13成本报表及分析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第十三章,成,成本报表,的,的编制,及,及分,析,析,成本报表概,述,述,成本报表编,制,制,成本分析,学习内容：,第一节,成,成本报表概,述,述,企业会计报,表,表按服务对,象,象划分为两,类,类：一类为,向,向外报送的,会,会计报表，,如,如资产负债,表,表、利润表,、,、现金流量,表,表等；另一,类,类为企业内,部,部管理需要,的,的报表，如,成,成本报表等,。,。,一、成本报,表,表的概念,成本报表是,根,根据产品成,本,本和期间费,用,用的核算资,料,料以及其他,有,有关资料编,制,制的，用来,反,反映企业一,定,定时期产品,成,成本和期间,费,费用水平及,其,其构成情况,的,的报告文件,。,。,企业的成本,报,报表主要用,来,来服务于企,业,业内部经营,管,管理部门，,所,所以，报表,的,的种类、格,式,式和编制时,间,间一般都由,企,企业根据生,产,产经营过程,的,的特点和企,业,业管理的具,体,体要求而定,。,。,目前工业企,业,业应编制的,成,成本报表通,常,常有：,反映成本情,况,况的报表，,一,一般包括商,品,品产品成本,表,表、主要产,品,品单位成本,表,表、制造费,用,用明细表,反映费用支,出,出情况的报,表,表，一般包,括,括销售费用,明,明细表、管,理,理费用明细,表,表和财务费,用,用明细表,成本管理专,题,题报表:如,质,质量成本表,、,、责任成本,表,表,二、成本报,表,表的种类,反映企业报,告,告期内产品,成,成本水平；,反映企业成,本,本计划的完,成,成情况；,为制定下期,成,成本计划提,供,供参考依据,；,；,为,企,企,业,业,的,的,成,成,本,本,决,决,策,策,提,提,供,供,信,信,息,息,。,。,三,、,、,成,成,本,本,报,报,表,表,的,的,作,作,用,用,第,二,二,节,节,成,成,本,本,报,报,表,表,的,的,编,编,制,制,一,、,成本报,表,表的设,置,置要求,根据企,业,业生产,特,特点和,管,管理要,求,求自行,设,设置，,并,并随时,根,根据情,况,况变化,进,进行调,整,整,重点考,虑,虑以下,三,三个方,面,面：报,表,表的专,题,题性、,指,指标的,实,实用性,、,、格式,的,的针对,性,性。,二、,成本报,表,表的编,制,制要求,数字准,确,确,内容完,整,整,编报及,时,时,三、商,品,品产品,成,成本表,的,的结构,及,及编制,方,方法,商品产,品,品成本,表,表是反,映,映企业,在,在报告,期,期内生,产,产的全,部,部商品,产,产品(,包,包括可,比,比产品,和,和不可,比,比产品)的总,成,成本以,及,及各种,主,主要商,品,品产品,的,的单位,成,成本和,总,总成本,的,的报表.,根据商,品,品产品,成,成本表,所,所提供,的,的资料,可以,考,考核全,部,部商品,产,产品和,主,主要商,品,品产品,成,成本计,划,划的执,行,行结果,分析,各,各种可,比,比产品,成,成本降,低,低任务,的,的完成,情,情况.,1、商,品,品产品,成,成本表,的,的结构,商品产,品,品成本,表,表分为基本报,表,表和补充资,料,料两部分,。,。,基本报,表,表部分应,按,按可比,产,产品和,不,不可比,产,产品分,别,别填列,并分,别,别列出,它,它们的,单,单位成,本,本、本,月,月总成,本,本、本,年,年累计,总,总成本.,可比产,品,品：是,指,指企业,过,过去曾,经,经正式,生,生产过,、,、有完,整,整的成,本,本资料,可,可以进,行,行比较,的,的产品,。,。,不可比,产,产品：,企,企业本,年,年度初,次,次生产,的,的新产,品,品，或,虽,虽非初,次,次生产,但,但以前,仅,仅属试,制,制而未,正,正式投,产,产、缺,乏,乏可比,成,成本资,料,料的产,品,品。,补充资,料,料部分主,要,要反映,可,可比产,品,品成本,的,的降低,额,额和降,低,低率。,2、编,制,制方法,：,：,可比产品成本实际降低额,=,按上年平均单位成本计算的总成本,-,本年实际总成本,=,上年平均单位成本,本年平均单位成本,（,）,本年,实际产量,可比产品成本,实际降低率,=,可比产品成本降低额,按上年平均单位成本,计算的总成本,100%,主要产,品,品：指,企,企业经,常,常生产,，,，在企,业,业全部,产,产品中,所,所占比,重,重较大,，,，能概,括,括反映,企,企业生,产,产经营,面,面貌的,那,那些产,品,品。,主要产,品,品单位,成,成本表,：,：是反,映,映企业,在,在报告,期,期内生,产,产的各,种,种主要,产,产品单,位,位成本,构,构成情,况,况的报,表,表。,1、结,构,构：分,为,为产量,、,、单位,成,成本和,主,主要技,术,术经济,指,指标三,部,部分。,2、编,制,制：该,表,表应按,主,主要产,品,品分别,编,编制，,是,是对产,品,品生产,成,成本表,的,的补充,说,说明。,四、主,要,要产品,单,单位成,本,本表,结构及,编,编制方,法,法,利用该,表,表考核,企,企业制,造,造费用,的,的构成,和,和变动,情,情况。,1、,本,本年计,划,划,2、,上,上年同,期,期实际,数,数,3、,本,本月实,际,际数,4、本,年,年累计,实,实际数,六、各种费,用,用报表,的,的结构,和,和编制,利用该,表,表考核,企,企业各,项,项期间,费,费用的,构,构成和,变,变动情,况,况。,可分别,按,按销售,费,费用、,管,管理费,用,用和财,务,务费用,编,编制，,结,结构类,似,似制造,费,费用明,细,细表,五、,制,制造,费,费用,明,明细,表,表,结构,及,及编,制,制方,法,法,第三,节,节,成,成,本,本分,析,析,成本,分,分析,是,是以,成,成本,核,核算,资,资料,为,为基,础,础，,结,结合,有,有关,计,计划,、,、定,额,额和,其,其他,相,相关,资,资料,，,，揭,示,示成,本,本变,化,化情,况,况及,原,原因,的,的过,程,程。,成,成本,分,分析,是,是进,行,行成,本,本考,核,核的,依,依据,，,，也,为,为以,后,后的,成,成本,管,管理,指,指明,了,了方,向,向。,揭示,成,成本,管,管理,中,中存,在,在的,问,问题,和,和差,距,距,认识,成,成本,变,变动,规,规律,，,，提,高,高成,本,本管,理,理水,平,平,为编,制,制成,本,本预,算,算、,经,经营,决,决策,提,提供,依,依据,检查,成,成本,管,管理,的,的合,理,理、,合,合法,性,性并,完,完善,成,成本,管,管理,责,责任,制,制,考核,企,企业,成,成本,计,计划,的,的执,行,行情,况,况,一、,成,成本,分,分析,概,概述,（一,）,）成,本,本分,析,析的,意,意义,将分,析,析期,的,的实,际,际数,据,据与,选,选定,的,的基,准,准数,据,据进,行,行对,比,比，,揭,揭示,二,二者,之,之间,存,存在,的,的差,距,距，,借,借以,了,了解,成,成本,管,管理,中,中的,业,业绩,与,与问,题,题的,一,一种,分,分析,方,方法,。,。,与计,划,划（,定,定额,）,）比,，,，揭,示,示计,划,划（,定,定额,）,）的,执,执行,情,情况,；,；,与上期（,上,上年同期,）,）比，考,察,察成本的,变,变化趋势,；,；,与本企业,历,历史（行,业,业）先进,水,水平比，,发,发现存在,的,的差距。,要注意对,比,比指标之,间,间的可比性：,指标内容,计算口径,计算时间,1、比较,分,分析法,（二）成,本,本分析的,方,方法,2、比率,分,分析法,即通过计,算,算成本指,标,标的比率,，,，进行数,量,量对比分,析,析的一种,方,方法。,具体形式,有,有,：,（1）,相关指标,比,比率分析,，,，是将两,个,个性质不,同,同但又相,关,关的指标(如利润,和,和成本),对,对比求出,比,比率然后,进,进行比较,分,分析。,（2）,构成指标,比,比率分析,，,，是将某,项,项经济指,标,标的各组,成,成部分占,总,总体的比,重,重进行对,比,比分析。,（3）动,态,态比率分,析,析,是将,不,不同时期,同,同类指标,的,的数值对,比,比求出比,率,率,进行,动,动态比较,分析该,指,指标增减,变,变动趋势.,（1）定,性,性分析法,查明影响,的,的具体原,因,因,（2）定,量,量分析法,连环替代,法,法与差额计算,法,法,分析的一,般,般程序是,：,：,确定指标,的,的构成因,素,素,确定各因,素,素与指标,的,的关系,采用适当,方,方法分解,因,因素,计算确定,各,各因素的,影,影响程度,3、因素,分,分析法,（1）应,根,根据指标,的,的经济性,质,质、各个,组,组成因素,的,的内在关,系,系和分析,的,的具体要,求,求而定，,一,一般原则,是,是：,先数量指,标,标，后质,量,量指标；,先实物指,标,标，后价,值,值指标；,先主要指,标,标，后次,要,要指标；,（2）计,算,算结果具,有,有一定的,假,假定性。,因素分析,法,法的关键,在,在于确定,替,替代的顺,序,序,因素分析,法,法应用,某工业企,业,业本年度A产品计,划,划和实际,直,直接材料,费,费用如下,表,表所示:,A产品直,接,接材料费,用,用,项目,产品产量,(件),单位产品消耗量,(千克),材料单价,(元),材料费用,(元),计划,实际,差异,500,550,+50,10,9,-1,20,22,+2,100 000,108 900,+8 900,采用连环,替,替代法:,材料费用,的,的实际数,超,超过计划,数,数8900元,形,成,成这一差,异,异的因素,有,有三个,即,即产品产,量,量、单位,产,产品消耗,量,量和材料,单,单价。运,用,用连环替,代,代法，就,可,可以确定,各,各因素变,化,化对其差,异,异的影响,程,程度：,计划指标,：,：500,10,20=100000（元,）,）,+10000,产,量,量增加,第一次替,代,代：550,10,20=110000（元,）,）,-11000,材,料,料消耗节,约,约,第二次替,代,代：550,9,20=99000（元）,第三次替,代,代：550,9,22=108900（元,）,）,+9900，单价,提,提高,采用差额,计,计算法:,由于产量,的,的增加,对,对材料费,用,用的影响:,(550-500),1020=+10000(元),由于材料,消,消耗节约,对材料,费,费用的影,响,响:,(9-10)55020=-11000(元),由于材料,价,价格提高,对材料,费,费用的影,响,响:,(22-20),550,9=+9900(元),（1）商,品,品产品成,本,本分析，,不,不能用实,际,际总成本,与,与上年成,本,本比较，,只,只能以实际总成,本,本与计划,总,总成本进,行,行比较。,实际总成,本,本=,（,实际产量,实际单位,成,成本）,计划总成,本,本=,（,计划产量,计划单位,成,成本）,（2）为,了,了使成本,指,指标更具,可,可比性，,在,在分析商,品,品产品成,本,本计划完,成,成情况时,，,，应剔除,产,产量变动,的,的影响，实际总成,本,本与计划,总,总成本一,律,律按实际,产,产量计算。,按计划单,位,位成本实,际,际产量计,算,算的总成,本,本,=,（,实际产量,计划单位,成,成本）,二、,全部商品,产,产品,成本计划,完,完成情况,分,分析,1、商品,产,产品计划,完,完成情况,分,分析,（1）可比产品,成,成本降低,计,计划完成,情,情况的总体分析,可比产品,成,成本降低,计,计划完成,情,情况分析,，,，是将可,比,比产品的,实,实际降低,额,额（率）,与,与计划降,低,低额（率,）,）进行比,较,较，来检,查,查是否完,成,成成本降,低,低任务。,计