第4章交易性金融资产与可供出售金融资产 (2)

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Free template from ,*,第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,学习目标：,本章主要介绍理解交易性金融资产和可供出售金融资产的概念；掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的入账价值的确定及其主要的账务处理；掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的利息、股息的确认和账务处理；掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的期末计价。,主要内容,交易性金融资产,可供出售金融资产,2024/10/1,2,Free template from ,交易性金融资产,概念：,企业为了近期内出售而持有的金融资产。,理解：,以进行交易为目的而持有的；交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。例如：为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。,会计核算：,通过,“,交易性金融资产,”,账户核算，按照交易性金融资产的种类和品种，分别设置,“,成本,”,，,“,公允价值变动,”,设置明细账进行明细核算。,属于流动资产。,2024/10/1,3,Free template from ,交易性金融资产,取得：,以购入方式为主，也可能以非货币性资产交换、债务重组、投资者投入等方式。,计量：,入账成本是该交易性金融资产的购买价格。即购买时的公允价值，购买时的交易费用作为投资费用处理，计入,“,投资收益,”,的借方，不再计入投资成本。,注意：,购买价格里如果包括已经宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应进行专门记录，并通过,“,应收股利,”,，,“,应收利息,”,科目反映。,2024/10/1,4,Free template from ,交易性金融资产,交易性金融资产持有期间收到的股利、利息,期末，按照权责发生制确认本期的投资收益,借：应收股利或应收利息,贷：投资收益,实际收到股利或利息时，,借：银行存款,贷：应收股利或应收利息,2024/10/1,5,Free template from ,交易性金融资产,交易性金融资产的期末计价,在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。,1,、公允价值,账面价值,借：交易性金融资产,-,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,-,交易性金融资产变动损益,2,、公允价值,账面价值,借：,公允价值变动损益,-,交易性金融资产变动损益,贷：交易性金融资产,-,公允价值变动,2024/10/1,6,Free template from ,交易性金融资产,交易性金融资产的出售,收益由两部分组成：出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。,具体账务处理：,将相关账户从相反方向转出，差额确认投资收益或损失,2024/10/1,7,Free template from ,2007,年,5,月,6,日，甲公司支付价款,1016,万元（含交易费用,1,万元和已宣告发放现金股利,15,万元），购入乙公司发行的股票,200,万股，占乙公司有表决权股份的,0.5%,。甲公司将其划分为交易性金融资产。,5,月,10,日，甲公司收到乙公司发放的现金股利,15,万元；,6,月,30,日，该股票市价为每股,5.2,元；,12,月,31,日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股,4.8,元；,5,月,9,日，乙公司宣告发放股利,4000,万元；,5,月,13,日，甲公司收到乙公司发放的现金股利；,5,月,20,日，甲公司以每股,4.9,元的价格将股票全部转让。,2024/10/1,8,Free template from ,假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（单位：万元）,2007,年,5,月,6,日，购入股票,借：应收股利,15,交易性金融资产,成本,1000,投资收益,1,贷：银行存款,1016,5,月,10,日，收到现金股利,借,:,银行存款,15,贷：应收股利,15,6,月,30,日，确认股票价格变动,借：交易性金融资产,公允价值变动,40,贷：公允价值变动损益,40,2024/10/1,9,Free template from ,12,月,31,日，确认股票价格变动,借：公允价值变动损益,80,贷：交易性金融资产,公允价值变动,80,2008,年,5,月,9,日，确认应收现金股利,借：应收股利,20,贷：投资收益,20,2008,年,5,月,13,日，收到现金股利,借：银行存款,20,贷：应收股利,20,2008,年,5,月,20,日，出售股票,借：银行存款,980,投资收益,20,交易性金融资产,公允价值变动,40,贷：交易性金融资产,成本,1000,公允价值变动损益,40,2024/10/1,10,Free template from ,可供出售金融资产,概念,:,初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产：,1,、贷款和应收款项,2,、持有至到期投资,3,、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,帐户设置：,可供出售金融资产,成本,利息调整,2024/10/1,11,Free template from ,可供出售金融资产的计量,初始计量：,公允价值（包括交易,费用,),支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。,后续计量：,资产负债表日，公允价值与账面余额差额，计入资本公积（其他资本公积），待该金融资产终止确认时再转出，计入当期损益。,帐户设置：,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,2024/10/1,12,Free template from ,甲公司于,2007,年,7,月,13,日从二级市场购入股票,100000,股，每股市价,20,元，手续费,3000,元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产,甲公司至,2007,年,12,月,31,日仍持有该股票，该股票当时的市价为,21,元；,2008,年,3,月,10,日，甲公司将该股票出售，售价为每股,21.5,元，另支付交易费用,2000,元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下,:,2007,年,7,月,13,日，购入股票：,借：可供出售金融资产,成本,2003000,贷：银行存款,2003000,2024/10/1,13,Free template from ,2007,年,12,月,31,日，确认股票价格变动：,借：可供出售金融资产,公允价值变动,97000,贷：资本公积,其他资本公积,97000,2008,年,3,月,10,日，出售股票,:,借：银行存款,2148000,资本公积,其他资本公积,97000,贷：可供出售金融资产,成本,2003000,公允价值变动,97000,投资收益,145000,2024/10/1,14,Free template from ,