个人所得税指数化课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,个人所得税的指数化问题,一、理论基础简介,二、国际实践经验,三、我国个税改革应推行指数化,一、理论基础简介,（一）税收指数化,是指按照每年消费物价指数的变化自动确定应纳税所得额的使用税率和纳税扣除额，以便剔除因通货膨胀造成的名义所得增减的影响。,（二）通货膨胀对个人所得税的影响,1、一部分原本按税法规定不必纳税的纳税人，因通货膨胀导致实际起征点的降低而被推入纳税人之列。,2、通货膨胀使个人所得税的名义收入提高而产生纳税“档次提升”问题，在实际收入没有增加的情况下却按高税率纳税。,3、通货膨胀造成相邻应纳税档次之间的差值缩小，加重了纳税人的税收负担。,（三）税收指数化的分类,1、按照调整方式分为自动调整措施和非自动调整措施,自动调整,：税收同预先编制的指数挂钩，税收随通胀率自动调整，不存在滞后问题，但是行政管理相对复杂。,非自动调整,：依据通胀的具体情况，针对某些特定项目单独采取个别的调整措施，存在滞后问题，行政管理相对简单。（大部分的OECD国家采用自行决定调整方式）,2、按照指数化程度分为完全指数化措施和部分指数化措施,加拿大和丹麦属于前者，澳大利亚、法国、荷兰、瑞典和英国属于后 者,二、国际实践经验,（一）美国的税收指数化制度,1、美国税收指数化的背景,20世纪60年代后，通胀压力出现，19691981年间实施了6次减税，虽然部分抵消了通胀的影响，缺陷是每次减税都只是瞬间抵消了通胀，1979年通胀率到达11%的历史最高点。,70年代，高通胀导致的档次爬升成为美国纳税人的头号敌人，统计显示，1961年只有3%的纳税人面临30%或更高的税率，到1981年已经使得34%的或者更高的边际税率。,在此情况下，1981年美国经济复兴税收法案（ERTA）建议，所有的税率档次、标准扣除额以及个人的豁免额都实行指数化，并在1985年实施，从而很大程度的解决了通胀给纳税人带来的麻烦。,2、美国税收指数化制度简介,1981年的税收指数化法案主要基于往年的通货膨胀率，具体操作为：使用城镇劳动力的平均消费指数的上涨数，该上涨数为两年前的九月份到去年九月份之间的数值。,当时实行的属于非完全指数化的所得税制，固定数额的抵免、调整和扣除，例如双方都工作的夫妇，以及其他抵免，如小孩照顾，都没有税收指数化。另一个可以减少平均税负的非常重要的调整是个人退休应纳所得账户捐（IRA），却没有指数化。,美国现行的个人纳税法案是1992年制定的，其中规定，个人纳税额的两种扣除法：个人扣除（Personal Excemption）和标准扣除（Standard Exception）。其中个人扣除是和CPI联动的。现行办法是以制定税法的年度1992年的个人扣除额2000美元为基准，今后每年的CPI超过1992年的百分比为增加量，两者相乘得出本年需增加的可抵扣额度。,3、美国税收指数化的评价,正面因素,照顾低收入者，体现公平,防止政府部门由于通胀带来收入增加而过分膨胀。,税制更加透明,降低和工人进行工资谈判的难度,不足之处,指数化使相对复杂的个人所得税税制变得更加复杂,指数化措施有效性的前提是有关部门对价格指数的计算是精确的,指数化措施相对降低了个人所得税固有的“内在稳定性”,（二）英国的税收指数化,为了避免和减少通货膨胀的影响，是税负更加公平合理，英国从,1982,年开始每年都要对税率和扣除项目做出调整。,调整的依据是政府公布的零售物价指数，这意味着可以防止只是名义所得增加却使个人进入更高边际或实际平均税率等级。,这种税收指数化很大程度上消除了累进课税与长期通货膨胀之间的基本矛盾，保证了英国纳税者免除通货膨胀带来的实际税负的增加。,（三）加拿大的税收指数化,为了减少通货膨胀导致的实际税率的增加和调节它们的再分配影响，联邦政府实行了一种个人所得税指数化的公式，该公式于,1974,年,1,月,1,日生效。允许税收等级边界和个人减免，可以与消费物价指数的改变相联系而达到一定的百分比，可以大大抵消物价改变的影响。,1985,年联邦政府修正了个人所得税指数化公式，通过纳税等级和税率进行通货膨胀的调整，仅使物价指数的影响为,3%,，如果通货膨胀率高于,3%,则按高于,3%,的部分调整。,三、我国个税改革应推行指数化,（一）我国个税推行指数化的背景,1、通货膨胀压力增大,2008年通货膨胀压力加大，14月CPI平均上涨8.1%，全面通胀已经形成，且由于国际原材料价格上涨，原油价格上涨，冰冻地震灾害带来的影响，都会给今年我国抑制通胀工作带来巨大的压力。同时工资的上涨成为必然，这些都呼吁个人所得税尽早实行指数化改革，以消除通胀给纳税人带来的压力，避免对人们实际税负的提高。,2、个人所得税改革力度加大,2006年将起征点从800调高到1600，2008年3月1日起又提高到了2000，有专家认为此次调整表明我国正向实施个税征收指数化迈进，可能是个试点，只有将个税起征点与居民收入变化、通胀等因素挂钩，才能真正实现税负公平,。,3、我国税收收入增长较快，个人所得税所占比重较小,2007年入库税款49000多亿元，增收11000亿元，同比增长30%左右，我国税收收入增速连续10年高于GDP增速。,虽然近些年，流转税占税收收入总额比重由多下降，所得税比重有所上升，但是流转税仍占50%左右，而所得税仅占26%左右，个人所得税只占6.57%。,新的企业所得税的实施，使我国税收收入减少9001000亿元，起征点提高至2000元，将减少300亿元收入，因此只要中国经济维持快速增长，指数化带来的税收减少将不会给财政产生很大的压力。,（二）税收指数化的基本方法,以1994年定为通货膨胀率计算的基年，个人所得税的指数化调整就是正对免征额的调整和纳税级次的调整。,免征额的调整,以2007年获得的劳务报酬所得为例，如果以1994年的税制为基础，那么不超过4000元时，可扣除800，超过4000时，可扣除收入的20%，进行免征额的指数化调整：,4000（1+43.78%）=5751,800（1+43.78%）=1150,即当每次收入不超过5751元时免征热为1150元，当收入超过5751元时，免征额为收入的20%,对纳税级次的调整,以纳税人26000元劳务报酬所得缴纳为例：,按原税法计税：,应纳税所得额=26000（1-20%）=20800,应纳税额=2000020%+80030%=4240,按指数化调整后计税：,应纳税所得额=2080020%=4160,（三）我国实行税收指数化应该注意的问题,1、消费物价指数的准确性,美国CPI体系中权重最大的是住宅42%，而这类商品我国只占13%，我国CPI体系中权重最大的是食品34%。目前居民感觉占支出最大份额的住房、教育、医疗都不能在CPI中得到反映，这必然会影响指数化调整的准确性。,2、可能会削弱自动稳定机制的作用,税收是自动稳定器的组成之一，当经济高涨的时候，累进的税率会征收人们更多税款；在经济衰退时，又因纳税级次而自动降低人们的税负。如果对税制进行指数化修正会削弱这一机制的效果，不利于经济的自我恢复。,3、指数化要和个税的其他要素改革相结合,实行分类与综合相结合的混合所得税制，健全费用扣除制度，选择以家庭为纳税单位等，都有利于考虑到纳税人的实际负担，考虑赡养抚养压力，合理扣除基本生活支出。在此基础上的指数化才能体现公平税负，才能更加合理有效,4、选择有利时机推行,虽然目前我国的通胀压力很大，税收收入也增长迅猛，但是由于今年灾难不断，国家财力紧张，因此此时推行指数化可能时机不合适。因此应该结合个人所得税其他要素改革的同时，还要考虑国家的财力状况，择机推行。,谢谢！,