税法第三次讨论

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税法第三次讨论,1,某自营出口企业的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年11月和12月的生产经营情况如下：,（1）11月份：外购原材料，燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元，增值税额144.5万元，燃料，材料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元，增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元，增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。,(2)12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元，运抵我国海关前的运输费用，保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%,料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。,要求：,（1）采用”免，抵，退”法计算企业2007年11月份应该（或应退 ）的增值税。,（2）采用”免，抵，退”法计算企业2007年12月份应该（或应退 ）的增值税。,2,11月份：,增值税进项税额=144.5+25.5*(1-20%)+5.1+(10+18)*7%=171.96万元,出口退税的计算：,第一步,剔税：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*(出口货物征税率-出口货物退税率)=500*(17%-15%)=10万元,第二步,抵税：当期应纳税额=内销的销项税额-（进项税额-第一步计算的数额）-上期留抵税额=300*17%-(171.96-10)=-110.96万元,第三步,算尺度：计算免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物的退税率=500*15%=75万元,第四步,比较：因为第二步大于第三步，所以当期应退税额=75万元,留待下期抵扣额=当期应纳税额-当期应退税额=110.96-75=35.96万元,第五步,确定免抵税额：第三步算尺度的免抵退税额与第四步比较确定的应退税 额的差额为当期的免抵税额。,所以，当期免抵税额=75-75=0万元,留待下期抵扣税额=110.96-75=35.96万元,3,12月份,免税购进原材料的价格=（300+50）*（1+20%）=420万元,出口退税的计算：,第一步,修正的剔税额：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格）*(出口货物征税率-出口货物退税率)=（600-420）*(17%-15%)=3.6万,第二步,抵税： 当期应纳税额=140.4/1.17*17%+200* （140.4/1.17/600）*17%-（0-3.6）-35.96=-5.16万元,第三步,修正的尺度:免抵退税额=（600-420）*15%=27万元,第四步,比较：第三步大于第二步，所以当期应退税额=5.16万元,第五步,确定免抵税额：当期免抵税额=27-5.16=21.84万元,所以应纳增值税21.84万元,4,5. 某城市A卷烟厂（增值税一般纳税人），2009年8月份购销情况如下：,(1)生产并通过交易市场销售甲级卷烟1000箱，每标准箱实际售价1750元（不含增值税），国家调拨价18500元。(2)另外有50箱作为礼品赠送给协作单位。 (3)当月移送到本市本企业非独立核算门市部200箱，门市部实际销售150箱，每箱售价18000元（不含增值税），国家核定价（不含税）18500元。(4)同期购入生产用货物取得增值税专用发票上注明的价款分别为：香精10万元，卷烟纸12万元，包装箱8万元，烟丝150万元。期初库存外购烟丝买价30万元。期末库存烟丝买价50万元。(5)从农业生产者处购入烟叶90万元，委托B卷烟厂加工成烟丝，支付不含税加工费26.7万元，无同类商品价格。收回烟丝的40%对外销售，取得淹死的不含税销售额100万元；余下的60%直接用于加工成卷烟出售。 (6)采购和销售发生的运输费用3万元，取得合法的货运结算单据,消费税税率：卷烟比例税率56%，定额税率每箱150元；烟丝比例税率30%,5,(1)生产并通过交易市场销售甲级卷烟1000箱，每标准箱实际售价1750元（不含增值税），国家调拨价18500元。,（,卷烟按调拨价征收消费税18500/250=74元/条,甲类卷烟）,所以消费税=150*50+50*18500*56%=10510000元,增值税销项税=1750*17%*10000=2975000元,6,(2)另外有50箱作为礼品赠送给协作单位。,赠送给协作单位属于视同销售,消费税=50*150+50*18500*56%=525500元,增值税销项税=50*17500*17%=148750元,7,(3)当月移送到本市本企业非独立核算门市部200箱，门市部实际销售150箱，每箱售价18000元（不含增值税），国家核定价（不含税）18500元。,所以消费税=150*150+150*18500*56%=1576500元,书本P25视同销售行为：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外）没有产生销售行为，所以没有销项税（增值税）,8,(4),同期购入生产用货物取得增值税专用发票上注明的价款分别为：香精10万元，卷烟纸12万元，包装箱8万元，烟丝150万元。期初库存外购烟丝买价30万元。期末库存烟丝买价50万元。,进项税=（100000+120000+80000+1500000）*17=306000元,当期准予扣除的外购烟丝已纳消费税款=（300000+1500000-500000）*30%=390000元,（,本题中的烟丝为外购已税消费品，当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价）,9,(5)从农业生产者处购入烟叶90万元，委托B卷烟厂加工成烟丝，支付不含税加工费26.7万元，无同类商品价格。收回烟丝的40%对外销售，取得淹死的不含税销售额100万元；余下的60%直接用于加工成卷烟出售。,书本P39:烟叶收购金额=烟叶收购价款*（1+10%）,=900000*(1+10%）,=990000元,烟叶税应纳税额=烟收购金额*税率（20%）,=990000*20%,=198000元,10,准许抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）*扣除率,=（990000+198000）*13%,=154440元,烟叶的成本=（990000+990000*20%）*87%=1033560元,市场上销售的货物一般是含税价格，所以成本=售价*（1-税率）,书本P86：委托加工的应税消费品的组成计税价格为,组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1-消费税税率）,=（1033560+267000）/(1-30%),=18757942.86(元）,11,B加工厂代收代缴的消费税=1857942086*30%=557382.86元,（其中40%直接出售，不再缴消费税），所以,A卷烟厂可以抵扣的消费税=557382.86*60%=334429.72元,A卷烟厂的销项税=1000000*17%=170000元,B卷烟厂的增值税=267000*17%=45390元,12,(6)采购和销售发生的运输费用3万元，取得合法的货运结算单据。,采购和销售发生的运费，计入进项税,进项税=30000*7%=2100元,所以总的消费税=10510000+52550000+1576500-390000-334429.72-2100=11885470.28元,销项税=2975000+148750+170000=3293750元,进项税=306000+154440=460440元,所以增值税=3752750-460440=2833310元,13,谢谢！,14,