税法与纳税会计实务第11章税法与纳税会计实务

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税法与纳税会计实务,第11章,课件,罗新运 主编,第十一章 其他税种及会计处理,本章学习目标,：,了解车船税、城镇土地使用税、房产税、契税的定义与纳税义务人。,熟悉车船税、城镇土地使用税、房产税、契税的税率，车船税、城镇土地使用税、房产税、契税的税收优惠政策，车船税、城镇土地使用税、房产税、契税征管的有关规定。,掌握车船税、城镇土地使用税、房产税、契税的计算及会计处理方法。,第一节车船税及会计处理,一、车船税概述,车船税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内,河流、湖泊或者领海的船舶所有人或管理人依照车船税条例征收的,一种税。车船税是一种行为税性质的税种。,一纳税义务人,在中国境内车辆、船舶以下简称车船的所有人或管理人为,车船税的纳税义务人。车船所有人或管理人未缴纳车船税的，由使,用人代为缴纳车船税。,二征税范围,车船税的征税范围，是指依法应当在车船管理部门登记的车船,规定减免的车船除外。,二征税范围,1.车辆。包括机动车辆和非机动车辆。,2.船舶。包括机动船舶和非机动船舶。,三计税方法与税率,车船税实行定额税率(或称固定税额)，采用从量计征。,具体税率见教材P.253表111.,四税收优惠,1.法定免税的车船,1非机动车船。,2拖拉机。,3捕捞、养殖渔船。,4军队、武警专用的车船。,5警用车船。,6按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。,7外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。,四税收优惠,2.财政部批准免税的车船,运用车船税优惠政策时应该注意：,(1)免税单位和纳税单位合并办公，所用车辆能够划分的，分别,免税和征税；不能划分的一律照章征税。,(2)新购置的车辆如果暂时不使用，可不申报纳税。,五应纳税额的计算,1.计税依据,(1)载客汽车、摩托车，以“辆为计税依据；三轮汽车、低速货,车、载货汽车按自重每吨为计税依据。,(2)机动船按净吨位每吨为计税依据；拖船和非机动驳船分别按,船舶的50%计算。,五应纳税额的计算,2.应纳税额的计算方法,车船税应纳税额的计算公式为：,(1)载客汽车的应纳税额车辆数每辆每年税额,(2)载货汽车、三轮汽车、低速货车、半挂牵引车、挂车应,纳税额自重每吨每年税额,(3)船舶的应纳税额船舶净吨位净吨位每年税额,(4)拖船和非机动驳船应纳税额,船舶净吨位净吨位每年税额50%,五应纳税额的计算,【例11-1】某汽车运输公司拥有载重量40吨汽车50辆(其中有5,辆载重汽车为企业内行驶车辆，不领取行驶执照，也不上公路行驶),通勤用大客车10辆。该企业1年应缴纳的车船使用税额计算如下：,该企业所在省政府规定，载货汽车每吨年纳税额60元，大客车年,纳税额每辆500元：,应纳税额60504050010125 000元,【例11-2】某航运公司有机动船40艘，其中净吨位200吨的5艘,1000吨的15艘，8000吨的10艘，15000吨的10艘；200吨的单位税额,为3元；1000吨的单位税额为4元；8000吨的单位税额为5元；15000,吨的单位税额为6元。,五应纳税额的计算,航运公司年应纳车船税额32005410004,580001061500010=1 363 000元,六征收管理与纳税申报,1.纳税义务发生时间,1车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船,登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。,2由扣缴义务人代收代缴机动车车船税的，纳税人应当在购,买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。,3.车船税的征收机关和纳税地点,车船税的纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实,际情况确定，一般为纳税人所在地。跨省、自治区、直辖市使用的,车船纳税地点为车船的登记地。,六征收管理与纳税申报,二、车船税的会计处理,为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映车船税的计提和,交纳情况，企业应在“应交税费科目下设置“应交车船税明细科目,进行核算。企业计提应缴车船税时，借记“管理费用科目，贷记,“应交税费应交车船税科目。缴纳车船税时，借记“应交税费,应交车船税科目，贷记“银行存款科目。,【例11-3】承【例11-1】该公司计提车船使用税时，,借：管理费用 125 000,贷：应交税费应交车船税 125 000,缴纳车船使用税时，作如下会计分录：,借：应交税费应交车船税 125 000,贷：银行存款 125 000,第二节城镇土地使用税及会计处理,一、城镇土地使用税概述,城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权,的单位和个人征收的一种税。,一城镇土地使用税的作用,二城镇土地使用税的纳税义务人,在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地使用权的单位,和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。,(1)拥有土地使用权的单位和个人。,(2)拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的,实际使用人和代管人为纳税人。,(3)土地使用权权属未确定或权属有纠纷的，其实际使用人为纳,税人。,(4)土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别,纳税。,三征税范围,城镇土地使用税的征税范围，包括城市、县城、建制镇和工矿,区内的国家和集体所有土地。,建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业那么不需缴,纳城镇土地使用税。外商投资企业和外国企业(以下简称外资企业),纳入城镇土地使用税的征税范围。,新征用的土地，依照以下规定缴纳土地使用税：,征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用,税；,征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。,四计税依据,城镇土地使用税的计税依据以纳税人实际占用的土地面积为依,据土地面积计量标准为每平方米。,五税率,城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差异税额，按,大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别确定每平方米土地使,用税年应纳税额。,六税收优惠,1.免缴土地使用税的土地,1国家机关、人民团体、军队自用的土地。,2由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。,3宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。,4市政街道、广场、绿化地带等公共用地。,(5)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。,六税收优惠,1.免缴土地使用税的土地,(6)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月,份起免缴土地使用税5年至10年。,(7)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他,用地。,(8)对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生,机构自用的土地，免征城镇土地使用税。,(9)企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其,他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。,(10)免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。,(11)对高校后勤实体免征城镇土地使用税。,六税收优惠,2.由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的土地,(1)个人所有的居住房屋及院落用地。,(2)房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。,(3)免税单位职工家属的宿舍用地。,(4)民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地。,(5)集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。,(6)对基建工程在建期间使用的土地，原那么上应照章征收城镇土,地使用税。,(7)城镇内的集贸市场(农贸市场)用地，按规定应征收城镇土地,使用税。,(8)向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土,地使用税。,六税收优惠,3.其他减免工程,纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治,区、直辖市税务机关审核后，报国家税务局批准。,二、应纳税额计算,城镇土地使用税的应纳税额以纳税人实际占用的应税土地面积,乘以该土地所在地段的适用税额求得。其计算公式为：,全年应纳土地使用税额,实际占用应税土地面积(平方米)适用税额,【例11-4】京华电子公司实际占用43000平方米，其中：企业自,己办的托儿所用地1000平方米，企业自己办的医院用地2000平方米,该厂位于中等城市，当地人民政府核定该企业的土地使用税单位税,额为9元/平方米。计算该厂年度应纳土地使用税税额。,分析：按照规定，企业自办的托儿所、幼儿园、学校、医院占,用的土地，可以免缴土地使用税，因而该厂年度应纳的土地使用税,税额计算应为：,应纳税额43 000-1 000-2 0009360 000(元),【例11-5】锦绣服装厂和光华宾馆共同使用一块面积为100000,平方米的土地。其中，服装厂使用65000平方米，光明招待所用地,面积为35000平方米，服装厂和光明招待所位于30万人的城市，当,地政府核定单位税额为8元/平方米。计算服装厂和光明招待所各自,缴纳的土地使用税额。,解析：土地使用权共有的，应按土地使用权共有各方实际使用,的土地面积，分别计算土地使用税。服装厂占用的土地面积是总土,地面积的65%(65000/100000)，光明招待所占用的土地面积是总面,积的35%(35000/100000)。因而，服装厂、光明招待所应分别承担,土地使用税的65%和35%。,锦绣服装厂应纳税额100 000865%520 000元,光华宾馆应纳税额100 000835%280 000元,三、城镇土地使用税的会计处理,一城镇土地使用税的会计处理,缴纳城镇土地使用税的单位，应于会计年度终了时预计应缴税,额，借记“管理费用科目，贷记“应交税费应交土地使用税。,缴纳土地使用税时，借记“应交税费应交土地使用税科目，贷,记“银行存款科目。,【例11-6】承【例11-4】，京华公司计提土地使用税时，作如下,会计分录：,借：管理费用 360 000,贷：应交税费应交土地使用税 360 000,缴纳土地使用税时，作如下会计分录：,借：应交税费应交土地使用税 360 000,贷：银行存款 360 000,二纳税申报,1.纳税期限与纳税义务发生时间,城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳,税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。,2.纳税地点和征收机构,城镇土地使用税在土地所在地缴纳。,3.纳税申报,房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入,向房产所有人或经营人征收的一种税。,一纳税义务人与征税对象,1.纳税义务人,房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。外商投资,企业和外国企业暂不缴纳房产税。,2.征税对象,房产税的征税对象是房产。,二征税范围,房产税的征税范围是位于城市、县城、建制镇和工矿区的房屋,不包括农村房屋。,三计税依据,房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。,1.从价计征,房产税依照房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳。,2.从租计征,房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。,四税率,我国现行房产税采用的是比例税率。房产税的税率有两种：一,种是按房产原值一次减除10%30%后的余值计征的，税率为1.2%另,一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。从2001年1月1,日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按,4%的税率征收房产税。,五应纳税额的计算,1.从价计征房产税的计算公式,应纳税额应税房产原值1-扣除比例1.2%,2.从价计征房产税的计算公式,应纳税额租金收入12%或4%,【例11-7】某企业的经营用房原值为5 000万元，按照当地规定,允许减除20%后的余值计税，适用税率为1.2%。请计算其应纳房产,税税额。,应纳税额5 0001-20%1.2%48万元,【例11-8】某公司出租房屋3间，年租金收入为30 000元，适用,税率为12%。请计算其应纳房产税税额。,应纳税额30 00012%3 600元,六税收优惠：教材P.267,二、房产税的会计处理与纳税申报,一房产税的会计处理,企业应在“应交税费账户下设置“应交房产税明细账户。在计,算应缴纳的房产税时，借记“管理费用等科目，贷记“应交税费,应交房产税科目；实际缴纳时，借记“应交税费应交房产税,科目，贷记“银行存款等科目。,【例11-9】ABC公司2007年1月