审计学培训教材

一 概述,（四） 审计目标,审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。,审计总目标：, 美国注册会计师协会的看法 独立审计人员对会计报表的例行审计目标，是对会计报表是否遵守一般公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果，以及现金流量表示意见。, 英国1985年公司法规定 审计的目标就是在审计报告中，对被审计单位的会计报告是否给出了真实与公允观念和遵守了公司法表示意见。, 中国独立审计准则 独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。,*,Footnote,资料来源：,Sources,Unit of measure,Sticker,Legend,Legend,Legend,Auditing,教材：审计学,朱荣恩 编著,审计学,授课：祝晓辉,一 概述,二 审计报告,三 职业道德与法律责任,六 审计证据与审计工作底稿,七 内部控制,八 审计 抽样,四 审计准则与审计标准,五 重要性和审计风险,九 销售和收款循环审计,十 采购和付款循环审计,十一 生产循环审计,十四 审计终结,十五 鉴证和验证服务,十二 筹资与投资循环审计,十三 货币资金审计与特殊项目审计,第一章 概述,一 概述,小王和小张合资成立,A,公司，在经营过程中，他们遇到了以下与审计有关的问题：,1、验资,（一）小案例,2、合并审计,3、基建工程预决算审计,4、上市审计,5、中报、年报审计,6、资信证明,7、经济案件证据的鉴定,8、离任审计,10、企业清算审计,9、流程审计,一 概述,简单的一句话：审核业务是否反映业务真像。,（二）审计究竟是什么？,权威定义：,美国会计学会（1973年）,审计是为了查明关于经济行为及经济现象的结论和所制订的标准之间的一致程度，而将与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的应用者的有组织过程。,一 概述,中国审计学会（1989年）,审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。,（二）审计究竟是什么？,中国独立审计准则（1997年）,独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。,审计本质：具有独立性的经济监督和鉴证活动。,一 概述,1、现代审计起源英国“南海公司”破产案,（三）为什么需要审计？,2、监督合同关系：,3、审计的经济需要：减少决策中的信息风险,组织内及组织间的各种经济关系，如股东与职业经理、债权人与债务人、雇主与雇员引起的信息不对称与利益冲突,4、代理成本最低,一 概述,信息风险的来源：,（三）为什么需要审计？,（1）信息的间接性；,（3）信息膨胀；,（2）信息提供者的偏向和动机；,（4）复杂的交易。,一 概述,（三）为什么需要审计？,审计主体,审计客体,审计委托人,承担经管责任,委托经管,审查,提供资料,委托审计,报告审查结果,一 概述,另一种观点：审计产生于证券法（1933年）与证券交易法（1934年）,（三）为什么需要审计？,一 概述,审计是会计的一个分支。,（四）会计与审计的关系,产生这种观点的原因：,（1）审计往往需要关注会计信息；,（2）许多审计师是在会计问题上有很丰富的经验；,（3）审计由公认“会计师”来执行。,错误,一 概述,会计、审计是两个独立的学科。,（四）会计与审计的关系,拥有不同的知识体系与不相关的理论基础。,联系：财务审计依赖于公认会计准则,一 概述,讨论：注册会计师的责任是不作假帐,（四）会计与审计的关系,（,五） 审计目标审计总目标,审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。,审计总目标：, 美国注册会计师协会的看法 独立审计人员对会计报表的例行审计目标，是对会计报表是否遵守一般公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果，以及现金流量表示意见。, 英国1985年公司法规定 审计的目标就是在审计报告中，对被审计单位的会计报告是否给出了真实与公允观念和遵守了公司法表示意见。, 中国独立审计准则 独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。,一 概述,一 概述,（五）审计目标审计总目标,其中：,合法性：指被审计单位会计报表的编报是否符合企业会计准则及国家其他财务会计法规的规定；,公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；,一贯性：指被审计单位会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。,一 概述,（五）审计目标审计总目标,会计责任与审计责任：,被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。,注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。,一 概述,（五）审计目标审计具体目标,审计具体目标：由被审计单位管理当局的认定和审计总目标决定,被审计单位管理当局对会计报表的认定：,指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明，包括：, 存在或发生；, 完整性；, 权利和义务；, 估价或分摊；, 表达与披露；,一 概述,（五）审计目标审计具体目标,存在或发生：指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。,完整性：指在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。,权利和义务：指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。,估价或分摊：指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。,一 概述,（五）审计目标审计具体目标,表达与披露：指会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。,一 概述,（五）审计目标审计具体目标,具体审计目标：, 总体合理性帐户余额的合理性, 真实性所列余额真实, 完整性发生的余额均已包括, 所有权所列金额确属公司所有, 估价所列金额均经正确估价和计量, 截止接近资产负债日的交易已记入适当期间, 机械准确性帐表资料、数字、计算、加总及勾稽,的正确性, 披露恰当反映了帐户余额与披露要求, 分类所列金额的分类恰当,一 概述,（六）审计对象,审计对象：指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。包括：,被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。, 被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料,审计主体 审计的范围 审计的内容,一 概述,（七）审计职能,经济鉴证 经济评价 经济监督,鉴证,评价,审计,一 概述,（八）其他审计服务,1、经营审计（,operational audits),评价管理当局运作的效率和效果，即评价信息系统和运作流程的有效性，而不只局限于财务报表,2、复合审计（,compliance audits),内容上与财务审计类似，但其一般是针对非盈利组织,3、非鉴证服务（,nonattest services),一 概述,（九）审计种类基本分类,按审计主体分类：,政府审计,民间审计,内部审计,按审计内容和目的分类：,财政财务审计,财经法纪审计,经济效益审计,一 概述,（九）审计种类其他分类,按审计范围分类：,全部审计,局部审计,专项审计,按审计实施时间分类,事前审计,事中审计,事后审计,一 概述,（九）审计种类其他分类,按审计执行地点分类,报送审计,就地审计,按审计动机分类,强制审计,任意审计,按审计是否通知被审计单位分类,预告审计,突击审计,一 概述,（十）审计方法基本方法,审计方法：指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。,审计的基本方法：,按审计证据收集的先后顺序：,顺查法,逆查法,按审计检查的范围或数量：,详查法,抽查法,一 概述,（十）审计方法基本方法,顺查法：正查法，指按照会计业务处理的先后顺序依次进行审查的方法。,优点：取证过程比较细致，不容易发生疏忽或遗漏，容易发现财务活动中的弊端。,缺陷：审计工作量大，花费的时间和精力多，审计效率较低。,适用范围：被审计单位规模较小、业务较少；被审单位管理与内控制度极差，存在严重问题；被审单位存在严重违纪事项需予以查实。,一 概述,（十）审计方法基本方法,逆查法：倒查法，指按会计处理顺序相反的顺序依次进行审查，先检查会计报表，再检查帐簿记录，最后检查凭证。,优点：节约审计的时间和精力，提高审计的工作的效率,缺陷：成功与否取决于审计人员工作能力和经验的判断,适用范围：大型企业、内部控制制度较好的企业。,一 概述,（十）审计方法基本方法,详查法：精查法，指对被审计单位一定期间内的所有凭证、帐簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。,优点：能全面查清被审单位存在的问题，审计结论可靠性高，审计风险较小,缺陷：工作量大，耗费人力和时间过多，审计成本高,适用范围：小型企业和行政事业单位；存在严重问题单位；内部管理和控制制度较差的单位。,一 概述,（十）审计方法基本方法,抽查法：抽样审计，指从被审计单位审查期间的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。,优点：能明确审查重点，省时省力，具有效率高、成本低和事半功倍的效果。,缺陷：审计 结果依赖抽查样本的合理性，对发生频率较低的舞弊行为难以发现。,适用范围：内部控制制度较健全；会计基础较好的企事业单位。,一 概述,（十）审计方法审计的技术方法,审阅法：指通过对被审计单位有关书面资料进行审查阅读来取得审计证据的一种审计方法。,核对法：指对被审计单位有关书面资料按照它们相互的内在关系互相进行核对而取得审计证据的方法。,盘点法：指审计人员运用盘点的手段来证实被审计单财产物资数量和价值的主要方法，使用该法的主要目的是为了取得实物证据以验证财产物资的帐面记录与实际存在是否一致。,监督盘点 突击盘点 通知盘点,一 概述,（十）审计方法审计的技术方法,调节法：指由于被审计单位报告日数据与审计日数据存在差异或由于被审项目存在未达帐项时，通过对有关数据进行调节来验证报告日数据是否帐实一致的方法。,查询法：询证法，指审计人员运用条查询问的方式向企业内外有关人员进行取证的一种审计方法。,面询法 函证法,观察法：指审计人员通过实地观察来取得审计证据的一种方法。,环境观察 行为观察 实物观察,一 概述,（十）审计方法审计的技术方法,比较法：指审计人员将被审计单位的有关书面资料与相关的某些资料进行比较，以取得审计证据的方法。,绝对数比较 相对数比较,分析法：指对于与被审事项相关的各个因素进行分解与综合，分析它们的相互关系及其影响从而取得审计证据的一种方法。,因素分析法 综合分析法 逻辑分析法,阅读材料,银广厦事件中审计方法的缺陷,银广厦做假事件中其管理当局固然要负首要责任，但从有关媒介披露的情况分析来看，中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计原则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相当的重视。,首先，对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认。审计原则要求进行审计的会计师应对重要的外部证据亲自取证，如对应收账款、银行存款的函证，函证的询证函必须由事务所发出，但在实际操作中，许多事务所为了省事，将询证函交与被审计单位由其发出，,甚至于由其收回后交与会计师事务所，这就为被审计单位做假提供了一个很大的方便，而由此取得的所谓外部证据的真实性已就大打折扣。很显然在银广厦事件中，被审计单位向事务所提供了假报关单及其他虚假的外部证据。而在“活力28”的年报做假案中，为了制造假报表，被审计单位居然伪造了高达几亿人民币的银行进账单。姑且不论这些做假者的胆大妄为及其做假技俩的高超，进行年报审计的会计师如果能在执业过程中克尽职守，到银行、海关等地亲自取证，所有这些做假行为都是不难发现的。,其次，注册会计师在其审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一。这里暴露了现在国内审计工作中一个并不罕见的问题重实质性审计，轻符合性审计。这样做的一个重要弊端就是忽略了管理当局的品性以及对内控制度的充分了解，从而导致对审计风险的低估。有人可能会辩解说重视实质性审计正是为了降低审计风险，但这里有一个问题：如果管理当局提供的重要的会计资料都是有意伪造的，这时再一味强调实质性审计岂不是正中了被审计单位为注册会计师设下的圈套。相反，,如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作符合性审计，与相关的工作人员操作工、质检员、库管员、统计员、业务员等交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。另外，如果有必要，还应该对相关的供应商、代理商、消费者、类似产品的市场竟争者等外部环境进行调查。,现在我们审计工作中的一个重要失误就是到生产、管理现场的时间太少，而把大量的时间浪费在对会计数据的整理和复核上，这样做的一个重大隐患是：如果被审计单位提供的会计资料严重失真，所有基于这些资料的实质性审计都没有意义。因为我国证券市场不够规范等客观因素使得对国内上市公司的审计风险非常地高，这时更应该注意规避由于被审计单位管理当局不诚实所带来的审计风险。,另外，如果银广厦事件中的审计会计师没有参与作假，那么这些会计师在执业过程中是否保持了其应有的职业谨慎就是一个值得深究的问题。这表现在面对银广厦近乎奇迹般的增长时，主审会计师仍不可思义地、一如既往地相信其管理当局为其提供的所有证据；而另一方面许多“不知情”的股民及关注银广厦的社会人士却不止一次地对其惊人的业绩表示置疑，以至财经的两位记者廿愿为此奔波一年有余。,我们不禁要问：为什么凭着普通的逻辑思维得出的结论比专业,会计师们通过严密的审计程序得出的结论更为真实呢？这究竟是巧合还是必然？是我们的注册会计师过余疏忽呢，还是我们的审计方法并非如我们想象的那样有用？一个不容忽视的现象是；我们的许多审计人员是乎是为了审计而审计，往往是审计底稿做得有板有眼，看起来滴水不漏，而实质上许多更重要的审计工作却有意无意地被忽视了，如对管理当局的诚信调查，如对银行存款等重要证据的亲自取证。,“实质重于形式 ”是审计工作中一项重要的指导原则，也许是由于人与生俱来的惰性和不求有功但求无过的心理，以致该原则并没有引起足够地重视和,被更有效地运用。据此也就不难理解为什么所谓的“外行”，如一般股民、财经杂志的记者等，会对一个股价上涨440%的上市公司的业绩深表怀疑，并提出了有力的佐证；而作为专业人员的注册会计师却会连续几年对该公司的年报审计发表无保留意见（这里，我们假设签字会计师并没有参与作假）。,如果说会计师对银广厦的审计失败完全是因为重大过失所致，那么这起事件的发生无疑是对我们审计人员的“专业性”的一个绝大的讽刺。当然我们不能以偏概全，就此认为所有的审计方法都是无效的，或者认为所有审计工作的都有问题，然而无庸致疑的是现在普遍采用的审计方法和手段确实存在着许多不容忽视的漏洞。正视存在的问题，用更挑剔的眼光审查我们的审计工作应该是每一个有着社会责任感的审计工作者的当务之急。只有这样，我们才都取信于民，才能使那些做假者无处遁形。,THE END,一 概述,思考？,1、在20世纪初，法规上对审计的要求导致美国会计职业的迅速发展。,2、独立审计的基本原因之一是一个单位的管理当局与其雇员的固有的潜在冲突。,3、（ ）及其所反映的财务收支与有关经营管理活动，构成审计对象。,A、,会计报表及其他资料,B、,会计报表及其他相关资料,C、,会计资料及其他资料,D、,会计资料及其他相关资料,一 概述,思考？,4、按主体的不同，审计划分为（ ）。,A、,财务报表审计 、合规性审计 、经营审计,B、,政府审计、注册会计师审计、内部审计,C、,强制审计、任意审计,D、,报送审计、就地审计,5、企业会计处理方法如发生了变更，只要在会计报表中予以披露，即符合一贯性原则的要求。,一 概述,思考？,6、根据独立审计准则，注册会计师的审计责任是按照（ ）的要求出具审计报告，并对审计报告的（ ）负责。,A、,企业会计准则，真实、准确、合法,B、,技术规范，真实性和合法性,C、,独立审计准则，真实性、合法性和公允性,D、,独立审计准则，真实性和合法性,一 概述,思考？,7、下列认定中与损益表组成要素无关的是（ ）。,A、,存在或发生,B、,权利和义务,C、,估价与分摊,D、,表达与披露,8、,一般的说，审计具体目标的确定必须根据,（ ）。,A、,被审计单位管理当局的认定,B、,审计范围,C、,审计总目标,D、,会计制度,