纳税调整增加减少明细项目(8.16)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,国家税务总局所得税管理司,纳税调整增加项目,一、本表反映企业会计核算中实际发生的成本费用金额与税法规定不一致，应进行纳税调整增加所得的项目。包括税法规定不予税前扣除的项目和超过税法规定标准扣除的项目。既有从附表中取数，也有直接计算填列。其中，广告费支出、工资支出、折旧支出以及呆（坏）帐准备金等通过附加明细表,二、本表的纳税调增汇总数填入主表,1,纳税调整增加项目,三、本表的“本期发生数”填报本纳税年度实际发生的成本费用金额（按会计口径填列）；“税前扣除限额”填报根据税收规定标准本期税前应扣除的金额，包括不予扣除和超标准扣除两类，首先计算限额，再比较限额与实际发生数大小确定此列填列。税法规定不予税前扣除的，该行的的,扣除限额均为0,； “本期发生数”小于“税前扣除限额”的，,扣除限额均为“本期发生数”。,“纳税调增金额”第2列第1列。,2,纳税调整增加项目,四、填报基本要求,（一）第1、2、3、4行来源于附表,（二）利息支出（5行）,注意把握：,1、向非金融机构借款超过同类、同期利率计算的部分不得扣除；取消浮动利率上限后，原则上向非金融机构支付利息，不超过原有浮动利率上限,2、从关联方取得借款超过注册资金50%的，超过部分的利息支出，不得扣除,3,纳税调整增加项目,3、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用,4、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化,4,纳税调整增加项目,（三）业务招待费（6行）,1、 会计制度规定：,管理费用或销售（营业）费用中列支的与其经营业务直接相关的；,业务招待费不得采用预提方法,5,纳税调整增加项目,2、税前扣除规定,（1）扣除标准：,以主表第1行“销售（营业）收入（金融企业即基本业务支出）”为基数计算；1500万元以下5 ，1500万元以上3；,（2）扣除管理：证明真实性的足够凭证资料,6,纳税调整增加项目,（3）汇总金融企业统一调剂使用业务招待费取消审批后的处理,取消该审批项目后，按国税发200084号业务招待费税前扣除规定进行处理。对超过规定比例的业务招待费和业务宣传费支出，应由汇总纳税企业统一进行纳税调整并补缴税款。（,即汇总纳税成员企业应按规定比例单独计算业务招待费，超过规定比例的应作纳税调整。各级汇总纳税成员企业的纳税申报表应根据所属成员企业的纳税申报表简单相加，不得根据汇总后的销售收入分析计算扣除业务招待费。,）,7,纳税调整增加项目,（3）汇总金融企业统一调剂使用业务招待费取消审批后的处理,取消该审批项目后，按国税发200084号业务招待费税前扣除规定进行处理。对超过规定比例的业务招待费和业务宣传费支出，应由汇总纳税企业统一进行纳税调整并补缴税款。,（,即汇总纳税成员企业应按规定比例单独计算业务招待费，超过规定比例的应作纳税调整。各级汇总纳税成员企业的纳税申报表应根据所属成员企业的纳税申报表简单相加，不得根据汇总后的销售收入分析计算扣除业务招待费。,）,8,纳税调整增加项目,（四）本期转回以前年度确认的时间性差异：,会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应从当期扣除，形成的差异在本期调增；,一般指以前年度作调减，本期应作调增的项目,本行主要指在附表13中反映的固定资产、无形资产、其他资产；其他以前作调减，本期应调增的项目，填报到本表第38行,9,纳税调整增加项目,（五）折旧摊销见明细（8行）,（六）广告支出见明细表（9行）,1广告费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用，金融企业营业费用,2广告费税前扣除3条件：一是广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；二是已实际支付费用，并已取得相应发票；三是通过一定的媒体传播,10,纳税调整增加项目,3与业务宣传费的区别,4金融企业标准2,5汇总企业总机构集中支付广告费扣除标准。总机构限额计算方法成员企业基本业务收入总和2各成员企业已按规定标准实际扣除的广告费,11,纳税调整增加项目,例：有3个成员企业，基本业务收入1000，其中一企业发生广告费22，另两企业发生广告费为15,计算：总扣除现额31000260,总机构扣除限额60201515,10,集中支付业务宣传费、捐赠计算原理同上,12,纳税调整增加项目,（七）业务宣传费（10行）,1企业的推广、宣传费用包括以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用及未通过媒体的宣传推广支出,2限额标准：,不超过基本业务收入的5，,为限制企业开支过多的业务宣传费，侵蚀企业所得税税基，特别是为了防止企业以广告礼品为名，行贿赂之实,13,纳税调整增加项目,（八）销售佣金（11行）,会计上发生的佣金据实列支；,注意区分：佣金、回扣、工资、个人劳务报酬,推销商品或提供中介服务合法收入，视为佣金；非法中间人介绍费是回扣,任何支付给本企业人员的费用，视为工资,扣除标准：合法凭证、支付给个人、不超过服务金额的5%,14,纳税调整增加项目,（九）财产损失,1按13号令实际发生额，不含投资转让或清算损失,2财产损失扣除规定：,3税务审批非正常损失、自行扣除正常损失,4自行扣除：销售、转让、变卖损失、存货正常损耗、资产报废等损失,15,纳税调整增加项目,5税务审批自然灾害、人为责任导致损失；应收预付款坏帐损失；存货、固定资产等永久性损害；可税前扣除的资产评估损失；政府规划搬迁征用发生的损失；改组等评估损失,6金融企业呆帐损失按照4号令处理，其他财产损失（固定、无形及其他资产）按13号令处理,16,纳税调整增加项目,（十）本期增提的各项准备金,会计上应确认为当期费用的各项准备,税收上按真实发生据实扣除的原则，除坏帐准备、呆帐准备、商品削价准备外，不得扣除,本期调增的其他准备，包括各类职业风险准备、投资风险准备等，不得扣除,17,纳税调整增加项目,（十一）各类社会保障性缴款（15行）,补充养老、补充医疗按国务院规定的比例和省级人民政府规定的标准,（十二）上交总机构管理费（23行）,（十三）住房公积金（24行）,超过规定比例上交住房公积金的部分，或代职工个人缴纳应由个人负担的部分，应进行纳税调增，不得在税前扣除,18,纳税调整增加项目,（十四）罚款支出（34行）,会计统一核算经济性罚款和行政性罚款,税法对经济性罚款和行政性罚款区别处理,按合同支付的违约金、罚款、诉讼费非行政性处罚允许扣除,违反法律、法规交纳的罚款、滞纳金、违法经营没收的资产损失等不得扣除,19,纳税调整增加项目,（十五）与收入无关的支出（35行）,包括非广告性赞助支出、摊派、已出售职工住房的维修支出、企业负责的个人消费等，不得税前扣除,20,纳税调整增加项目,（十六）、本期预收收入的预计计税利润,房地产企业采取预售方式销售开发产品的，按不抵于20%、15%、10%计算预计利润；利润率由主税务机关确定；,预计利润额=预售开发产品收入利润率,本期确认的预计利润额，全额纳税调增,开发产品完工后按国税发200631号进行调整,21,纳税调整增加项目,（十七）其他纳税调增项目（37行）,1、未经批准的债务重组损失,2、以前年度应提未提、应计未计折旧、费用超申报期后按会计差错调整，不得补提补扣,3、以明显偏高的价格支付关联企业的成本费用,4、列支的未取得合法凭证或不合理的项目,5、会计确认当期，税收需以后扣减的时间性差异,22,纳税调整增加项目,6、处置2003年前受捐赠的实物资产,7、在当期费用中计提的预计负债,8、非法或违反规定的支出，如贿赂、回扣,9、为投资者或个人投保的人寿保险、财产保险,10、其他：如自创或外购商誉的摊销、代支付的个人所得税等,23,纳税调整减少项目,一、纳税调减项目主要包括：,1税收上可以扣除，会计上没有在当期列支项目,2以前纳税调增，结转到本期可扣除的项目,3税收上应在收入中反映的非收入项目及应在扣除中反映而没有反映的支出项目,二、本表多数属于以前作调增，应在本期调减的项目（时间性差异，备查薄台帐管理）,三、数据主要来自附表，个别项目直接计算,24,纳税调整减少项目,四、填报基本要求,（一）工资、广告费、股权投资损失（1、2、3行）调减超过扣除标准在以前年度已做纳税调增在当年使用的部分,（二）在应付福利费列支的基本、补充医疗保险,会计上未计入当期期间费用,税收上有扣除标准，即按工资总额的4%以内提取部分，允许直接在税前扣除,25,纳税调整减少项目,（三）以前作调增、本期发生了减提的各项准备金,1、以前年度进行调增，因价值恢复或转让处置资产冲销的准备应作调减,2、固定资产、无形资产可按提准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销,3、以前作调增，因确凿证据属不恰当运用谨慎原则，并已作重大会计差错更正的，可作调减,26,纳税调整减少项目,（四）本期已转销售的预售收入的预计利润,预售开发产品完工后，计算销售收入，结转销售成本，计算实际实现的利润额，计入本期调减,27,纳税调整减少项目,（四）其他纳税调减项目主要包括 ：,1税收上按年限摊销开办费、固定资产改良支出、,2固定资产加速折旧、无形资产提前摊销等,3关联交易转让定价，以前已调增本期应调减,4非现金资产重组损失,5本期应调减的预计负债,6对非关联非营利机构新产品、技术的资助,28,纳税调整减少项目,填报注意事项,1、关于工效企业用工资结余发放工资：,以前年度未作纳税调增的，本年不得调减,2、关于坏帐准备和呆帐准备：,税收上可提准备，但受标准限制，当会计增提小于税收增提或会计减提大于税收减提时，允许作纳税调减处理,29,