财务报表及相关信息化管理知识分析

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财务报表附注及相关信息,主讲：刘翠侠,E-mail,：,财务报表附注概述,1,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,2,资产负债表日后事项,3,关联方披露,4,第六章 财务报表附注及相关信息,6.1,财务报表附注概述,一、财务报表附注的编制依据,会计法,企业财务会计报告条例,企业会计准则,基本准则,企业会计准则第,30,号,财务报表列报,中国证监会,公开发行证券的公司信息披露编报规则第,15,号,财务报告的一般规定,二、财务报表附注的作用,有助于全面理解财务报表,可以使信息披露更加全面,三、财务报表附注的内容,企业会计准则第,30,号,财务报表列报,第三十三条 附注一般应当按照下列顺序披露：,（一）财务报表的编制基础。,（二）遵循企业会计准则的声明。,（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。,（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。,（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。,（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。,（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。,财务报表附注披露实例,教材,P172-247,披露实例,登录以下网站，查看某一上市公司,2011,年的年度报告，重点阅读财务报表附注内容,上海证券交易所：,http:/,深圳证券交易所：,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,教学目标：,掌握会计政策变更及会计处理、披露,掌握会计估计变更的披露,掌握前期差错更正的会计处理、披露,依据准则：,企业会计准则第,28,号,会计政策、会计估计变更和差错更正,1999,年施行，,2001,、,2006,年修订,会计政策变更,1,会计估计变更,2,前期差错更正,3,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,会计政策变更主要内容：,会计政策的含义、特点,会计政策变更含义,会计政策变更条件,会计政策变更会计处理方法,追溯调整法,未来适用法,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,企业在会计,确认,、,计量,和,报告,中所采用的,具体会计原则,计量基础,会计处理方法,一、会计政策变更,存货的期末计价方法,成本与可变现净值孰低法,历史成本、可变现净值,按单项计提或存货类别计提,1,、会计政策的含义,（一）会计政策变更概述,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,2,、会计政策的特点,强制性：从允许的会计政策中选择,层次性,一致性：不得随意变更,3,、重要的会计政策,发出存货成本的计量,长期股权投资的后续计量,投资性房地产的后续计量,固定资产的初始计量,收入的确认,等等,4,、会计政策变更的含义,企业对,相同的交易或事项,由,原会计政策改用另一会计政策,的行为。,后进先出法,先进先出法,发出存货计量方法,权益法,成本法,对子公司的投资,成本计量,公允价值计量,交易性金融资产,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,5,、会计政策变更的条件,1,法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更,2,政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息,强制变更,自愿变更,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,6,、不属于政策变更的情况：,本期事项与以前比有,本质差别,而采用新政策,如：设备租赁方式由经营租赁改为融资租赁,对,初次发生,或,不重要事项,用新政策,如：低值易耗品摊销：一次摊销改为五五摊销法,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,下列事项中，属于正确的会计政策变更的是（,AC,）,A,国家会计政策要求变更会计政策,;,B,因更换董事长而变更会计政策,;,C,原采用的会计政策已不能恰当地反映企业的真实情况,;,D,投资企业因被投资企业发生亏损而变更会计政策,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,1,追溯调整法（首选方法）,2,未来适用法（不能采用,追溯调整法时采用,）,（二）会计政策变更的会计处理方法,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,1,、追溯调整法,含义：是指对某项交易或事项变更会计政策，,视同,该交易或事项,初次发生,时即,采用变更后的会计政策,，并以此对财务报表及相关项目进行调整的方法。,例：,2008,年，交易性金融资产，,成本与市价孰低法改为公允价值计量，,所得税率,25%,，按净利润的,10%,计提盈余公积,2006,年初，,首次发生交易,2008,年初，,变更政策,追溯调整法,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,1),追溯调整法计算过程,计算政策变更的累积影响数,编制调整分录,调整列报前期最早期初财务报表的相关金额,在报表附注中说明,指新旧会计政策所产生的,最早期初留存收益应有金额与现有金额,之间的差额。,累积影响数计算步骤：,1,）根据新会计政策计算受影响的前期交易事项,2,）计算两种会计政策的差异,3,）计算差异的所得税影响金额,4,）确定以前各期的税后差异,5,）计算确定累积影响数,追溯调整法,2),追溯调整法会计处理举例：,例：企业对其交易性金融资产，,2008,年起核算方法,成本与市价孰低法改为公允价值计量。,所得税率,25%,，按净利润的,10%,计提盈余公积。,会计政策,年份,成本,市价,成本与市价孰低法,公允价值,2006,2250000,2550000,2250000,2550000,2007,550000,650000,550000,650000,追溯调整法,第一步，计算累积影响数,年度,公允价值,（已知）,成本与市价孰低法,（已知，账上数）,所得税前差异,=,-,所得税的影响,= *,25%,累积影响数,=,- ,2006,255,225,2007,65,55,合计,320,280,单位：万元,30,10,40,7.5,2.5,10,22.5,7.5,30,追溯调整法,第二步，进行相关账务处理,不通过损益类账户,涉及损益的事项，直接调整“利润分配未分配利润,”,资产、负债、所有者权益类类账户：直接调该项目,追溯调整法,假设,07,年变更政策，,2007,年初会计处理,1,）调整会计政策变更累积影响数,借：交易性金融资产,300 000,贷：利润分配,未分配利润,225 000,（数额：累积影响数）,递延所得税负债,75 000,2,）调整盈余公积,借：利润分配,未分配利润,22 500,贷：盈余公积,22 500,（净利润,22 500*10%,）,追溯调整法,追溯调整法,假设,08,年变更政策，,2008,年初会计处理,1,）调整会计政策变更累积影响数,借：交易性金融资产,400 000,贷：利润分配,未分配利润,300 000,（数额：累积影响数）,递延所得税负债,100 000,2,）调整盈余公积,借：利润分配,未分配利润,30 000,贷：盈余公积,30 000,（净利润,300 000*10%,）,资产负债表（局部）,编制单位：甲公司,2008,年,12,月,31,日 单位：元,资产,年初数,负债及股东权益,年初数,调整前,调增,(,减,),调整后,调整前,调增,(,减,),调整后,递延所得税负债,100000,交易性金融资产,*,400000,*,盈余公积,*,300000,*,未分配利润,*,270000,*,3,）调整,2008,年度报表的期初数或上年金额,追溯调整法,利润表,（局部）,编制单位：,2008,年 单位：元,项目,本期金额,（,2008,年）,上期金额,（,2007,年）,一、营业收入,加：公允价值变动收益,调增：,100 000,二、营业利润,三、利润总额,减：所得税费用,调增：,25 000,四、净利润,调增：,75 000,所有者权益变动表（局部）,编制单位：,2008,年度,单位：元,项目,上年金额（,07,年数）,实收,资本,资本,公积,盈余公积,未分配利润,合计,一、上年年末余额,（,06,年）,加：会计政策变更,22500,202500(06,对,07,年影响,),前期差错更正,二、本年年初余额,三、本年增减变动,（,07,年）,净利润,75000,提取盈余公积,7500,-7500,四、本年年末余额,30000,270000,所有者权益变动表在（局部）,编制单位：,2008,年度,项目,本年金额,实收,资本,资本,公积,减：,库,存股,盈余公积,未分配利润,合计,一、上年年末余额,（,07,年）,加：会计政策变更,30000,270000,（对,08,年的影响）,前期差错更正,4,）在会计报表附注中进行说明。,会计政策变更的性质、内容和原因。,当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额,无法进行追溯调整的：说明该事实、原因、变更时点、具体应用情况。,追溯调整法,在,2008,年报表附注中披露如下：,2008,年，,ABC,公司按照会计准则的规定，对交易性金融资产的计量由原成本与市价孰低改为公允价值计量，此项会计政策变更采用追溯调整法，,2007,年的比较财务报表已做重新表述。,2007,年初运用新会计政策进行追溯计算的会计政策变更累积影响数为,225000,元。调增,2007,年度的期初留存收益,225 000,元，其中，调增未分配利润,202500,元。会计政策变更对,2007,报告年度的影响是增加净利润,75 000,元。,追溯调整法,2,、未来适用法,含义：,指变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项。,会计处理：,不计算累积影响数，不调整年初留存收益,只计算对当期净利润影响数，并在报表中披露,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,三联商社政策变更披露示例,2009,年,4,月,13,日，三联商社披露会计政策和会计估计变更情况,三联商社自,2009,年,4,月,1,日，对发出存货成本由加权平均法变更为按批次的先进先出法；自,2009,年,1,月,1,日起采用五五摊销法对低值易耗品进行管理。,上述会计政策变更影响是，对存货发出成本计算方法的变更采用追溯调整法进行处理：相应调减,2009,年盈余公积年初余额,201035.27,元，调减,2009,年未分配利润年初余额,1027993.21,元，调减,2009,年所有者权益年初余额,1229028.48,元；同时调增,2009,年当期（,1,3,月）净利润,221542.90,元。,对低值易耗品摊销方法的变更应采用追溯调整法，但由于前期公司账面对低值易耗品失去控制，无法进行追溯，因此对该项会计政策变更，公司采用未来适用法进行处理。本次变更预计会使公司,2009,年减少摊销额,50.2,万元。,二、会计估计变更,（一）会计估计概述,1,、会计估计含义：,企业对结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断。,如：,坏账的提取比例,固定资产的耐用年限与净残值,无形资产的受益期；,遭受毁损、部分或全部陈旧过时的存货,等等,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,2,、会计估计的特点,会计估计的存在是由于经济活动中,内在的不确定因素,的影响。,进行会计估计应当以,最近可利用的信息或资料为基础,。,进行会计估计并,不会削弱,会计确认和计量的,可靠性,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,（二）会计估计变更,1,、会计估计变更定义：准则中给出,会计估计变更是指资产或负债的当前状况及预期,经济利益和义务的变化，从而对,资产或负债的账面价值调整,资产的定期消耗金额调整,如：公允价值的变动,预计负债的最佳估计数,如：折旧方法的变更,固定资产折旧年限变更,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,在下列事项中，属于会计估计变更的是,( ),。,A,某固定资产改扩建后将其使用年限由,5,年延长至,8,年,B,坏账准备的计提比例由应收账款余额的,5,改为,10,C,某设备折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法,D,会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,2,、会计估计变更的会计处理方法,未来适用法,含义：,指变更后的会计,估计,应用于变更日及以后发生的交易或事项。,会计处理：,只计算变更对净利润影响数（当期和未来期间）,在报表附注中披露,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,会计估计变更的内容和原因,披露,内容,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,3,、会计估计变更在会计报表附注中的披露,会计估计变更的影响数不能确定的，,披露这一事实和原因,会计估计变更对当期和未来期间的影响数,例：企业的管理用设备，直线法折旧,税法允许变更后的折旧税前扣除，所得税率,25%,2004,年初开始折旧,2008,年初技术进步变更,已使用,4,年,修正后的预计年限,6,年，净残值,1000,元。,尚可使用,2,年,原价,42000,元，,8,年，净残值,2000,元,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,原折旧,=,（,42000-2000,）,=5000,元,8,2008,年变更后的折旧额,=,（,42000-20000-1000,）,/2=10500,元,对,2008,年净损益的影响,=,（新折旧额,-,原折旧额）*（,1-,所得税率）,=,（,5000-10500,）*（,1-25%,）,=-4125,元,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,报表附注披露：,本公司一台管理用设备，原始价值,42000,元，原估计使用年限为,8,年，预计净残值,2000,元 ，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于,2008,年初变更该设备的耐用年限为,6,年，预计净残值为,1000,元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为,4125,元,（,10500-5000,）*（,1-25%,）,。,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,三联商社：应收款项坏帐计提比例变更（,2009,年,4,月,13,公告）,为了加强对应收款项的管理，防范坏帐风险，公司调整应收款项的坏帐计提比例。,根据公司的实际情况，对于单项金额重大的应收款项，以及单项金额不重大但按信用风险特征组合法分析后风险较大的应收款项，单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备；其他的应收款项，按账龄分析法计提坏账准备。计提比例为：,会计估计变更披露,账龄 原计提比例 新计提比例,3,个月以内,10%,不计提,3,（含）,-6,个月以内,10% 5%,6,个月（含）,-1,年以内,10% 10%,1,2,年,20% 20%,2,3,年,40% 40%,3,5,年,60% 60%,5,年以上,80% 100%,本次会计估计变更日为,2009,年,1,月,1,日。,按照,企业会计准则第,28,号,-,会计政策、会计估计变更和差错更正,的规定，对上述会计估计变更采用未来适用法。本次会计估计变更日为,2009,年,1,月,1,日，本次变更预计会使,2009,年坏帐准备减少,684,350,元。,会计估计变更披露,（三）会计政策变更和会计估计变更的划分,1,、判断标准,固定资产折旧方法的改变：会计估计变更,无形资产内部研发由费用化改为资本化：政策变更,该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更,涉及，会计政策变更,不涉及，会计估计变更,2,、特殊,无法区分政策变更和估计变更的，按会计估计变更处理，采用未来适用法,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,三、前期差错更正,（一）前期差错含义：,没有运用或错误运用下列信息，对,前期财务报表,造成,省略或错报,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,收入确认提前或延后,计算及账户分类错误,期末应计项目、递延项目未调整,对事实的疏忽、曲解、舞弊,漏记已完成的交易,运用了法规、制度不允许的会计政策,资本性支出和收益性支出划分错误,前期,差错,的主要,情形,注意：当期固定资产的盘盈数额较大，按前期差错处理,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,（二）前期差错重要性的判断,从性质上判断,重要性标准：足以影响财务报表,使用者的正确决策,从金额上判断,如误用会计政策,金额越大越重要,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,（三）前期差错的会计处理：区别重要性,1,不重要的前期差错的会计处理：,调整发现当期相关项目数额,2,重大的前期差错：,首选“追溯重述法”,不切实可行：“未来适用法”,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,1,、前期不重要差错,例,1,：,2008,年,12,月发现,2007,年,2,月管理用固定资产少计题折旧,300,元。,判断不重要，视作,2008,年,12,月业务,借：管理费用,300,贷：累计折旧,300,例,2,：,2008,年,12,月末，发现,2007,年,2,月初应计折旧的一台管理用固定资产于当年计入当期费用。原价,9600,元，直线法折旧，使用年限,4,年。不考虑残值。,2008,年末纠正错误：,借：固定资产,9600,贷：管理费用,5000,累计折旧,4600,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,2,、重大的前期差错的会计处理,追溯重述法,（,1),追溯重述法含义,是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。,(2),追溯重述法下的会计处理,第一步，会计分录更正：,涉及损益科目通过“以前年度损益调整”核算,第二步，调整发现差错年度报表的期初数,第三步，报表附注披露,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,第三步，附注披露：,前期差错的性质,各个列报前期财务报表中,受影响的项目名称及更正金额,无法进行追溯重述的，,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,实例：,甲公司于200,8,年发现，200,7,年,漏记,了一项管理用固定资产的折旧费用,30,000元，,但,在所得税申报表中扣除了该项折旧,。,假设该公司200,7,年适用的所得税税率为25%，,漏记上述折旧使甲公司确认了,75,00元的递延所得税负债。,除该事项外，无其他纳税调整事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的,5,%提取任意盈余公积，不作其他利润分配。,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,第一步：调整差错的影响数,补提折旧：,借：以前年度损益调整,30,000,（ “管理费用”）,贷：累计折旧,30,000,调减递延所得税负债：,借：递延所得税负债,7500,贷：以前年度损益调整,7500(,“所得税费用”,),将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：,借：利润分配未分配利润,225,00,贷：以前年度损益调整,22500,调整利润分配有关数字：,借：盈余公积,3375,贷：利润分配未分配利润,3375,调整,2008,年报表的期初数（上年数）,资产负债表（局部）,编制单位：甲公司,2008,年,12,月,31,日 单位：元,资产,年初数,负债及股东权益,年初数,调前,调增（减）,调后,调前,调增（减）,调后,递延所得税负债,-7500,固定资产,-30000,盈余公积,-3375,未分配利润,-19125,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,利润表：“,以前年度损益调整,”,还原为所替代科目,利润表（局部）,编制单位：甲公司,2008,年 单位：元,项目,上年数（,2007,年）,本年金额（,2008,）,调整前,调增（减）,调整后,减：管理费用,30000,三、营业利润,-30000,四、利润总额,-30000,减：所得税费用,-7500,五、净利润,-22500,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,所有者权益变动表在（局部）,编制单位：,2008,年度,项目,上年金额（,07,年）,本年金额（,08,年）,盈余公积,未分配利润,盈余公积,未分配利润,一、上年年末余额,加：会计政策变更,前期差错更正,二、本年年初余额,三、本年增减变动,净利润,提取盈余公积,四、本年年末余额,-3375,-22500,-3375,-19125,-3375,-19125,3375,在,2008,年的会计报表附注中作如下披露：,本年度发现,2007,年企业漏记固定资产折旧,30000,元，在编制,2008,年与,2007,年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，,2007,年少计累计折旧,30000,元，虚增净利润,22500,元。,6.2,会计政策、会计估计变更和前期差错更正,准则规定：固定资产盘盈按前期差错处理,企业当年盘盈一台设备，同类固定资产的市价为,100000,元，成新率为,60,。企业所得税税率为,25,。,（,1,）借：固定资产,100000,贷：,累计折旧,40 000,以前年度损益调整,60 000,（,2,）借：以前年度损益调整,15000(60 000*25%),贷：应交税费,应交所得税,15000,（,3,）借：以前年度损益调整,45000,贷：利润分配,未分配利润,45000,（,4,）借：利润分配,未分配利润,4500,贷：盈余公积,法定盈余公积,4500,会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正,含义,变更条件,处理方法,附注披露,总结,甲公司,2008,年初执行企业会计准则。,2009,年,12,月在财务检查中发现：,2008,年,12,月初，公司支付,800,万元购入的股票作为交易性金融资产核算，,12,月末的收盘价为,740,万元。而甲公司按其购买成本列入资产负债表中。,假设按税法规定交易性金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得税额。企业的所得税税率为,25%,，按净利润的,10%,提取法定盈余公积。,前期差错更正练习,借：以前年度损益调整,（公允价值变动损益）,60,贷：交易性金融资产,60,借：递延所得税资产,15,贷：以前年度损益调整 （所得税费用）,15,借：利润分配,未分配利润,45,贷：以前年度损益调整,45,借：盈余公积,法定盈余公积,4.5,贷：利润分配,4.5,项目,1,年以内,1,至,2,年,2,至,3,年,3,年以上,2007,年,12,月,31,日应收账,款余额,3000,万,500,万,300,万,200,万,2008,年起坏账准备计提比例,10%,20%,40%,100%,为执行,企业会计准则,，,2008,年,1,月,1,日，甲公司进行如下会计变更,:,将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。,2008,年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的,0.5%,计提坏账准备。,2008,年,1,月,1,日变更前的坏账准备账面余额为,20,万元。甲公司,2007,年,12,月,31,日应收账款余额、账龄，以及,2008,年起的坏账准备计提比例如下,;,要求：计算会计政策变更的累积影响数并进会计处理,(,所得税率,25%,盈余公积按,10%,提取,),按账龄分析法，,2008,年,1,月,1,日坏账准备余额应为,720,万元（,300010,50020,30040,200100,）,新旧会计政策对,2008,年度报表期初余额的影响为,700,万元（,720,20,）,因会计政策变更产生的累计差异影响数为,525,万元,700,（,1,25,）,借：利润分配,未分配利润,525,递延所得税资产,175,贷：坏账准备,700,借：盈余公积,52.5,贷：利润分配,未分配利润,52.5,会计政策变更练习,企业某项无形资产的摊销年限原为,10,年，后由于科学技术的进步，企业从,2007,年起，对该项无形资产重新估计摊销年限为,4,年。该无形资产摊销前账面价值为,10,万元，已摊销,3,年，所得税率为,33%,要求：企业,2007,年对该项会计估计的变更的会计处理，该变更对当期减利润的影响数。,2007,年无形资产摊销额,=,（,100000-30000,）,/4,=17500,元,借,:,管理费用,17500,贷,:,累计摊销,17500,使本年净利润减少数,=,（,17500-10000,）*（,1-33%,）,=5025,元,会计估计变更练习,披露：,本企业一项无形资产，原价值,100000,元，原估计使用年限为,10,年，由于新技术的发展，该无形资产已不能按原估计使用年限摊销，本公司于,2002,年初变更该无形资产的适用年限为,4,年。此项估计变更影响本年度净利润减少数为,5025,元。,Thank 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