增值税详细讲解课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,*,1,第二章,增值税会计与纳税筹划,2,第一节,增值税基本原理,一、增值税的概念,增值税是以商品（含应交增值税的劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。,二、增值税的类型,增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国在,2009,年实行了增值税的全面“转型”，我国增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税。,实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率。,3,第二节,征税范围及纳税人,一、征税范围,目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不同，主要分为四类：（新增）,第一类：工业制造环节,第二类：工业制造环节,+,货物批发环节,第三类：工业制造环节,+,货物批发环节,+,货物零售环节,第四类：工业制造环节,+,货物批发环节,+,货物零售环节,+,服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。,【,提示,】,我国和大部分发展中国家采用第三类范围,。,4,一般规定,（,1,）销售货物、进口货物；,（,2,）提供加工、修理修配劳务；,视同销售,（八项）,（,1,）将货物交付其他单位或者个人代销；,（,2,）销售代销货物；,（,3,）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,（,4,）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；,（,5,）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,（,6,）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,（,7,）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者,（,8,）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,混合销售和兼营的税务处理,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。,兼营非增值税应税项目，要分开核算；否则，从高征收。（应注意,2009,年该项税务处理规则发生的变化）,5,（一）增值税征税范围的一般规定,1.,销售或进口的货物；,2.,提供加工、修理修配劳务。,“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外有形动产。包括电力、热力和气体在内。,【,例题,单选,】,依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。,A,供电局销售电力产品,B,房地产开发公司销售房屋,C,饭店提供餐饮服务,D,房屋中介公司提供中介服务,【,答案,】A,6,2.,属于征税范围的特殊行为,（,1,）对视同销售行为的征税规定,将货物交付其他单位或者个人代销；,销售代销货物；,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,将,自产、委托加工,的货物用于非增值税应税项目；,将,自产、委托加工,的货物用于集体福利或者个人消费；,将,自产、委托加工或者购进,的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；,将,自产、委托加工或者购进,的货物分配给股东或者投资者；,将,自产、委托加工或者购进,的货物无偿赠送其他单位或者个人。,【,提示,】,考生要对比区别与的差异。,【,例题,单选题,】,下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。,A,某商店为服装厂代销儿童服装,B,某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利,C,某企业将外购的水泥用于基建工程,D,某企业将外购的洗衣粉用于个人消费,【,答案,】A,7,（三）增值税征税范围的其他特殊规定,1.,法定免税项目,下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。,【,注意,】,（,1,）农业生产者自产农产品销售免税，但是外购农产品销售不免税，而应按照规定税率征税，农业初级产品的增值税率为,13%,；（,2,）用于免税项目的购进货物不得抵扣进项税。,2,财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目,（,1,）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠（见下表）,8,优惠方式,优惠项目,免征,再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等,即征即退,工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物,即征即退,50%,以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力,即征即退不同比例,2009,年,1,月,1,日起至,2010,年,12,月,31,日，纳税人销售的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行即征即退办法，退税比例,2009,年为,100%,；,2010,年为,80%,先征后退,销售自产的综合利用生物柴油,9,【,例题,单选题,】,销售下列自产货物实行增值税即征即退,50%,政策是（）。,A,销售自产的综合利用生物柴油,B,纳税人自产的翻新轮胎销售,C,利用风力生产的电力,D,以垃圾为燃料生产的电力,【,答案,】C,10,（,2,） 宣传文化事业实行增值税优惠的规定（新增）,县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。,（,3,）,2008,年,6,月,1,日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税。,其他特殊项目：,（,1,）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税,（,2,）银行销售金银的业务，应当征收增值税。,（,3,）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。,（,4,）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。,（,5,）邮政部门销售邮票、发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。,（,6,）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,11,新增：,（,1,）广播电影电视行政管理主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。,出口图书、报纸、期刊、影像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税的出口退税政策。,（,2,）在,2010,年,12,月,31,日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按,17%,征收增值税后，对其增值税实际税负超过,3%,的部分，实行即征即退政策。,【,例题,计算题,】,某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主研发的动漫软件的不含增值税销售额,100,万元，当期可抵扣的进项税,12,万元，则当期即征即退的增值税是多少？,【,答案及解析,】,当期即征税款,=10017%-12=17-12=5,（万元）,3%,的税负,=1003%=3,（万元）；,即退增值税,=5-3=2,（万元）,12,3.,增值税起征点,限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额,2000-5000,元；销售应税劳务的，为月销售额,1500-3000,元；按次纳税的，为每次（日）销售额,150-200,元,【,注意,】,纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定,全额,计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。,4.,减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。,5.,纳税人放弃免税权,【,注意,】,放弃免税后，,36,个月内不得再申请免税。,13,【,例题,多选题,】,以下符合现行增值税规定的有,( ),。,A,增值税对单位和个人规定了起征点,B,纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，就超过部分计算缴纳增值税。,C,销售货物的增值税起征点，为月销售额,2000-5000,元；销售应税劳务的增值税起征点，为月销售额,1500-3000,元,D,按次纳税的增值税起征点，为每次（日）销售额,150-200,元,【,答案,】CD,14,第三节 一般纳税人和小规模纳税人的划分,对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简易的计税方法和征收管理办法。,纳税人经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,1.,从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在,50,万元以下,年应税销售额在,50,万元以上,2.,批发或零售货物的纳税人,年应税销售额在,80,万元以下,年应税销售额在,80,万元以上,3.,年应税销售额超过小规模纳税人标准的,其他个人,按小规模纳税人纳税,-,4.,非企业单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税,-,5.,从,2002,年,1,月,1,日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准,一律按增值税一般纳税人,15,【,例题,1,单选题,】,按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。,A.,年应税销售额,60,万元的汽车修理厂,B.,年不含税销售额,90,万元以上的从事货物批发的纳税人,C.,年不含税销售额为,80,万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人,D.,年不含税销售额为,50,万元以下的成品油加油站,正确答案,C,16,税率或征收率,适用范围,一般纳税人,基本税率为,17%,销售或进口货物、提供应税劳务,低税率为,13%,销售或进口税法列举的五类货物,零税率,纳税人出口货物,小规模纳税人,征收率,1.2009,年,1,月,1,日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至,3%2.,一般纳税人采用简易办法征税：也适用,4%,或,6%,的征收率,17,第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：,应纳税额当期销项税额当期进项税额,一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：,一是,销项税额如何计算；,二是,进项税额如何抵扣。,一、销项税额的计算,销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额销售额,税率公式中税率为,13%,或,17%,，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键,18,（一）一般销售方式下的销售额,销售额：,是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）,1.,销售额价款价外收入,2.,销售额中,不包括：,（,1,）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（,2,）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（,3,）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（,4,）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,19,3.,包装物押金处理：,（,1,）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在,1,年以内，又未过期的，不并入销售额征税；,（,2,）因逾期（,1,年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。,（,3,）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。,（注意）,含税销售额的换算：,（不含税）销售额含税销售额,/,（,1,13%,或,17%,）,含税价格（含税收入）判断：,1.,通过看发票来判断：（普通发票要换算）,2.,分析行业：（零售行业要换算）,3.,分析业务：（价外费用要换算）,20,二、进项税额的抵扣,进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。,21,注意：,（,1,）购买或销售免税货物（,购进免税农产品除外,）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。,【,提示,】,一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按,7%,计算抵扣进项税额,（,2,）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。,（,3,）纳税人取得运输发票，应当自开票之日起,90,天内向主管国家税务局申报抵扣，超过,90,天的不得予以抵扣。,（,4,）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额,（,5,）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。,（,1,）以票抵税,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额,（,2,）计算抵税,外购免税农产品：进项税额买价,13%,外购运输劳务：进项税额运输费用,7%,相关扣税凭证,增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据,22,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,1.,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,【,解析,1】,设备在建工程与不动产在建工程,【,解析,2】,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额,当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计,当月全部销售额、营业额合计,2.,非正常损失的购进货物及相关的应税劳务,【,解析,1】,所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,【,解析,2】,非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣 除,3.,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,4.,国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品,【,特例,】,纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣,5.,上述第,1,项至第,4,项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用,运输费用的计算抵扣应伴随货物,23,第五节 小规模纳税人应纳税额计算,简易办法,一、计算公式 应纳税额（不含税）销售额,征收率,3%,由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：,（不含税）销售额含税销售额,（,1,3%,） 应纳税额（不含税）销售额,征收率,3%,1.,销售自己使用过的固定资产和旧货,减按,2%,征收率征收增值税,增值税售价,（,1+3%,）,2%,2.,销售自己使用过的除固定资产以外的物品,按,3%,的征收率征收增值税,增值税售价,（,1+3%,）,3%,24,销售情形,税务处理,计税公式,一般纳税人,2008,年,12,月,31,日以前购进或者自制的固定资产,（未抵扣进项税额）,按简易办法：依,4%,征收率减半征收增值税,增值税售价,（,1+4%,）,4%2,销售自己使用过的,2009,年,1,月,1,日以后购进或自制的固定资产,按正常销售货物适用税率征收增值税（该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣）,增值税售价,（,1+17%,）,17%,销售自己使用过的除固定资产以外的物品,小规模纳税人,销售自己使用过的固定资产,减按,2%,征收率征收增值税,增值税售价,（,1+3%,）,2%,销售自己使用过的除固定资产以外的物品,按,3%,的征收率征收增值税,增值税售价,（,1+3%,）,3%,25,【,例题,】,长城公司转让,2009,年以前购入的六成新设备，固定资产账面含税价,31,万元，已提折旧,1.5,万元，转让价,30.5,万元，未计提资产减值准备。该固定资产进项税额未计入“应交税费,应交增值税（进项税额）”,（,1,）转入清理：,借：固定资产清理,295000,累计折旧,15000,贷：固定资产,310000,（,2,）取得收入：,借：银行存款,305 000,贷：固定资产清理,305 000,（,3,）计提税金,=305000,（,1,4%,）,4%50%,借：固定资产清理,5865.38,贷：应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 5865.38,同时 借：固定资产清理,4134.62,贷：营业外收入,4134.62,26,【,例题,】2012,年,3,月份,M,公司销售一台生产用已使用过的固定资产，假设该固定资产于,2009,年,3,月取得时，其进项税额,17,万元已经计入了“应交税费,应交增值税（进项税额）”，含税价为,117,万元，销售时已提折旧,10,万元，出售时收到价款,93.6,万元（含税），款项已经存入银行。,出售时：,借：固定资产清理,900000,累计折旧,100000,贷：固定资产,1000000,借：银行存款,936000,贷：固定资产清理,800000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 136000,借：营业外支出,100000,贷：固定资产清理,100000,27,第六节 进项税额的会计处理,1.,国内采购时,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,2.,接受投资转入的货物,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：实收资本,3.,接受应税劳务时,借：制造费用（或委托加工物资）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款（或应付账款）,28,4.,企业进口货物时,借：物资采购,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,支付国内运杂费时,借：管理费用,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,5.,企业购进免税农产品时,借：物资采购,贷：银行存款（或库存现金）,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：物资采购,29,【,例,2-2】2009,年,6,月,9,日，深圳一家电子公司从国外进口一批电子元件，到岸价格,580000,元，价款尚未支付，同时以银行存款支付进口关税,145000,、进口增值税,123250,元和该批电子元件国内运输费用,10000,元，并取得专业运输公司开具的运输发票，电子元件以验收入库，试做该企业进口货物的会计分录。（该电子公司是一般纳税人企业）,应抵扣的进项税,=,（,580000,145000,）,17%,10000 7% =123950,（元）,借：原材料,734300,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,123950,贷：应付账款,580000,银行存款,278250,30,【,例,2-3】2009,年,5,月,9,日，百泉鲜果批发公司以现金向海南果农收购水果一批，法定收购凭证上列出的买价为,200000,元，同时以银行存款支付该批水果的运输费用,5000,元，并取得专业运输公司开具的运输发票，该批水果以验收入库。试做该企业购进水果的会计分录。（百泉鲜果批发公司是一般纳税人企业）,应抵扣的进项税,= 200000 13%,5000 7%,=26350,（元）,借：库存商品,178650,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,26350,贷：现金,200000,银行存款,5000,31,4.,企业购进固定资产时,例题：,2010,年,6,月,8,日，,A,企业购入生产设备一台，增值税专用发票上注明价款,140000,元，增值税,23800,元，支付运输费,6000,元。该项固定资产不需要安装。设备的购买及运输均取得合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。,借：固定资产（,140 000+6000*93%,）,145 580,应交税费,应交增值税（进项税额）,24 220,（,23 800+6 000*7%,）,贷：银行存款,169 800,32,【,例,2-5】2009,年,3,月,10,日，商桥公司购入一辆奥迪,A6,作为专门接送本企业的总经理用，增值税专用发票上注明价款,600000,元，增值税,102000,元。该汽车的购买取得合法抵扣凭证，款项以银行存款支付，试做该企业购进小汽车的会计分录。（商桥公司是一般纳税人企业）,借：固定资产,702000,贷：银行存款,702000,33,例题：泰达汽车股份有限公司,8,月份购进一批钢材,20,吨，单价,5000,元,/,吨，增值税专用发票上注明钢材进价,100 000,元，进项税额,17 000,元，款已支付，货物已验收入库。,9,月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入的生产用钢材,10,吨，做会计分录如下：,借：在建工程,58 500,贷：原材料,钢材,50000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,8500,5.,购进货物改变用途转出进项税额的会计处理,34,6.,非正常损失货物进项税额转出的会计处理,例题：某商厦,2010,年,8,月份发生火灾，烧毁库存外购彩电,10,台，账面售价总计,40 000,元，应予转出的进项税额为,40 000*17%,，做会计分录如下：,借：待处理财产损益,46 800,贷：库存商品,彩电,40 000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,6800,35,7.,委托加工进项税额的会计处理,【,例,2-6】2009,年,10,月,10,日，海象公司拨付原材料,100000,元，委托,A,单位配套加工一批产品，以转账支票支付加工费，取得,A,单位开来的增值税专用发票，上列加工费,20000,元，增值税,3400,元，材料已加工完成按实际成本验收入库，该企业如何进行会计核算？（海象公司是一般纳税人企业）,拨付加工材料时：,借：委托加工物资,100000,贷：原材料,100000,支付加工费时：,借：委托加工物资,20000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,3400,贷：银行存款,23400,加工完工验收入库时：,借：原材料,120000,贷：委托加工物资,120000,36,第六节 销项税额的会计处理,1.,国内一般货物销售,借：银行存款（或应收账款、应收票据等）,贷：主营业务收入（或其他业务收入）,应交税费,应交增值税（销项税额）,如果有货物退回，做相反会计分录,2.,视同销售时,例题,1,：智能公司,2010,年,11,月购入一批原材料用于对外投资，购入时账面成本为,20 000,元，投资作价,25 000,元。做会计分录：,借：长期股权投资,29 250,贷：原材料,20 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,4 250 (25000*17%),资本公积,5 000,37,例题,2,：亚新食品公司,2010,年,5,月以自产的一批产品作为利润分配给投资者，该批食品的实际生产成本为,50 000,元，不含税售价,60 000,元。做会计分录：,借：应付股利,70 200,贷：主营业务收入,60 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,10 200,借：主营业务成本,50 000,贷：库存商品,50 000,38,3.,混合销售行为销项税额的会计处理,例题：某造纸公司,2010,年,9,月销售一批新闻纸给智通报社，开具的增值税专用发票上注明的价款为,70 000,元，运输费用,3 000,元，增值税款为,12 410,元。,9,月份该公司购进运输车辆用汽油，取得增值税发票注明的价款为,1 000,元，增值税款,170,元。做如下会计分录：,借：银行存款,85 410,贷：主营业务收入,70 000,其他全业务收入,3 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,12 410,借：其他业务支出,1 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,170,贷：库存现金,1 170,39,4.,包装物销项税额的会计处理,例题：亚太水泥厂销售水泥,2 000,吨，每吨成本价,300,元，售价,420,元,/,吨，每吨收取编织袋（包装物）押金,204.75,元，每吨水泥所用编织袋的成本价为,180,元。购货方逾期未退还编织袋，亚太水泥厂对押金予以没收。做如下会计分录：,（,1,）销售水泥时,借：银行存款,1 392 300,贷：主营业务收入,840 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,142 800,其他应付款,存入保证金,409 500,（,2,）结转销售成本时,借：主营业务成本,水泥,600 000,贷： 库存商品,水泥,600 000,40,（,3,）逾期未退还包装物没收押金时,借：其他应付款,存入保证金,409 500,贷：其他业务收入,350 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,59 500,（,409 500/1.17*17%,）,（,4,）结转包装物成本时,借：其他业务支出,360 000,贷： 包装物,出租、出借包装物,360 000,41,【,例题,】,宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售,A,产品,100,件，开具普通发票金额为,70200,元，收到对方交来的期限为,3,个月的银行承兑汇票一张。该企业如何进行会计核算？,销项税额,= 70200,（,1+17%,）,17%=10200,（元）,借：应收票据,70200,贷：主营业务收入,60000,应交税金,应交增值税（销项税额）,10200,42,【,例题,】,宏业公司,5,月份销售给某商店,A,产品,700,件，价目表中标明的单位售价为,600,元（不含税），因购买数量较大，公司给予了,10%,的折扣，同时折扣额与销售额在同一张发票上分别注明，货款尚未收到。,销项税额,=700600,（,1-10%,）,17%=64260,（元）,借：应收账款,442260,贷：主营业务收入,378000,应交税金,应交增值税（销项税额）,64260,43,第七节 增值税的纳税筹划,一、纳税人身份选择的筹划,企业在选择一般纳税人还是小规模纳税人时往往有两方面的原因。一方面，一般纳税人的经营规模比小规模纳税人大，且信誉也比小规模纳税人好，而且可以获得能抵扣进项税额的增值税专用发票；另一方面，一般纳税人要有健全的会计核算制度，有健全的账簿，还要培养或聘用专门的会计人员，这必然会增加成本。企业税务筹划的目的就是要减轻税收负担，如果小规模纳税人由于减轻税负而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。,44,二、销售额的纳税筹划,（一）选择不同销售方式的纳税筹划,1.,折扣销售，又叫商业折扣。（目的是鼓励购买者大量购买。如果销售额和折扣额是在同一张发票上注明，可按折扣后的余额作为销售额，计算增值税；如果折扣另开发票，则不论其在财务上如何核算，均不得从销售额中减除折扣额）,2.,销售折扣 ，又叫现金折扣（为了鼓励企业早日付款。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性的理财费用，税法规定不得从销售额中扣除）,3.,买一赠一（除了对售出的商品征税以外，对另外赠送的商品应按同期同类商品的售价计征增值税）,45,（二）兼营销售的纳税筹划,主要有两种形式：,一是兼营同一税种、不同税率的商品或劳务。,比如某农村供销社既销售税率为,17%,的家用电器，又销售税率为,13%,的农机具等。,二是兼营不同税种、不同税率的商品或劳务。,比如某建筑材料商店既销售税率为,17%,的建筑材料，又对外承接需缴纳营业税的安装、装饰作业。,常见的是增值税与营业税的分开核算或合并核算，哪一种方式能使税负最低、交的税额较少。,见下页例题,46,例题：泰达公司为增值税一般纳税人，,2009,年,5,月资料如下：,（,1,）机电产品销售额,190,万元，其中农机销售额,50,万元。,（,2,）自己开发计算机软件销售额,5,万元。,公司当月可抵扣的进项税额为,20,万元（销售额均为不含税的）请为该公司筹划核算方式。,计算：,（,1,）,若未进行分开核算,，则：,应纳增值税额,=,（,190 + 5,）*,17% - 20 = 13.15,（万元）,（,2,）,若分别核算,，则：,应纳增值税额,=,（,190 50 + 5,）*,17% + 50*13% - 20,= 11.15,（万元）,