第8章-无形资产及其他长期资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,河 北 经 贸 大 学,会 计 学 院,INTANGIBLE ASSETS,Chapter 8,无形资产及,其他长期资产,8,级会计学,中,Intermediate Accounting,6 无形资产及其他长期资产,通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌,握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方,法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉的性质。,学习目的与要求,6 无形资产及其他长期资产,重点,无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产,入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。,难点,无形资产减值的计算与确定。,教学重点与难点,一、无形资产的含义及特征,第一节 无形资产概述,企业会计准则第6号无形资产,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,国际会计准则第38号无形资产,无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。,相同点,不同点,二者都强调无形资产没有实物形态和可辨认性的特点,国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的,我国的会计准则却没有做详细的表述,根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有,国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利,由政府机构授权,企业间依照签订的合同,作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利,专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利,国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利,不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍,商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。,无形资产具有的特征：,（1）没有实物形态。,（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。,（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。,（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。,二、无形资产的分类,按无形资产取得的来源不同分类,外购的无形资产,自行开发的无形资产,投资者投入的无形资产,企业合并取得的无形资产,债务重组取得的无形资产,以非货币性资产交换取得的无形资产,政府补助取得的无形资产,按无形资产的使用寿命是否有期限,有期限无形资产,无期限无形资产,影响,初始计量,影响摊销,二、无形资产的初始计量,6 无形资产及其他长期资产,无形资产应当按照成本进行初始计量。,在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？,（一）外购无形资产,外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,（一）外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,【例8.1】A公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计1 000 000元，以银行存款支付。A公司应作如下会计处理：,借：无形资产非专利技术 1 000 000,贷：银行存款 1 000 000,【例题1】某A上市公司2006年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计2000000元，每年末付款1000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。有关会计处理如下：,无形资产现值=10000001.8334= 1833400元,未确认融资费用=2000000- 1833400= 166600元,第一年应确认的融资费用= 18334006%=110004元,第二年应确认的融资费用=166600-110004=56596元,借：无形资产商标权 1833400,未确认融资费用 166600,贷：长期应付款 2000000,第一年底付款时：,借：长期应付款 1000000,贷：银行存款 1000000,借：财务费用 110004,贷：未确认融资费用 110004,第二年底付款时：,借：长期应付款 1000000,贷：银行存款 1000000,借：财务费用 56596,贷：未确认融资费用 56596,（,二）自行开发无形资产,自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对,于前期已经费用化的支出不再调整。,6 无形资产及其他长期资产,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益,开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,（三）非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、 “债务重组”、 “政府补助”的有关规定确定。,（四）土地使用权的处理,企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：,1房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。,2企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。,企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。,企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。,第二节 内部研究开发费用的确认和计量,一、研究阶段和开发阶段的划分,研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。,（一）研究阶段,研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。,（二）开发阶段,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,二、开发阶段有关支出资本化的条件,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：,（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。,（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。,（三）无形资产产生经济利益的方式。,（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。,（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,三、内部开发的无形资产的计量,内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。,内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。,四、内部研究开发费用的会计处理,增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。,企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。,（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；,（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。,内部研究开发费用的确认和计量,研究阶段,开发阶段,费用化,满足资本化条件（同时满足5个条件,不满足资本化条件,费用化,资本化,企业自行开发无形资产发生的研发支出，,原材料,银行存款,应付职工薪酬,研发支出,资本化支出,满足资本化条件的,无形资产,管理费用,研究开发项目达到预定用途,期末,研发支出,费用化支出,不满足资本化条件的,期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。,【,例8.2,】2007年1月，某公司开始自行研制一项新技术，在研制过程中共发生材料费用20 000元，人工费用30 000元，其他费用5 000元，共计55 000元。其中，符合资本化条件的支出30 000元。2007年1月底，该项技术已经达到预定使用用途。该公司的账务处理如下：,（1）发生研发支出时,借：研发支出资本化支出 30 000,费用化支出 25 000,贷：原材料 20 000,应付职工薪酬 30 000,银行存款 5 000,（2）2007年1月底，无形资产达到预定用途时,借：无形资产 30 000,贷：研发支出资本化支出 30 000,同时，期末将费用化支出转入管理费用,借：管理费用 25 000,贷：研发支出费用化支出 25 000,【例题2】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（ ）。,A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出,B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益,C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产,D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用,【答案】C,第三节 无形资产的后续计量,一、无形资产后续计量的原则,（一）估计无形资产的使用寿命,企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,（二）无形资产使用寿命的确定,1企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。,2合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。,经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。,（三）无形资产使用寿命的复核,企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。,企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。,二、使用寿命有限的无形资产,（一）摊销期和摊销方法,企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。,企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,（二）残值的确定,使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理,无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。,管理费用,其他业务成本,累计摊销,本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。,三、使用寿命不确定的无形资产,对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。,无形资产后续计量,使用寿命有限的无形资产,（1）摊销期和摊销方法：经济利益的预期实现方式，不一定是直线法。,（,2,）残值的确定：可能有残值。,（,3,）摊销时：计入当期损益或相关资产的成本。,（,4,）减值：计入资产减值损失,使用寿命不确定的无形资产,不摊销。期末进行减值测试，计提减值准备,【例题3】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。,A使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销,B使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销,C企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,D无形资产的摊销方法只有直线法,【答案】C,【例题4】丙公司为上市公司，2001年月日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月日的账面净值为（ ）万元。,A3302 B4050 C3950 D4046,【答案】B,【解析】 2002年12月31日无形资产账面净值=6000-6000102=4800元，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2003年12月31日无形资产账面净值=4800-40008=4300万元，2003年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-40008=3500万元，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元；2004年7月日无形资产账面净值=4300-350072=4050万元。,6 无形资产及其他长期资产,使用寿命,有限的,无形资产,摊销,使用寿命估计,估计使用寿命或构成使用寿命的产量,摊销期间,自可供使用至不再为无形资产,摊销方法,反映无形资产价值实现方式,摊销金额,成本预计残值已计提减值,账务处理,摊销金额计入当期损益：,借：管理费用,贷：无形资产,使用寿命不确定的无形资产,不摊销,复核,使用寿命有,限无形资产,至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。,使用寿命不,确定无形资产,在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。,四、无形资产摊销,第三节 无形资产的处置,一、无形资产的出售,企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。,二、无形资产的出租,取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。,三、无形资产的报废,无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。,【例题5】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：,（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。,（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。,（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。,（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。,要求：,（1）编制购入该无形资产的会计分录。,（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。,（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。,（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。,（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。,（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。,（7）计算该无形资产出售形成的净损益。,（8）编制该无形资产出售的会计分录。,（答案中的金额单位用万元表示）,【答案】,（1）编制购入该无形资产的会计分录借：无形资产 300,贷：银行存款 300,（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值账面净值=300-300/101/12-300/104=177.5万元,(3)编制2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录借:资产减值损失 35.5（177.5-142）,贷:无形资产减值准备 35.5,(4)计算2012年该无形资产的账面净值,该无形资产的摊销额=142/(125+11)12=24万元,2012年12月31日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5万元,(5)编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录,2012年12月31日无形资产的账面价值=142-24=118万元，无形资产的预计可收回金额为129.8万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。,(6)计算2013年3月31日该无形资产的账面净值2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=118/(124+11)3=6万元 2013年3月31日该无形资产的账面净值=153.5-6=147.5万元,(7)计算该无形资产出售形成的净损益该无形资产出售净损益=130-(118-6)=18万元,(8)编制该无形资产出售的会计分录,至无形资产出售时累计摊销金额=300/101/12+300/104+24+6=152.5万元 借:银行存款 130,无形资产减值准备 35.5,累计摊销 152.5 贷:无形资产 300 营业外收入 18,6 无形资产及其他长期资产,五、无形资产减值,无形资产可收回金额低于其账面价值,减值迹象的判断,在资产负债表日：,判断无形资产是否发生减值？,判断标准是什么？,可收回金额的估计,可收回金额为以下两者中的高者：,（1）公允价值减去处置费用后的净额,（2）资产预计未来现金流量的现值,减值的账务处理,可收回,金额账面价值：,不需减值,可收回金额,账面价值：,将账面价值减至可收回金额,借：营业外支出,（两者间的差额）,贷：无形资产,减值损失一经确认，不得转回,六、其他长期资产,6 无形资产及其他长期资产,其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长,期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结,资产和特准储备物资等。,定义,一、长期待摊费用,长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。,对企业发生的长期待摊费用,借:长期待摊费用,贷：银行存款,原材料,摊销长期待摊费用时,借：管理费用,销售费用,贷：长期待摊费用,6 无形资产及其他长期资产,二、其他非流动资产,其他非流动资产是指除流动资产、长期资产、固定资产和长期待摊费用以外的各项资产，主要包括特种储备物资、银行冻结物资和诉讼中的财产等。,特种储备物资，银行冻结存款、冻结物资和诉讼中的财产等其他资产经济业务，企业很少发生，我国会计制度中没有指定账户名称，企业在形成其他资产时，可根据内容自行设置会计账户进行核算。,6 无形资产及其他长期资产,七、无形资产和其他长期资产在财务报告中的列示,在资产负债表中，无形资产和其他长期资产按账面价值列示。,6 无形资产及其他长期资产,6 无形资产及其他长期资产,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第6号无形资产,企业会计准则第22号企业合并,国际会计准则,IAS38无形资产,IFRS3企业合并,