,哪部分属于未分配利润，有多少？,此三要素的关系是什么？,是设置帐户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。,综合思考,资产,=,负债,+,所有者权益,静态恒等式,1.,收入,1,）收入,：,指日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,利得：,非日常活动形成的,会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,(,二,),利润表会计要素,2,）收入的特征：,产生于日常经营活动：经营性活动,应当会导致经济利益的流入，不包,括所有者投入的资本,能够引起所有者权益的增加,只包括本企业经济流入的增加部分，,不包括为客户或者第三方代收的款项。,某公司销售给,B,公司商品一批，销售价格为,10,万元。另代垫运费,1000,元。那么本公司该笔销售的收入是多少？,思 考,3),收入的分类,主营业务收入：,销售商品、提供劳务等,其他业务收入：,销售原材料、出租不需用设备等,2.,费用,1),费用,：,指企业在日常活动中所发生的，会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。,损失：,非日常经营活动发生的，会,会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。,2),费用的特征：,日常经营活动发生,经济利益流出，,表现为所有者权益减少,资产的消耗，或者债务的增加,3),费用的内容：,直接费用,间接费用,期间费用,直接材料,直接人工,管理费用,营业费用,财务费用,制造费用,课后作业：,掌握三项期间费用的概念与内容。,3.,利润,利润,：,指企业在一定的会计期间的经营成果。包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,利润的相关指标,营业利润,利润总额,净利润,营业利润,=,营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用,/,投资收益或损失,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,A,、如果利润为,100,万元，是否等于有,100,万元的银行存款或者库存现金？,B,、此三要素的关系是什么？,思考问题：,收入,费用,=,利润,动态恒等式,一、设置会计科目和账户,设置会计科目和账户是对会计核算对象的具体内容进行归类、核算与监督的一种专门方法。,二、复式记账,复式记账是对每一项经济业务通过两个或两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种专门方法。,三、填制和审核会计凭证,在会计核算中要以会计凭证作为记账的依据，填制和审核会计凭证可以保证会计记录完整、真实和可靠，审查经济活动是否合理、合法的一种专门方法。,第三,节 会计核算方法,四、登记账簿,登记账簿是根据会计凭证，在账簿上连续地、系统地、完整地记录交易或事项的一种专门方法。,五、成本计算,成本计算是按一定的成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。,六、财产清查,财产清查是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账账、账实相符的一种专门方法。,七、编制财务会计报告,编制财务会计报告是定期总括地反映财务状况和经营成果的一种专门方法。,会计核算工作程序,设置会计科目和帐户、运用复式记帐法,填制和审核,凭证,登记,帐薄,编制,会计,报表,成本计算,经,济,业,务,发,生,也即,会计核算方法间的关系,核对,财产清产,核,对,会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境以及计量方式和方法所作的合理设定,。,会计主体 持续经营,会计分期 货币计量,具体包括：,第四节、会计前提、记账基础和计量属性,一、会计的基本前提,基本前提,1,：,会计主体,1,、定义：,会计所服务的特定单位或组织,2,、要点：,（,1,）实质上是规定了会计核算的空间范围,（,2,）不同于法律主体，会计主体可以是,独立法人，也可以是非法人；,可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体，还可以是非营利机构。,基本前提,2,：,持续经营,1,、,定义：,会计核算应以持续、正常的生产经营活动,为前提，而不考虑企业是否将破产清算。,2,、,要点：,（,1,）会计核算内容的前提条件,（,2,）以“非清算基础”为基本前提。,基本前提,3,：,会计期间,1,、定义：,为了定期反映企业生产管理活动，人为地将企业持续经营的会计活动划分为若干首尾相连的会计期间，以便于清算账目，编制报表。,2,、要点：,（,1,）利于确定会计核算程序和方法,（,2,）我国会计期间按公历年度,（每年,1,月,1,日至,12,月,31,日）划分。,基本前提,4,：,货币计量,1,、定义：,企业在会计核算过程中采用货币为计,量单位，记录反映企业的生产经营活动。,2,、要点：,（,1,）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；,（,2,）要求币值稳定。,四个会计基本前提的相互关系,会计主体确立了会计核算的,空间范围,，持续,经营与会计分期确立了会计核算的,时间长度，,而货币计量为会计核算提供了,必要手段。,表现为,会计的四项基本前提，具有,相互依存、相互补充,的关系。,权责发生制,凡是符合收入确认标准的本期收入，不,论款项是否收到，均作为本期收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不论,款项是否支付，均作为本期的费用处理。,收付实现制,凡本期未收到款项的收入和未支付款项的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用。,二、会计记帐基础,历史成本：,对已完成交易或事项所支付的代价。,重置成本：,在当前市场条件下，购买与已有资产相同或者类似资产所需支付的全部成本。,可变现净值：,资产按其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物扣减相关费用后的净值。,现值：,未来库存现金流入额的现时价值，考虑货币的时间价值。,公允价值：,公平交易中自愿交易的双方协商确定的价值。非强迫或清算时的出售价格。,三、会计要素的计量属性,