固定资产的核算(课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一节,固定资产的涵义与分类,第二节,在建工程,第三节,固定资产的增加,第四节,固定资产的折旧,第五节,固定资产修理与改良,第六节,固定资产处置,第七节,固定资产的盘盈与盘亏,第八节,在建工程与固定资产减值准备,本章测试,1,在建工程与固定资产,【,教学重点与难点,】,本章的重点,和难点是固定资产的计价、折旧、固定资产增加及处置的账务处理。,【教学方法与课时安排】,本章以教师讲授为主，以学员练习为辅，教学方式宜采用实证教学法。,2,第一节,固定资产的涵义与分类,一、,固定资产的涵义,二、,固定资产的分类,3,一、固定资产的涵义,定义,固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：,1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,2、使用年限超过一年；,3、单位价值较高,确认条件,企业的资产在同时满足以下两个条件时，才能确认为,固定资产：,1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；,2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,4,二、固定资产的分类,自有固定资产,按所有权分类,租入固定资产,生产用固定资产,按经济用途分类,非生产用固定资产,5,使用中的固定资产按使用情况分类 未使用的固定资产 不需用的固定资产,6,生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产,按经济用途和使用情况,未使用固定资产,进行综合分类,不需用固定资产 土地 融资租入固定资产,7,第二节,在建工程,一、,工程物资,二、,自营工程,三、,出包工程,四、,借款费用资本化,8,一、工程物资,工程物资,为工程采购所需物资的 工程完工后剩余物资转出,实际成本,未完工程未领用的物资的,实际成本,9,1、采购为工程准备的物资时：,借：工程物资 贷：银行存款等 （,举例说明,）,2、领用工程物资时：,借：在建工程 贷：工程物资,3、工程完工后剩余的工程物资，转作材料：,借：原材料 应交税金,应交增值税（进项税额） 贷：工程物资,（,举例说明,）,10,4、盘盈的工程物资若工程尚未完工,借：工程物资 贷：在建工程,若工程已完工,借：工程物资 贷：营业外收入,5、盘亏、报废、毁损的工程物资,若工程尚未完工,借：在建工程 贷：工程物资,若工程已完工,借：营业外支出 贷：工程物资 （举例说明）,11,二、自营工程,在建工程,工程应负担的成本、费用 结转完工工程成本,改扩建工程转入的固定资,产净值,期末尚未完工工程的,实际成本,12,1、领用工程所需各项物资时：,借：在建工程 贷：工程物资等,2、,自营工程应负担的工资费用,：,借：在建工程 贷：应付工资等,3、,完工固定资产交付使用时,：,借：固定资产,贷：在建工程,（,举例说明,）,13,四、借款费用资本化,借款费用,是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。,借款费用的处理方法是,：允许借款费用在符合条件的情况下资本化，计入资产的成本。,14,第三节 固定资产的增加,一、,固定资产的计价基础,二、,固定资产的价值构成,三、,固定资产,增加,的账务处理,15,一、固定资产的计价基础,固定资产的计价主要有以下三种方法：,按历史成本计价,按重置完全价值计价,按净值计价,16,历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。它是固定资产的基本计价标准。,17,重置完全价值也称为现时重置成本，它是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。,18,固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。,19,二、固定资产的价值构成,购置的固定资产,自行建造的固定资产,投资者投入的固定资产,融资租入的固定资产,改扩建的固定资产,20,债务重组方式取得的固定资产,以非货币性交易换入的固定资产,接受捐赠的固定资产,盘盈的固定资产,经批准无偿调入的固定资产,21,实际支付的买价,增值税,进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如包装费、运输费、安装成本等,22,建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,23,投资各方确认的价值,24,租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,25,原固定资产的账面价值,由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出改建、扩建过程中发生的变价收入,26,按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。 如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：,1、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值； 2、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。,27,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值： 1、收到补价的，按换出资产账面价值加上应确认的收益和应支付的相关性税费减去补价后的余额，作为入账价值。； 2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。,28,1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；,29,同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3、如受赠的系旧固定资产，按照上述方法确认的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,30,1、同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 2、同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量值，作为入账价值。,31,调出单位的账面价值,发生的运输费、安装费等,32,三,、,固定资产增加的账务处理,固定资产,固定资产的增加额 固定资产的减少额,现有固定资产的原值,33,购置的固定资产,投资者投入的固定资产,接受捐赠的固定资产,34,购置的固定资产,1、购入不需要安装的固定资产,2、购入需要安装的固定资产,3、分期付款购置固定资产,35,固定资产入账价值买价税金运杂费包装费,（,举例说明,）,36,例7,A,公司以银行存款购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款100 000元，增值税款17 000元，运杂费600元，包装费400元，该设备已交付使用。应作会计分录：借：固定资产,生产经营用固定资产,118 000 贷：银行存款 118 000,37,固定资产入账价值,实际支付的价款,该资产达到预计可使用状态所支付的相关费用,（,举例说明,）,38,例8,A,公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价200 000元，增值税进项税额34 000元，包装费2 000元，运费1 000元，安装设备时，领用材料物资2 000元，支付工资1 000元。设备已安装完毕交付使用。,39,购入设备时借：工程物资,202 930,应交税费,应交增值税（进项税额）,34 070,贷： 银行存款 237 000设备交付安装工程，发生安装费时借：在建工程,205 930,贷：工程物资,202930,原材料 2 000 应付工资 1 000 安装完毕交付使用时借：固定资产,205 930,贷：在建工程,205 930,40,一般应以该项固定资产的现款价格作为购置成本，差额部分应作为利息费用处理； 若该项固定资产没有现款价格，则需要计算各项递延付款的现值合计数作为固定资产的价值入账。,（,举例说明,）,41,第四节 固定资产折旧,一、,固定资产折旧的含义,二、,影响固定资产折旧的因素,三、,固定资产折旧的范围,四、,固定资产折旧方法,五、,固定资产折旧的账务处理,42,一、固定资产折旧的含义,企业会计准则固定资产对折旧的解释是：折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,43,二、影响固定资产折旧的因素,影响固定资产折旧的因素主要有：,计提折旧的基数,固定资产净残值,固定资产使用寿命,44,计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。,45,固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费后的余额。,46,固定资产使用寿命，指固定资产预计使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务数量来表示。,47,三、固定资产折旧的范围,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：,已提足折旧仍继续使用的固定资产；,按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,计提折旧的时间范围是：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。,48,四、固定资产折旧方法,年限平均法,工作量法,加速折旧法,1、双倍余额递减法,2、年数总和法,49,月折旧额,月初应提折旧的固定资产原始价值月折旧率,月折旧率年折旧率12,1 预计净残值率,年折旧率,预计使用年限,50,单位工作量折旧额固定资产原值（1 预计净残值率）,预计总工作量某项固定资产某月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,51,双倍余额递减法： 年折旧额,=期初固定资产账面净值年折旧率,年折旧率=2 预计使用年限 月折旧额=年折旧额12 在固定资产预计使用年限的最后两年，将固定资产账面净值与预计净残值之差采用直线法在剩余两年内分摊。,（,举例说明,）,52,年数总和法： 某年折旧额 ,应计折旧额（尚可使用年限（预计使用年限（预计使用年限 1） 2）,（,举例说明,）,53,五、固定资产折旧的账务处理,企业按月计提折旧时,借：制造费用,管理费用,在建工程,其他业务支出,贷：累计折旧,54,第五节 固定资产修理与改良,一、,固定资产修理,二、,固定资产改良,55,一、固定资产修理,具体会计处理如下：,直接计入当期费用,56,一般适用于一次支付的修理费数额情况。,例14,A,企业某月各生产车间修理机器领用原材料1 000元，应付修理工人的工资2 000元。应编制会计分录：,借：制造费用 3 000,贷：原材料 2 000,应付工资 1 000,57,二、固定资产改良,固定资产改良，是指在固定资产原有基础上进行改建、扩建、使其质量和功能得以改进。 固定资产改良工程一般通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再转入“固定资产”账户。,（,举例说明,）,58,第六节 固定资产处置,固定资产清理,转入清理的固定资产,清理固定资产的,账面价值,变价收入,发生的清理费用及,由保险公司或责任人及,有关税费 承担的损失,结转清理的净收益,结转清理的净损失,59,一、,出售固定资产,二、,固定资产的报废和毁损,三、,投资转出固定资产,四、,捐赠转出固定资产,五、,无偿调出固定资产,60,例18,A,公司出售一台不需用的设备，原价50 000元，已提折旧20 000元，已提减值准备1 000元，支付清理费500元，出售的价款收入为35 000元。应编制会计分录：,注销其账面价值时,借：固定资产清理 29 000 累计折旧 20 000 固定资产减值准备 1 000 贷：固定资产 50 000,61,支付清理费时借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500收到价款时借：银行存款 35 000 贷：固定资产清理 35 000结转清理的净收益时借：固定资产清理 5 500 贷：营业外收入 5 500,62,第七节,固定资产的盘盈与盘亏,待处理财产损溢待处理固定资产损溢,盘亏固定资产的账面净值,盘盈固定资产的净值,报经批准后盘盈的 报经批准后盘亏的,处理金额 处理金额,63,一、,固定资产盘盈,二,、,固定资产盘亏,64,固定资产盘盈属于前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘亏“待处理财产损溢” 核算。,65,