固定资产--赖小明201706

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,固定资产,2017年06月09日,1,Click to add title,02,成本核算岗位职责及,01,I,II,III,IV,固定资产概述,固定资产初始计量,固定资产的后续计量,固定资产的处置与清查,目录,2,第一节 固定资产概述,一、固定资产的,特征及确认,（一）固定资产的含义与特征,固定资产是指,同时具有,以下特征的,有形资产,：,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；,【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货,使用寿命超过一个会计年度；,为有形资产。,3,第一节 固定资产概述,（二）固定资产的确认条件（,同时符合,）,1.符合固定资产的定义（无金额限制，由财务人员自行判断）,例： 甲公司（注册资本5万） 固定资产,传真机,3000元 乙公司（注册资本500万） 管理费用,2.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,3.固定资产的成本能够可靠地计量,4,第一节 固定资产概述,二、固定资产的分类,（一）按经济用途划分,生产经营用固定资产：如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等；,非生产经营用固定资产：如职工宿舍等使用的房屋、设备等。,（二）按使用情况划分,（三）按经济用途结合使用情况划分,生产经营用固定资产、,非生产经营用固定资产、,租出固定资产（经营租赁）、不需用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产,物流公司固定资产分类,5,三、固定资产科目设置,为了核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目,第一节 固定资产概述,固定资产,增加,资产原值,减少,资产原值,累计折旧,计提折旧,处置时转出折旧,在建工程,工程物资,实际支出,完工工程转出成本,购入工程物资成本,领用工程物资成本,固定资产清理,固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及在清理过程中发生的费用。期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失；贷方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净收益。,转出账面价值、,支付的税费,已完成的处理,6,第二节 固定资产初始计量,一固定资产初始计量原则,（一）固定资产的初始计量原则,固定资产应当按照,成本,进行初始计量。即企业构建某项固定资产在达到,预定可使用状态前,发生的合理的、必要的支出。,【拓展】,固定资产资本化截止时点：达到,预定可使用状态,日（能用日）,“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在达到预定可使用状态日先按,暂估原价,入固定资产，于第二月开始计提折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但,已计提折旧不追溯,。,固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。,7,第二节 固定资产初始计量,（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认,1.外购固定资产,(1)入账成本买价保险费场地整理费装卸费运输费安装费专业人员服务费,注意事项：外购环节的增值税问题：,价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额,通常可以抵扣，运费匹配的增值税率为11%；,如为2016年5月1日后新取得的作为固定资产核算的不动产或不动产在建工程，则买价匹配的增值税率为11%，且分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。相关会计分录如下：,购入不动产时：借：固定资产/在建工程（价款）,应交税费应交增值税（进项税额）（价款11%60%）,待抵扣进项税额（价款11%40%）,贷：银行存款价款（1+11%）,第二年抵扣剩余部分的进项税时：借：应交税费应交增值税（进项税额）（价款11%40%）,贷：应交税费待抵扣进项税额（价款11%40%）,安装固定资产挪用原材料,原材料的进项税通常可以抵扣，分录如下：借：在建工程,贷：原材料,安装固定资产领用产品时,不再作视同销售处理：借：在建工程,贷：库存商品,应交税费应交消费税,8,第二节 固定资产初始计量,【计算分析题】,甲公司为增值税一般纳税人。2014年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元；取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额10 000元，按其运输费与增值税率11%计算的进项税额为1 100；发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。,假定不考虑其他税费。,要求：编制甲公司相关的账务处理。,9,第二节 固定资产初始计量,甲公司的账务处理如下：,借：固定资产设备 612 000,应交税费应交增值税（进项税额）103 100,贷：银行存款 715 100,本例中增值税进项税额102 00010 00011%,103 100（元）,固定资产成本600 00010 0002 000,612 000（元）,10,第二节 固定资产初始计量,(2)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产,公允价值比例,对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,(3)分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。,11,第二节 固定资产初始计量,（二）自行建造形成固定资产,自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。,12,第二节 固定资产初始计量,原材料、工程物资类,耗用材料、工程物资,应付职工薪酬,生产成本,应付利息,在建工程人员薪酬,辅助车间提供劳务,资本化利息费用,在建工程,固定资产,达到预定可使用状态，按实际成本,1、自营方式下的会计核算,13,第二节 固定资产初始计量,1、自营方式下的会计核算,购入工程物资时,借：工程物资,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,若建造的是不动产，则为：,借：工程物资,应交税费应交增值税（进项税额）【价款17%60%】,待抵扣进项税额【价款17%40%】,贷：银行存款,领用工程物资时,借：在建工程,贷：工程物资,在建工程挪用生产用原材料,借：在建工程,贷：原材料,若建造的是不动产，还需要做：,借：应交税费待抵扣进项税额【原发票注明价款40%】,贷：应交税费应交增值税（进项税额转出,14,第二节 固定资产初始计量,1、自营方式下的会计核算,在建工程领用本企业产品,借：在建工程,贷：库存商品,应交税费应交消费税,自营工程发生的工程人员工资等,借：在建工程,贷：应付职工薪酬,辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务,借：在建工程,贷：生产成本辅助生产成本,在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的,借：在建工程,贷：长期借款、应付利息,自营工程达到预定可使用状态时，按其成本,借：固定资产,贷：在建工程,15,第二节 固定资产初始计量,自营工程注意事项,（1）工程物资,企业为建造固定资产准备的各种物资：应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。,领用时，按实际成本转入所建工程成本。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。,（2）原材料和库存商品,建造固定资产领用原材料或库存商品时，均应按其实际成本转入所建工程成本。,（3）盘亏和盘盈,建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本；,工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。,16,第二节 固定资产初始计量,自营工程注意事项,（4）土地使用权,企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产。,企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权摊销应计入固定资产建造成本中。,（5）人工辅助生产成本其他费用,自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。满足资本化条件的借款费用、工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车时发生费用计入工程成本；试车产生收入冲减工程成本。,（6）暂估入账问题,已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,17,第二节 固定资产初始计量,【例题】,某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录：,18,第二节 固定资产初始计量,【答案】,购入工程物资时：,借：工程物资 500 000,应交税费应交增值税（进项税额）51 000,待抵扣进项税额34 000,贷：银行存款 585 000,工程领用工程物资时：,借：在建工程 500 000,贷：工程物资 500 000,工程领用本企业生产的水泥：,借：在建工程80 000,贷：库存商品80 000,分配工程人员工资时：,借：在建工程 100 000,贷：应付职工薪酬 100 000,支付工程发生的其他费用时：,借：在建工程30 000,贷：银行存款30 000,工程完工转入固定资产的成本=500 000+80 000+100 000+30 000=710 000（元）,借：固定资产 710 000,贷：在建工程 710 000,19,第二节 固定资产初始计量,2.出包方式下的会计核算,入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出,一般分录如下：,A.预付工程款项,借：预付账款,贷：银行存款,B.企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款,借：在建工程,贷：银行存款或预付账款,C.工程完成时按合同规定补付的工程款,借：在建工程,贷：银行存款,D.工程达到预定可使用状态时，按其成本,借：固定资产,贷：在建工程,20,第二节 固定资产初始计量,（三）接受投资者投入固定资产,1.账户的设置,（1）实收资本,（2）资本公积,2.注意事项,按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外,21,第二节 固定资产初始计量,（四）租入的固定资产,1. 租赁按其性质和形式的不同可以分为经营租赁和融资租赁两种。,融资租赁，是指实质上转移了与该项租赁资产所有权相关的全部风 险和报酬的一种租赁。,经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁，实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬。,22,第二节 固定资产初始计量,（四）租入的固定资产,2.经营租赁的会计处理,项目,承租人的会计处理,出租人的会计处理,租赁资产的所有权,无,有,租赁固定资产的折旧,无,属正常固定资产的折旧处理,租金处理,分摊方法,按直线法或其他方法分摊入租期。,如果存在免租期和出租人的代垫费用,应以,扣除了代垫费用后,的租金余额在,包括免租期在内,的整个租期内分摊入各期费用（或收入）,会计分录,1.承租人预付租金,借：预付账款贷：银行存款,借：银行存款,贷：预收账款,2.每期认定租金费用或收益时,借：制造费用,管理费用,销售费用,贷：预付账款,银行存款,借：预收账款,银行存款,贷：租赁收入/其他业务收入,23,第二节 固定资产初始计量,（五）存在弃置义务的固定资产,1.弃置费用（特殊行业的特定固定资产）,通常是指根据我国的法律和行法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，,2.账户的设置,（1）预计负债,（2）财务费用,24,第二节 固定资产初始计量,3.账务处理,（1）注意事项,第一，弃置费用的现值计入固定资产的成本，并确认相应的预计负债；,借：固定资产（以弃置费的折现值入账）,贷：预计负债,第二，在固定资产的使用寿命内，按市场利率计提预计负债的利息费用；,借：财务费用,贷：预计负债,第三，一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理,25,第二节 固定资产初始计量,（2）实例,2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。,A.200 000B.210 000,C.218 200D.220 000,正确答案C,答案解析,借：固定资产218 200,贷：在建工程210 000,预计负债 8 200,26,第二节 固定资产初始计量,（六）高危行业企业提取的安全生产费的会计处理,（1）高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时：,借：生产成本,贷：专项储备,（2）企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,借：专项储备,贷：银行存款,企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,A.借：在建工程,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,27,第二节 固定资产初始计量,B.项目完工达到预定可使用状态时,借：固定资产,贷：在建工程,C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧：,借：专项储备,贷：累计折旧,D.该固定资产在以后期间不再计提折旧。,（3）“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。,28,第二节 固定资产初始计量,【例】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定209年6月30日，甲公司专项储备安全生产费余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。,要求：编制甲公司相关的账务处理。,29,第二节 固定资产初始计量,【解析】甲公司的账务处理如下：,（1）企业按月提取安全生产费,借：生产成本700 000,贷：专项储备安全生产费700 000,（2）购置安全防护设备,借：在建工程设备2 000 000,应交税费应交增值税（进项税额）340 000,贷：银行存款 2 340 000,借：在建工程设备300 000,贷：应付职工薪酬300 000,借：应付职工薪酬300 000,贷：银行存款（或库存现金）300 000,借：固定资产设备2 300 000,贷：在建工程设备2 300 000,借：专项储备安全生产费2 300 000,贷：累计折旧2 300 000,（3）支付安全生产检查费,借：专项储备安全生产费150 000,贷：银行存款150 000,30,第二节 固定资产初始计量,（七）其他方式取得,1.盘盈方式取得的固定资产,从性质上来讲是一种非常严重的内控失败的表现，所以在会计准则中将其定性为,重大前期会计差错,，按重置成本作为入账成本,2.债务人以固定资产抵偿债务取得,3.通过非货币性资产交换取得,31,第三节 固定资产的后续计量,一、固定资产折旧,（一）固定资产折旧的概念,固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧,固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备,=固定资产账面净值-固定资产减值准备,32,第三节 固定资产的后续计量,（二）固定资产折旧的范围,1.计提折旧的范围,企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是以下固定资产不提折旧：,已提足折旧仍继续使用的固定资产；,按规定单独作价作为固定资产入账的土地；,改扩建期间的固定资产；,提前报废的固定资产。,33,第三节 固定资产的后续计量,【例题多选题】下列有关固定资产折旧的会计处理中，不正确的表述的有（）。,A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧,B.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧,C.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时的当月开始计提提旧,D.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧,34,第三节 固定资产的后续计量,正确答案ABCD,答案解析,选项A，因固定资产改良而停用的生产设备，由于固定资产已转入在建工程，不再计提提旧。,选项B、选项C的说法不正确，正确地说应该是：达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。,选项D，融资租赁取得的需要安装的固定资产应自在达到预定可使用状态后的下一个月开始计提折旧的。,35,第三节 固定资产的后续计量,2.注意事项,（1）已达预定可使用状态按暂估价值入账，其后实际成本确定后，无需调整已提的折旧额。,（）对于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的固定资产入账价值、预计该项固定资产尚可使用寿命、预计净残值和应采用的计提折旧方法，确定各期计提折旧金额。,（）企业经营租入的固定资产由于并未列入承租企业的固定资产原值中，所以也不提折旧，而应由出租方计提折旧。,36,第三节 固定资产的后续计量,2.注意事项,（）企业一般应当,按月提取折旧,。,当月增加,使用的固定资产，,当月不提折旧,，从下月起计提折旧。,当月减少,或者转入待售的固定资产，,当月照提折旧,，从下月起停止计提折旧。,固定资产,提足折旧,后，不管能否继续使用，均,不再提取折旧,；,提前报废,的固定资产，也,不再补提折旧,。,37,第三节 固定资产的后续计量,（三）固定资产折旧的计算方法,1.平均年限法（直线法）,年折旧额=(固定资产原值预计净残值)/预计使用年限,=固定资产原值（1预计净残值率）/预计使用年限,月折旧额=年折旧额/12,2.工作量法,单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量,某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,38,第三节 固定资产的后续计量,3.加速折旧法,双倍余额递减法,固定资产年折旧额固定资产期初折余价值年折旧率,固定资产月折旧额固定资产年折旧额12,另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。,甲公司2008年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，预计净残值为2万元。,则在双倍余额递减法下每年折旧计算过程如下：,第一年的折旧1022/451（万元）；,第二年的折旧（10251）2/425.5（万元）；,第三年的折旧（1025125.5）2/211.75（万元）；,第四年的折旧（1025125.5）2/211.75（万元）；,39,第三节 固定资产的后续计量,年数总和法,计算公式如下：,年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧率,月折旧率年折旧率/12,月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率,甲公司2008年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，预计净残值为2万元。,则在年数总和法下每年折旧计算过程如下：,第一年的折旧（1022）4/1040（万元）；,第二年的折旧（1022）3/1030（万元）；,第三年的折旧（1022）2/1020（万元）；,第四年的折旧（1022）1/1010（万元）；,40,第三节 固定资产的后续计量,（四）折旧的会计分录,借：生产成本【机器设备计提折旧】,制造费用【生产车间计提折旧】,管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】,销售费用【企业专设销售部门计提折旧】,其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】,研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】,在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】,专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】,应付职工薪酬【非货币性薪酬】,贷：累计折旧,41,第三节 固定资产的后续计量,（五）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为,会计估计变更,。,42,第三节 固定资产的后续计量,二、固定资产的后续支出,（一）固定资产的后续支出的概述,1.概念,固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等后续支出。,2.处理原则,43,第三节 固定资产的后续计量,(二)资本化的后续支出,1.账务处理,(1).固定资产转入改扩建时：,借：在建工程,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,(2).发生改扩建工程支出时：,借：在建工程,贷：银行存款等,(3).替换原固定资产的某组成部分时：,借：银行存款或原材料（残值价值）,营业外支出（净损失）,贷：在建工程（被替换部分的,账面价值,）,(4).改扩建工程达到预定可使用状态时：,借：固定资产,贷：在建工程,(5).转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧,44,第三节 固定资产的后续计量,2.注意事项,第一，固定资产的账面价值转入在建工程，停止计提折旧；,第二，发生的后续支出时通过“在建工程”科目核算；,第三，在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再将后续净支出从“在建工程”转入“固定资产”；,第四，重新确定固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值及经济利益预期实现方式，据以对固定资产的应计折旧额在以后期间进行系统分摊；,第五，如果是替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。,45,第三节 固定资产的后续计量,【举例】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录：,46,第三节 固定资产的后续计量,【答案】,（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80 000 0003%8=19 200 000（元），将固定资产转入在建工程。,借：在建工程60 800 000,累计折旧19 200 000,贷：固定资产80 000 000,（2）安装新发动机：,借：在建工程 7 051 000,贷：工程物资 7 000 000,银行存款51 000,（3）2009年初老发动机的账面价值=5 000 000-5 000 0003%8=3 800 000（元），终止确认老发动机的账面价值。,借：营业外支出 3 800 000,贷：在建工程 3 800 000,（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）。,借：固定资产64 051 000,贷：在建工程64 051 000,47,第三节 固定资产的后续计量,（三）费用化的后续支出,1.固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。,2.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。,3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。,48,第三节 固定资产的后续计量,4.一般会计分录如下：,借：管理费用,销售费用,贷：原材料,应付职工薪酬,银行存款,【例】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。(),【答案】,【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。,49,第四节 固定资产的处置与清查,一、固定资产处置,（一）固定资产终止确认的条件（满足以下条件之一，终止确认）,1该固定资产处于处置状态,2该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,（二）账户设置： “固定资产清理”科目,50,第四节 固定资产的处置与清查,1.固定资产出售、毁损和报废的会计处理,51,第四节 固定资产的处置与清查,1.将固定资产清理时的账面价值转入“固定资产清理”,借：固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,2.支付清理费,借：固定资产清理,贷：银行存款,3.固定资产处置回收价值,借：其他应收款、银行存款或原材料,贷：固定资产清理,应交税费应交增值税（销项税额）,52,第四节 固定资产的处置与清查,4.固定资产处置实现盈余时,借：固定资产清理,贷：营业外收入,5.固定资产处置形成亏损时,借：营业外支出,贷：固定资产清理,53,第四节 固定资产的处置与清查,二、持有待售的固定资产,1.同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售,（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；,（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；,（3）该项转让将在一年内完成。,2.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。如果处置组是一个资产组，并且按照企业会计准则第8号资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，那么处置组应包括商誉。,3.持有待售的固定资产首先比较其账面价值与公允处置净额（公允价值减去处置费用后的净额），如果账面价值高于公允处置净额应按其差额提取减值准备，如果账面价值低于公允处置净额则不作处理。,54,第四节 固定资产的处置与清查,4.持有待售固定资产不计提折旧。,5.符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利；,6.某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：,该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划分为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；,决定不再出售之日的可收回金额。,7.持有待售的固定资产报表列示,持有待售的固定资产应由非流动资产重分类为流动资产列示。,55,第四节 固定资产的处置与清查,【判断题】企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（）,正确答案答案解析持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。,56,第四节 固定资产的处置与清查,三、固定资产的清查,企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。,盘盈,盘亏,按前期差错处理，盘盈当时：,当时,处理时,借：固定资产,贷：以前年度损益调整,借：待处理财产损溢,累计折旧,贷：固定资产,借：其他应收款 （保险赔款或责任人赔款）,营业外支出,贷：待处理财产损溢,57,第四节 固定资产的处置与清查,四、固定资产减值,1.固定资产减值金额的确定,固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,2.固定资产减值的会计处理,借：资产减值损失,贷：固定资产减值准备,【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,58,第四节 固定资产的处置与清查,【例】2014年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该生产线的公允价值减处置费用的净额为1 200 000元，预计未来净现金流量现值为1 230 000元，账面净值为1 400 000元，以前年度对该生产线计提过70 000元的减值准备。丁公司应编制如下分录：,【答案】,借：资产减值损失100 000,贷：固定资产减值准备100 000,【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准备=140=170000（元），原已计提70000元，所以当期补提的减值准备=170000-70000=100000（元）。,59,60,Thank You !,感谢您的聆听！,60,