会计准则的性质第八章课件

单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,PPT,学习交流,*,会计准则的性质,2013,年,6,月,1,PPT,学习交流,第,8,章 会计准则,的变迁,1,.,会计准则的性质变迁,2,.,会计准则的国际化变迁,3,.,会计准则制定机构,IASC,的变迁,2024/9/13,目录,2,PPT,学习交流,究竟什么是会计准则？,会计准则是,规范会计帐目核算、会计报告,的一套文件。它的,目的,在于把会计处理建立在公允、合理的,基础,之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的,比较,成为可能。,3,PPT,学习交流,1,2,3,4,会计准则是一种技术手段,会计准则具有,“,经济后果,”,会计准则制定过程的,“,政治化,”,会计准则反映经济真实与规避监管,1,.,会计准则的性质变迁,4,PPT,学习交流,会计准则是一种技术手段,早在,20,世纪,30,年代，美国各界在,批评,当时,放任自流的会计实务,时，便认为实务泛滥的原因在于,缺乏有效的约束,，因此，要,建立,一套公正的,规范或标准,，能够约束放任自流的实务。,在这一总体思想背景下，当时的学者普遍倾向于将会计原则视为“检验实务的 标准和未来实务改良的指针”。,为了能作为检验实务的标准和未来 实务改良的指针，会计原则本身必须是,“,有序、系统、内在一致,， 应能与可观察的,客观现实相吻合,；它们应该是不受个人所左右的,、,无偏见,的,”,在这种纯技术观的影响下，当时人们倾向于将会计准则视为纯粹的技术，借助会计准则使会计实务处理达到科学、合理、内在一 致,。,起因经过,5,PPT,学习交流,原则,VS,准则,原则,基础、依据,准则,原则多含永久不变和普遍有效的意义,准则偏向与财务事实相符、重视实际效用,会计准则是一种技术手段,6,PPT,学习交流,会计准则是一种技术手段,人们倾向于将会计准则视为纯粹的技术,既然是一种技术，它的有效性应该能经得起检验,“,置之于四海而皆准， 行之于万世而不移,”,（1,)会 计原则是否能打破国界，普遍运用于全球各国；,（2,)各不同行业的 会计原则是否完全相同；,（3,)不同组织形式企业的会计原则是否完全一致,。,起因经过,7,PPT,学习交流,会计准则是一种技术手段,会计准则技术观包括三方面：,首先，在会计准则技术观的支持者看来，会计本身应该是一个技术手段，其存在的目的在于传递信息、报告主体的经营活动与结果。,其次，从论证方式来看，为了寻求达成内在一致的会计原则， 研究者们一般,通过,与其他相关观念如,“,规则,”,、,“,惯例,”,等比较，从而界定,原则,”,或,“,准则”的内涵。,最后，既然会计原则是一种内在一致的体系，就应该存在一些 最基本、最核心的原则,，,这些原则构成了,“,永恒真理,”,的主体部分。,特征,8,PPT,学习交流,会计准则是一种技术手段,既然会计准则是技术性，它就有可能达到完善，即有序、系 统、内在一致等。事实上，以美国为代表的会计原则发展史表明， 到目前为止，这一完善的准则尚未出现。一些学者在经过反思之 后，认为：,根本原因,在于,缺乏一套有效的理论,。如果有一套自身内 在一致、又能指导会计准则制定的理论，将有助于,“,完善”的准则 的出现。,在这一思想的指导下,，,当前各国的会计准则制订机构，纷 纷投人大量的人力、物力，研究用来检验并指导会计准则制订的,“,财务会计概念结构,”,。,后续,9,PPT,学习交流,会计准则是一种技术手段,财务报表目标,“财务会计概念结构” 会计确认,会计计量,后续,10,PPT,学习交流,会计准则是一种技术手段,其中，美国的,FASB,从,1978,年至,1985,年， 共发布了,6,号财务会计概念结构,，,并在停顿十多年后，又发布第,7,号概念公告；澳大利亚、加拿大、英国、国际会计准则委员会等国 家与国际性组织，纷纷效仿，制订各自的概念结构。对所发布的概 念结构,（,名称在各国有所不同），都赋予了指导会计准则的制订和 完善的使命。,由此可以推断，这些机构仍然在相当程度上认为，会 计准则是一种技术性手段，只要具有一个内在一致的理论基础，就 有可能形成一个完善的、高质量的准则体系；同时，准则的存在能 有效地约束和完善会计实务。,后续,11,PPT,学习交流,会计准则具有,“,经济后果,”,从20世纪60年代起，美国会计界开始意识到,会计信息,的经济 影响。而所谓经济后果，按照泽夫的理解，是指,会计报告,将影响企 业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方的利益,就是说，,会计准则,不再是一种 纯粹的技术手段，,不同的准则将生成不同的会计信息,，,不同会计信息又会形成不同的会计报告,，,从而影响到 不同主体的利益，包括一部分人受益，另一部分人受损,。,会计立法者们必须具有更宽广的视野， 仅仅作为一个会计专家是不够的。他们必须既谙熟会计，又能,洞悉,会计在,经济环境,中的作用及会计决策对,经济环境,的影响,。,起因经过,12,PPT,学习交流,会计准则具有,“,经济后果,”,如早期铁路业不计提折旧，因而能大量发放现金股利，来吸引更多的投资人，这是,“,靠牺牲长期投资者和债权人的利益，使短 期投资者得到意外收获,”,。,19471948,年，正值美国,通货膨胀,的髙峰，少数企业在其财务报表中采用,重置成本折旧,方法。是否采用,重置成本折旧,，将可能,影响到税 收改革、雇员工薪的谈判,等，美国会计程序委员会顶住了各方的压 力，支持历史成本。这是美国在制订,“,公认会计原则”过程中所直接 感受到的、会计准则具有经济后果的早期例子,。,20,世纪,50,年代以后，一些有权力 的机构和团体，出于不同的利益考虑，往往,直接干预准则的制订,， 以期,达到,有利于自己的,经济后果,。,实例,13,PPT,学习交流,会计准则具有,“,经济后果,”,企业合并方法：,企业合并方法中的权益结合法，较典型地反映了会计准则的经济后果。相对于购买法，权益结合法,不确认任何购买价差,（,包括市 价升值部分与商誉,），,这会,降低,合并后新企业的,运行成本,，,对企业 通过合并出规模、出业绩具有一定的,“,激励,”,作用。,Lys and Vincent (1995),对,AT&T,并购,VCR,的案例分析发现，,AT&T,为了取得美国证券交易委员会,认可,其,采用权益结合法,，而多耗费了,5,亿美 元,并购费,。,也,因此，美国,FASB,第,141,号财务会计准则公告中，,已,正式删除 了权益结合法，只保留了购买法。,注册会计师的疏忽或欺诈指控：,法庭坚持认为，公认会计原则应该要达到“公允反映,”,经济现实的责任，如果不能达到这一要求，它就不能作为 注册会计师履行业务的依据。,实例,14,PPT,学习交流,会计准则制定过程的,“,政治化,”,最早导致准则制订受到政治干预，实际上与准则的,经济后果,是 分不开的。如本世纪,2,、,30,年代美国不当的会计准则，导致不良的 社会经济后果，引起美国国会的重视。,在美国国会所通过的证券法与证券交易法中，就明确要求按照证券交易法成立的,“,证券交易委员会,”,，负责上市公司财务报表规则的,制订,。美国证券交易委员,会,计,准则的制订权授予,美国注册会计师协会的同时，仍然 保留了最终的,监督权与否决权,。,在美国,“,公认会计原则”的制订过 程中，出现多起证券交易委员会直接干预准则制订的现象，包括否 定已订立的准则。,起因经过,15,PPT,学习交流,会计准则制定过程的,“,政治化,”,1962年，会计原则委员会通过了第2号意见书，要求对投资贷项按,“,递延法,”,进行处理。,所谓,投资贷顼,，是指公司在进行固定 资产投资时，政府给予的,税收减免,，这是美国国会为了,刺瀲,当时处 于低谷的美国,经济,而采取的一项措施。,递延法的目的是使所得税费用在计算税前会计利润时确认所得相,配比,。,采用递延法自然较为“系 统、合理,”，,也与权责发生制等原则,“,内在一致,”。,但,使用“递延法”,，,却,使得美 国政府的这一,刺激,政策，在企业财务报表上得不到充分体现，减缓了政 策刺激经济发展的宏观政治效应。,实例,投资贷项,16,PPT,学习交流,会计准则制定过程的,“,政治化,”,为此，美国国会通过证券交易委 员会施加压力，迫使会计原则委员会发布了第4号意见书，允许企 业在,“,递延法,”,和,“,流尽法,”,间任意选用。,流尽法能加大账面的利润，由于投资抵免所得税是政府的经济政策，目的在于促进企业技术进步，扩大内需，政府希望其政策能立竿见影，使企业马上获得纳税减免的好处，建议采用流尽法,。,实例,投资贷项,17,PPT,学习交流,会计准则制定过程的,“,政治化,”,FASB,在制订关于石油、天然气行业会计处理准则时， 对废井成本要求采用,“,成功法,”,进行一次摊销。,成功法,规定,企业只有最后成功地打出油气的那口井的勘探成本才能资本化，在此之前的所有废井勘探成本只能费用化,（大企业,VS,中小企业）,显然，这样使得一 些小企业早期的财务报表不太,“,美观”，从而影响到这些中小企业 在资本市场上寻求资本。为此，石油、天然气行业的中小企业家们 通过游说，借助于国会的力量，使得,FASB,最后允许采用“成功法,”,、,“,递延法,”,等多样化的处理方法,c,递延法,则要求将包括废井在内的所有勘探成本都予以资本化。递延法,符合权责发生制,的要求，成功法显得更稳健。,实例,勘探成本,18,PPT,学习交流,会计准则制定过程的,“,政治化,”,美国,FASB,制订发布第123号财务会计准则公告，是会计准则 制订政治化的又一代表性案例。该项准则从1984年的最初意向， 到1995年最后发布，前后历时十年，受到美国国会的干预力度之 髙，超出了以往的各项准则，第123号准则也最终成为一项选择性准则，对公司不具备强制性约束力。,FASB,准则 制订历史上，受到政治高度干预的准则，并非绝无仅有。,实例,会计准则制定干预,19,PPT,学习交流,会计准则反映经济真实与规避监管,2001,年,12,月,2,日，曾经因销售收人高达,1008,亿美元而髙居五百强第七位的美国能源公司安然,（,Enron ),申请破产保护,。,这一事 件爆发后，相关的各个方面,（,包括原安然公司的管理层、安然的审计师安达信会计师事务所、会计职业组织美国注册会计师协会、资 本市场监管机构美国证券交易委员会等）都,发表声明,，表明自己的 态度。显然，每个机构在发表声明时，都会竭力开脱自己在其中所 应当承担的责任。,如果仔细分析这些机构的声明,，就会发现，,审计师和有关责任团体在相当程度上把责任指向会计准则。,（详例：书）,通过上面的若干引述，我们可以认为，会计准则还承担了一个 完全不同的角色：,推卸责任的载体,。,实例,安然事件,20,PPT,学习交流,会计准则反映经济真实与规避监管,会计准 则的制订与设计，总体上是以,经济活动,为对象的，相应会计处理的设计,、,期望最大限度地反映经济真实性。,但是，由于会计准则的,执行主体是人,，而按照经济学的观点，人是聪明且自利的，他 们必然会最大限度地利用会计准则所存在的,“,漏洞”，进行自利 性的活动。,安然事件中，事后的特别调査委员会的调査报告 认为，安然公司通过复杂的交易设计，刻意避开会 计准则的要求，将大量的资产和负债以及大量的损失隐藏在表外； 该报告还认为，作为注册会计师，安达信完全了解整个事件的过 程，并且还为有关的交易设计，提供咨询服务， 并为此收取了 570万美元的咨询费。也就是说，安达信有可能在帮助安然利用会计准则的漏洞。,因此，从,相关部门对会计准则制订的要求出发会计准则更多的 是在,反映企业的真实经济状况,与,相关利益团体机会主义地,“,利用,”,会计准则,之间的艰难的平衡。,反思,21,PPT,学习交流,1,2,为什么要国际化,国际化的内容,2.,会计准则的国际化变迁,22,PPT,学习交流,2,.1,为什么要国际化,理论分析：需求和供给,2.1.1,谁需要国际化的会计准则,2.1.2,谁提供国际化的会计准则,2024/9/13,23,PPT,学习交流,2.1.1,谁需要国际化的会计准则,会计国际化的促成因素分类,跨国公司的经营者,跨国融资者,日益国际化的会计职业组织,国际性的组织,教育,2024/9/13,24,PPT,学习交流,2,.1,为什么要国际化,理论分析：需求和供给,2.1.1,谁需要国际化的会计准则,2.1.2,谁提供国际化的会计准则,2024/9/13,25,PPT,学习交流,2.1.2,谁提供国际化的会计准则,国际性的组织,欧盟,国际会计准则委员会（,IASC,）,国际性的会计师事务所,学者,2024/9/13,26,PPT,学习交流,1,2,为什么要国际化,国际化的内容,2.,会计准则的国际化变迁,27,PPT,学习交流,2,.2,国际化的内容,国际惯例,2.2.1,国际惯例概念,2.2.2,会计的国际惯例,2024/9/13,28,PPT,学习交流,2024/9/13,2.2.1,国际惯例概念,惯例,指被众人所认可的常规的做法,国际惯例,指国际上各国或主要国家普遍认同并遵守的常规做法,第一种类型的国际惯例,第二种类型的国际惯例,第三种类型的国际惯例,29,PPT,学习交流,2024/9/13,2.2.1,国际惯例概念,第一种类型的国际惯例,用来消除各国交往过程中存在的一些通讯手段、方式等方面的障碍，为各国进行国际交往提供便利,如：邮电、通讯、航空、航海等方面的惯例,30,PPT,学习交流,2024/9/13,2.2.1,国际惯例概念,第二种类型的国际惯例,能够为遵守、执行这一惯例的国家直接带来经济效益,如：国际标准,ISO9000,、计算机软盘标准等,31,PPT,学习交流,2024/9/13,2.2.1,国际惯例概念,第三种类型的国际惯例,对遵守的国家不仅有经济后果，同时也带来一定的限制和约束,如：,日内瓦公约,、“乌拉圭回合”关贸总协定等,32,PPT,学习交流,2,.2,国际化的内容,国际惯例,2.2.1,国际惯例概念,2.2.2,会计的国际惯例,2024/9/13,33,PPT,学习交流,2024/9/13,2.2.2,会计的国际惯例,“会计”“国际”“惯例”,会计的国际惯例,会计活动中，一些得到各国普遍认可、具有国际性意义的标准或准则,国际的会计惯例,国际会计的惯例,P249,34,PPT,学习交流,2024/9/13,2.2.2,会计的国际惯例,会计的国际惯例的三种不同理解,会计的国际惯例是指会计得到国际上普遍认同的一些思想,世界上经济较发达国家的会计活动中，所共同遵守的一些标准和规范,以国际会计准则委员会制定、发布的“国际会计准则”作为会计的国际惯例,靠拢还是接轨,35,PPT,学习交流,1,2,3.1 IASC,的成立与发展,3.,会计准则制定机构, IASC,的变迁,3.2 IASC,到,IASB,美国意志的体现,36,PPT,学习交流,3.1 IASC,的成立与发展,制定主体准则阶段,1973,年持续到上世纪,90,年代初,制定了,30,多项国际会计准则（,International Accounting Standards,，简称,IAS,）和,40,多项准则征求意见稿,提高信息可比性阶段,20,世纪,80,年代末期开始,IASC,将工作重点由开发现行会计准则转向减少现有准则的可选择性，开始了旨在提高可比性为主要目标的一系列质量改进计划,制定核心准则阶段,1995,年,IASC,接受证券委员会国际组织（,International Organization of Securities Commissions,，简称,IOSCO,）委托，开始研制主要供跨国融资企业适用的核心准则（,Core Standards,）,2024/9/13,37,PPT,学习交流,3.1 IASC,的成立与发展,早期研究和教育机构,经济收入？延续生存？,国际会计准则委员会得以维持的原因,商业金融国际化是的会计和信息披露实务的全球化,国际会计准则的混合性质及所涉及问题的一般性,IASC,的渐进式策略,缺少竞争对手,2024/9/13,38,PPT,学习交流,3.1 IASC,的成立与发展,对国际会计准则的推广使,IASC,成为一个管制性机构,采取的措施,增加国际会计准则委员会成员机构，扩大组织的代表性,寻求较大影响力或实际管制权力的国际组织的支持，增强自身准则约束力,宣传国际化思想，推动国际会计准则在全球范围的认可,通过有效、成功的研究，提高国际会计准则的,质量,2024/9/13,39,PPT,学习交流,3.2 IASC,到,IASB,美国意志的体现,IASC,的战略改组,1999,年,11,月，成立了战略工作组（,Strategy Working Party,）,对,IASC,的改组进行策划和安排,以英国为主导转变为以美国为主导,历经三年多的改组与重建准备后，新的国际会计准则理事会（,International Accounting Standards Board,，简称,IASB,）于,2001,年,4,月,1,日正式运行,2024/9/13,40,PPT,学习交流,3.,2,IASC,到,IASB,美国意志的体现,IASB,的组织架构,（,图）,41,PPT,学习交流,谢谢聆听,42,PPT,学习交流,此课件下载可自行编辑修改，供参考！,感谢您的支持，我们努力做得更好！,43,PPT,学习交流,